Реализация и приобретение инструментов по системе «трейд-ин»

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 3 августа 2026 г.

Рассматриваются аспекты отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации расходов, связанных с реализацией и приобретением инструментов по системе «трейд-ин».

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

● постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – Постановление № 161)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64 (далее – НСБУ № 64)

Общие положения о системе «трейд-ин»

Система «трейд-ин» представляет собой приобретение нового имущества (вещь, товар), при котором старое имущество (вещь, товар) клиента выкупается продавцом по установленной цене в счет платы за новое имущество (вещь, товар). Услуга «трейд-ин» в последние годы становится все более популярной не только в сфере продаж автомобилей, но и в сфере продаж инструментов.

На практике организация и продавец заключают 2 договора купли-продажи: о продаже старого инструмента и приобретении нового инструмента.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену), предусмотренную договором купли-продажи (п. 1 ст. 424, п. 1 ст. 455 ГК). При этом цена имущества устанавливается соглашением сторон с соблюдением норм законодательства (ч. 1 п. 1 ст. 394 ГК).

Запасы – активы, от использования (реализации) которых организация предполагает получение экономических выгод в течение периода не более 12 мес. или обычного операционного цикла, превышающего 12 мес., а также специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь (подп. 2.1 п. 2 НСБУ № 64).

При соответствии определению термина «запасы», установленного абз. 2 подп. 2.1 п. 2 НСБУ № 64, к запасам в т.ч. относятся инвентарь (в т.ч. тара, используемая организацией для технологического процесса производства (технологическая тара) и для хознужд), хозяйственные принадлежности, инструменты, специальная оснастка (специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование), специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь (подп. 2.2 п. 2 НСБУ № 64).

Первоначальной стоимостью приобретенных запасов является фактическая себестоимость, включающая стоимость запасов по ценам приобретения и другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, в т.ч.:

● таможенные сборы, таможенные пошлины;

● транспортно-заготовительные затраты, в т.ч. затраты на погрузку запасов в транспортные средства и их доставку в организацию, не включенные в цену приобретения этих запасов, затраты на хранение запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на складах временного хранения;

● иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов (п. 7 НСБУ № 64).

Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

● активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством о бухгалтерском учете и отчетности;

● организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов в течение периода более 12 мес.;

● организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 мес. с даты приобретения;

● первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п. 4 Инструкции № 26).

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

● стоимость приобретения основных средств;

● таможенные сборы и пошлины;

● проценты по кредитам и займам;

● затраты по страхованию при доставке;

● затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

● иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (п. 10 Инструкции № 26).

В настоящее время в основе разделения инструмента между основными средствами и запасами лежит исключительно предполагаемый период получения экономических выгод от его использования. Под экономическими выгодами понимают получение организацией доходов от реализации активов, снижение расходов и иные выгоды, возникающие от использования активов (п. 2 Инструкции № 102).

Отнесение объектов к основным и оборотным средствам (в т.ч. разделение инструмента между основными средствами и запасами путем установления периода получения экономических выгод от его использования) входит в функции комиссии по проведению амортизационной политики организации. Результаты работы этой комиссии оформляются протоколами, которые должны содержать ссылки на учетную политику (п. 1 приложения 1 к Инструкции № 37/18/6, п. 6 Инструкции № 37/18/6).

Бухгалтерский учет при реализации и приобретении инструментов по системе «трейд-ин»

Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств, включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (п. 13 Инструкции № 102).

Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием основных средств, включаются в состав прочих доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчета 91-1 «Прочие доходы», 91-4 «Прочие расходы») (п. 14 Инструкции № 102).

НДС при реализации и приобретении инструментов по системе «трейд-ин»

Объектами налогообложения НДС признаются, в частности, обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК). Налоговая база по НДС определяется как стоимость товара (инструмента), исчисленная исходя из цены его реализации без включения в нее НДС (п. 1 ст. 120 НК). Моментом фактической реализации будет являться дата передачи инструмента продавцу (п. 1 ст. 121 НК).

По общему правилу организация – плательщик НДС обязана в отношении оборота по реализации инструмента выставить (направить) ЭСЧФ покупателю в срок не ранее дня отгрузки товара и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня передачи инструмента (подп. 2.1 п. 2, п. 5 ст. 131 НК).

Налоговыми вычетами признаются, в частности, суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1 п. 1 ст. 132 НК).

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком (ч. 1 п. 4 ст. 132 НК).

При приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговые вычеты производятся на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком ЭСЧФ ЭЦП (подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).

Налог на прибыль при реализации и приобретении инструментов по системе «трейд-ин»

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении, если иное не установлено ст. 168 НК. При этом к суммам налогов и сборов, исчисляемым из выручки, относятся в т.ч. суммы НДС, исчисленные с налоговой базы НДС в порядке, установленном п. 42 ст. 120 НК (п. 1 ст. 168 НК).

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, инвестиционной недвижимости определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и их остаточной стоимостью, а также затратами по их реализации (п. 2 ст. 168 НК).

Выручка от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством (п. 7 ст. 168 НК).

Пример.

Отражение в бухгалтерском учете приобретения перфоратора по системе «трейд-ин»

Организация имеет в составе основных средств перфоратор, первоначальная стоимость которого составляет 670 руб., накопленная амортизация – 110 руб. Продажная стоимость перфоратора – 684 руб., в т.ч. НДС 20 %. Стоимость приобретения нового перфоратора – 990 руб., в т.ч. НДС 20 %. Организация приобретает перфоратор по системе «трейд-ин».

Корреспонденция счетов по приобретению перфоратора по системе «трейд-ин»