Приобретение монтируемого оборудования у резидента и нерезидента Республики Беларусь

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 31 июля 2026 г.

На примере практической ситуации раскрывается порядок бухгалтерского учета и определения первоначальной стоимости монтируемого оборудования, приобретенного организацией-заказчиком у резидента и нерезидента Республики Беларусь, а также передачи заказчиком монтируемого оборудования подрядчику для проведения работ по его монтажу.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Инструкция об особенностях бухгалтерского учета материалов и оборудования в строительстве, утв. постановлением Минстройархитектуры от 31.01.2024 № 5 (далее – Инструкция № 5)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58 (далее – Инструкция № 58)

● постановление Минфина от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов» (далее – Постановление № 13)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61 (далее – НСБУ № 61)

● Инструкция о порядке формирования фактической стоимости строительства объекта в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.05.2024 № 53 (далее – Инструкция № 53)

Ситуация.

Отражение в бухгалтерском учете приобретения монтируемого оборудования как у резидентов, так и нерезидентов Республики Беларусь, передача оборудования подрядчику для монтажа

Организация – заказчик строительства приобретает монтируемое оборудование как у резидентов, так и нерезидентов Республики Беларусь.

Каким образом, по какой стоимости оно отражается в бухгалтерском учете, если доставка оборудования осуществляется в т.ч. собственным транспортом организации?

Каким образом отразить его передачу подрядчику для монтажа и возврат в бухгалтерском учете?

Определение первоначальной стоимости монтируемого оборудования

Оборудование подразделяется на монтируемое и немонтируемое. Состав, перечень видов и наименований оборудования определяются в соответствии с проектной документацией (п. 24 Инструкции № 5).

Первоначальная стоимость приобретенного заказчиком монтируемого оборудования независимо от вида строительства отражается одним из следующих способов, определенных положением об учетной политике организации:

● по фактической себестоимости с отражением по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе»;

● в условной оценке с отражением по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе» и обособленным отражением отклонений на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет «Отклонения в стоимости оборудования и строительных материалов» (п. 25 Инструкции № 5).

Таким образом, в учетной политике организации может быть один из вариантов записей в части определения первоначальной стоимости оборудования:

1) первоначальная стоимость приобретенного заказчиком монтируемого оборудования независимо от вида строительства отражается по фактической себестоимости с отражением по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе»;

2) первоначальная стоимость приобретенного заказчиком монтируемого оборудования независимо от вида строительства отражается в условной оценке с отражением по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе» и обособленным отражением отклонений на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет «Отклонения в стоимости оборудования и строительных материалов».

В качестве учетных цен на приобретенное заказчиком монтируемое оборудование применяются:

● цены приобретения;

● планово-расчетные цены и др.

Первоначальной стоимостью приобретенного строительного оборудования является фактическая себестоимость, включающая стоимость строительного оборудования по ценам приобретения и другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, в т.ч.:

● таможенные сборы, таможенные пошлины;

● транспортно-заготовительные затраты, в т.ч. затраты на погрузку в транспортные средства и доставку в организацию строительного оборудования, не включенные в цену их приобретения, затраты на хранение строительного оборудования в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на складах временного хранения, плата за проезд транспортных средств по платным дорогам Республики Беларусь, расходы на командирование работников, занятых приобретением строительного оборудования;

● проценты по кредитам и займам, направленные на оплату оборудования;

● иные затраты, непосредственно связанные с приобретением строительного оборудования.

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в первоначальную стоимость приобретенного строительного оборудования.

Затраты на доставку строительного оборудования собственным транспортом могут не включаться в первоначальную стоимость приобретенного строительного оборудования (ч. 1–3 п. 7 Инструкции № 5).

При приобретении монтируемого оборудования у нерезидентов за инвалюту будут возникать курсовые разницы в соответствии с НСБУ № 61. В формировании первоначальной стоимости оборудования они не участвуют, а относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 8 НСБУ № 61).

Учет затрат на доставку строительного оборудования собственным транспортом

Поскольку затраты на доставку строительного оборудования собственным транспортом могут включаться или не включаться в первоначальную стоимость приобретенного строительного оборудования, то данный вопрос оговаривается в учетной политике. В учетной политике организации может быть один из вариантов записей.

● включать затраты на доставку строительного оборудования собственным транспортом в первоначальную стоимость приобретенного оборудования;

● не включать затраты на доставку строительного оборудования собственным транспортом в первоначальную стоимость приобретенного оборудования.

К затратам на доставку строительного оборудования собственным транспортом относятся:

● затраты на оплату труда (за исключением вознаграждений, не связанных с производственной деятельностью) водителей, механика, диспетчера с обязательными отчислениями от зарплаты;

● стоимость ГСМ, израсходованных при эксплуатации транспортных средств;

● амортизация, затраты на ремонт и техобслуживание транспортных средств;

● амортизация и затраты на содержание помещений транспортного цеха;

● иные затраты, непосредственно связанные с доставкой строительного оборудования собственным транспортом организации (ч. 4 п. 7 Инструкции № 5).

Первоначальная стоимость приобретенного строительного оборудования увеличивается на сумму затрат по доведению его до состояния, в котором оно пригодно к использованию в предусмотренных целях (ч. 5 п. 7 Инструкции № 5).

Бухгалтерский учет передачи заказчиком монтируемого оборудования подрядчику для проведения работ по его монтажу

Передача заказчиком монтируемого оборудования подрядчику для проведения работ по его монтажу в бухгалтерском учете заказчика отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет 07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж» и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе» (п. 26 Инструкции № 5).

Стоимость монтируемого оборудования заказчика, работы по монтажу которого закончены и приняты заказчиком, отражается заказчиком по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет 07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж» (при возведении, реконструкции, модернизации, реставрации, технической модернизации объектов) или по дебету счетов учета затрат на производство (при ремонте объектов).

Основанием для отражения стоимости монтируемого оборудования заказчика в составе затрат по строительству являются акты сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, в которых за итогом стоимости выполненных работ (справочно) указываются наименование, количество, цена и стоимость установленного оборудования заказчика.

Стоимость монтируемого оборудования в стоимости работ по монтажу оборудования не учитывается (п. 27 Инструкции № 5).

При учете оборудования заказчика в условной оценке с учетом отклонений сумма отклонений, приходящаяся на стоимость установленного оборудования, включается в стоимость этого оборудования с отражением:

● по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет «Отклонения в стоимости оборудования и строительных материалов» (при возведении, реконструкции, модернизации, реставрации, технической модернизации объектов);

● по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет «Отклонения в стоимости оборудования и строительных материалов» (при ремонте объектов).

Отклонения, приходящиеся на стоимость установленного оборудования, определяются путем умножения среднего удельного веса отклонений на стоимость установленного в отчетном периоде оборудования.

Средний удельный вес отклонений определяется путем деления суммы остатка отклонений на начало отчетного периода и поступления отклонений в отчетном периоде на сумму остатка стоимости оборудования на начало отчетного периода и стоимости оборудования, поступившего в отчетном периоде (п. 28 Инструкции № 5).

Затраты заказчика на хранение оборудования в организации учитываются на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет «Затраты на хранение» и включаются в стоимость оборудования, отраженного по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (при возведении, реконструкции, модернизации, реставрации, технической модернизации объектов) или по дебету счетов учета затрат на производство (при ремонте объектов) в сумме, приходящейся к стоимости такого оборудования.

Сумма затрат на хранение, приходящаяся к стоимости оборудования, указанного выше, определяется путем умножения среднего удельного веса затрат на хранение на стоимость этого оборудования.

Средний удельный вес затрат на хранение определяется путем деления суммы остатка затрат на начало отчетного периода и поступления затрат в отчетном периоде на сумму стоимости остатка оборудования, находящегося на хранении, и стоимости оборудования, поступившего в отчетном периоде на хранение (п. 30 Инструкции № 5).

Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» ведется по местам хранения оборудования к установке и стройматериалов, отдельным их наименованиям и материально ответственным лицам (ч. 10 п. 12 Инструкции № 50).

Хозяйственные операции подлежат оформлению первичными учетными документами (далее – ПУД) (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З).

Хозяйственная операция – действие или событие, подлежащие отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящие к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов (абз. 26 ст. 1 Закона № 57-З).

ПУД составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным, то непосредственно после ее совершения (п. 4 ст. 10 Закона № 57-З).

ПУД должен содержать следующие сведения:

● наименование документа, дату его составления;

● наименование организации (организаций), фамилию и инициалы физлица (физлиц), являющихся участниками хозяйственной операции;

● содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

● должность служащего (профессия рабочего) лица (должности служащих (профессии рабочих) лиц), ответственного (ответственных) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, его (их) фамилию (фамилии), инициалы и подпись (подписи).

ПУД может содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (п. 2 ст. 10 Закона № 57-З).

ПУД может быть составлен участником хозяйственной операции единолично в случаях, установленных законодательными актами и (или) определенных Минфином (п. 5 ст. 10 Закона № 57-З). Такие ПУД должны содержать сведения, предусмотренные в п. 2 ст. 10 Закона № 57-З для ПУД.

Постановлением № 13 определены случаи, при которых возможно единоличное составление ПУД. Это в т.ч. случай поступления товарно-материальных ценностей из-за пределов Республики Беларусь.

Если имеется двухсторонний ПУД, соответствующий требованиям законодательства, полученный от нерезидента – поставщика монтируемого оборудования, то составлять ПУД единолично не требуется.

Но если поставщик монтируемого оборудования – нерезидент не предоставил организации документ, соответствующий требованиям законодательства для ПУД, то единоличное составление ПУД обязательно.

Отражение в бухгалтерском учете передачи заказчиком монтируемого оборудования подрядчику для проведения работ по его монтажу

Если оборудование состоит из частей, то при перевозке составных элементов (отдельных частей) товара гр. 4–8 раздела I «Товарный раздел» накладной ТТН-1 грузоотправителем не заполняются. При отгрузке последнего элемента (части) товара грузоотправителем оформляется накладная ТТН-1 с заполнением гр. 4–8 раздела I «Товарный раздел» (ч. 2 п. 3 Инструкции № 58).

Стоимость смонтированного оборудования формируется в бухгалтерском учете по:

● совокупности фактически произведенных заказчиком, застройщиком затрат на его приобретение;

● стоимости работ по его монтажу;

● сумме косвенных затрат и стоимости пусконаладочных работ (в т.ч. в условиях пробного выпуска продукции);

● процентам по кредитам и займам, направленным на оплату оборудования, начисленных с момента его приобретения (предоплаты) до ввода в эксплуатацию.

Кроме того, затраты заказчика на хранение оборудования в организации учитываются на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет «Затраты на хранение» и включаются в стоимость оборудования, отраженного по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (при возведении, реконструкции, модернизации, реставрации, технической модернизации объектов) (ч. 1–3 п. 30 Инструкции № 5).

Если затраты по монтажу нескольких единиц оборудования оформлены одним ПУД, то стоимость работ по монтажу оборудования распределяется между отдельными единицами оборудования пропорционально стоимости каждой единицы оборудования, указанной в акте сдачи-приемки строительно-монтажных работ (п. 30 Инструкции № 53).

Особенности определения выраженной в инвалюте стоимости монтируемого оборудования

Выраженная в инвалюте стоимость полученных активов и стоимость относящихся к этим активам обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

● дату совершения хозяйственной операции, если не был предоставлен немонетарный актив (переведен монетарный актив в немонетарный актив) в инвалюте;

● дату (даты) предоставления немонетарного актива (перевода монетарного актива в немонетарный актив) в инвалюте, если был предоставлен немонетарный актив (переведен монетарный актив в немонетарный актив) в инвалюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

● дату (даты) предоставления немонетарного актива (перевода монетарного актива в немонетарный актив) в инвалюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на немонетарный актив, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на немонетарный актив, если был предоставлен немонетарный актив (переведен монетарный актив в немонетарный актив) в инвалюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов). Порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) в данном случае закрепляется в положении об учетной политике организации (п. 3 НСБУ № 61).

Таким образом, стоимость полученного от нерезидента монтируемого оборудования в бухгалтерском учете зависит от факта наличия полной (частичной) предоплаты либо иного предоставления немонетарного актива (перевода монетарного актива в немонетарный актив) в инвалюте в части стоимости активов, приходящейся на немонетарный актив. В случае частичной предоплаты либо иного предоставления немонетарного актива (перевода монетарного актива в немонетарный актив) в инвалюте в части стоимости активов, приходящейся на немонетарный актив, в учетной политике следует оговорить порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) в данном случае.

В учетной политике организации, например, может иметь один из вариантов записей:

● если был предоставлен немонетарный актив (переведен монетарный актив в немонетарный актив) в инвалюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов), определение стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) определять в белорусских рублях исходя из удельного веса каждой единицы (части) активов (части расходов) в инвалюте в общей стоимости приобретенных активов в белорусских рублях;

● если был предоставлен немонетарный актив (переведен монетарный актив в немонетарный актив) в инвалюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов), стоимость каждой приобретенной единицы (части) активов (части расходов) определять следующим образом: суммы немонетарного актива (перевода монетарного актива в немонетарный актив) в первоочередном порядке распределяются на первые по времени поставки, а в рамках первых по времени поставок (при необходимости) – на товары, указанные первыми в ПУД поставщиков.

Пример 1.

Учет монтируемого оборудования при 100-процентной предоплате в валюте

Организация ввезла из-за пределов Республики Беларусь монтируемое оборудование (1 ед.) стоимостью 20 000 USD. Предоплата (немонетарный актив) была осуществлена 17.06.2026 в сумме 20 000 USD, курс которого на 17.06.2026 – 2,7670 руб. за 1 USD. Оборудование получено 24.06.2026, курс доллара США на эту дату составляет 2,8163 руб. за 1 USD. Стоимость приобретенного оборудования составит 55 340 руб. (20 000 USD × 2,7670 руб.).

Отражение в бухгалтерском учете 100-процентной предоплаты за монтируемое оборудование

Пример 2.

Учет монтируемого оборудования при поэтапной предоплате в валюте

Организация импортирует монтируемое оборудование (1 ед.) из-за пределов Республики Беларусь стоимостью 20 000 USD. Предоплата (немонетарный актив) была осуществлена 17.06.2026 в сумме 8 000 USD, курс доллара США на 17.06.2026 – 2,7670 руб. за 1 USD, и 23.06.2026 в сумме 12 000 USD, курс доллара США составляет 2,8000 руб. за 1 USD на эту дату. Оборудование получено 26.06.2026, курс доллара США составляет 2,7670 руб. за 1 USD на эту дату. Стоимость приобретеного оборудования составит 70 120 руб. (8 000 USD × 2,7670 руб. + 12 000 USD × 2,8 руб.).

Отражение в бухгалтерском учете поэтапной предоплаты за монтируемое оборудование

Пример 3.

Учет монтируемого оборудования на условиях последующей оплаты в китайских юанях

Организация импортирует монтируемое оборудование (1 ед.) из-за пределов Республики Беларусь стоимостью 1 200 000 китайских юаней. Предоплаты (немонетарного актива) не было. Оборудование получено 23.06.2026, курс за 10 китайских юаней на эту дату составляет 4,1239 руб. Кредиторская задолженность не была погашена на конец июня, на 30.06.2026 курс за 10 китайских юаней на эту дату составляет 4,2675 руб.

Стоимость приобретенного оборудования составит 494 868 руб. (1 200 000 китайских юаней × 4,1239 / 10).

Курсовая разница на 30.06.2026 составит 17 232 руб. (1 200 000 китайских юаней × (4,2675 – 4,1239) / 10).

Отражение в бухгалтерском учете получения монтируемого оборудования с последующей оплатой

Пример 4.

Учет монтируемого оборудования при определении стоимости каждой единицы приобретенного оборудования в белорусских рублях исходя из удельного веса каждой единицы оборудования в инвалюте в общей стоимости оборудования

Организация импортирует монтируемое оборудование из-за пределов Республики Беларусь и закрепила в учетной политике определение стоимости каждой единицы приобретенного оборудования в белорусских рублях исходя из удельного веса каждой единицы оборудования в инвалюте в общей стоимости оборудования.

Стоимость приобретенных 3 ед. оборудования составляет 20 000 EUR. Стоимость оборудования 1 в евро составляет 4 000 EUR, стоимость оборудования 2 – 10 000 EUR, стоимость оборудования 3 – 6 000 EUR. Предоплата (немонетарный актив) была осуществлена 17.06.2026 в сумме 8 000 EUR, курс евро (тут и далее курсы евро условные) на 17.06.2026 – 3,5 руб. за 1 EUR. Оборудование получено 23.06.2026, курс евро составляет 3,51 руб. за 1 EUR. Кредиторская задолженность не была погашена на конец июня, на 30.06.2026 курс евро составляет 3,48 руб. за 1 EUR.

Общая сумма расходов в белорусских рублях составит 70 120 руб. (8 000 EUR × 3,5 руб. + 12 000 EUR × 3,51 руб.).

Стоимость монтируемого оборудования

Если погашение кредиторской задолженности перед нерезидентом в размере 12 000 EUR ожидается денежными средствами, то имеет место монетарное обязательство и возникнут курсовые разницы на дату совершения хозяйственной операции в инвалюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца. Курсовая разница на 30.06.2026 составит 360 руб. ((3,48 руб. – 3,51 руб.) × 12 000 EUR).

Отражение в бухгалтерском учете монтируемого оборудования при определении стоимости каждой единицы приобретенного оборудования в белорусских рублях исходя из удельного веса каждой единицы оборудования в инвалюте в общей стоимости оборудования