Спонсорская помощь сельхозорганизациям: налоговый учет

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 7 августа 2026 г.

Описывается порядок оказания спонсорской помощи сельхозорганизациям, а также применения налоговых льгот по налогу на прибыль и НДС для организаций-спонсоров.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 04.01.2014 № 125-З «О физической культуре и спорте» (далее – Закон № 125-З)

● Указ Президента от 01.07.2005 № 300 «О безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее – Указ № 300)

● Указ Президента от 17.07.2014 № 347 «О государственной аграрной политике» (далее – Указ № 347)

● постановление Совета Министров от 09.10.2024 № 742 «О договоре предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее – Постановление № 742)

● Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 20.01.2026 № 3 (далее – Инструкция № 3)

● постановление Минспорта от 04.08.2025 № 28 «О физкультурно-спортивных сооружениях» (далее – Постановление № 28)

● строительные правила СП 1.04.01-2021 «Ремонт и модернизация зданий и сооружений», утв. постановлением Минстройархитектуры от 22.12.2021 № 106 (далее – СП 1.04.01-2021)

Общие положения о предоставлении спонсорской помощи сельхозорганизациям

Юрлица и ИП Республики Беларусь вправе предоставлять безвозмездную (спонсорскую) помощь, а юрлица, ИП, граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства вправе получать и использовать безвозмездную (спонсорскую) помощь (п. 1 Указа № 300).

Такая помощь может предоставляться в виде денежных средств, иного имущества, включая имущественные права (в т.ч. исключительные права на объекты интеллектуальной собственности), электронные деньги, цифровые знаки (токены), а также в виде работ и услуг на условиях, определенных Указом № 300.

Безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется безвозвратно на основе добровольности и свободы выбора ее целей в соответствии с Указом № 300. Требование предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи, нарушение порядка ее предоставления и использования не допускаются и влекут ответственность в соответствии с законодательными актами (п. 1 Указа № 300).

При предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи заключается договор. Требования к договору, а также его примерная форма устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь (п. 3 Указа № 300).

Договор предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи должен содержать помимо существенных условий, установленных законодательством, следующие существенные условия:

1) сведения о сторонах договора:

● наименование юрлица Республики Беларусь, фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) ИП Республики Беларусь, являющихся спонсорами (далее – спонсоры);

● наименование юрлица Республики Беларусь, фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) ИП, гражданина Республики Беларусь, иностранного гражданина, лица без гражданства, являющихся получателями безвозмездной (спонсорской) помощи (далее – получатели);

2) размер (сумма, расчет стоимости) и вид предоставляемой безвозмездной (спонсорской) помощи (денежные средства, иное имущество, включая имущественные права (в т.ч. исключительные права на объекты интеллектуальной собственности), электронные деньги, цифровые знаки (токены), работы, услуги (далее – денежные средства, иное имущество, работы, услуги);

3) цель предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи;

4) виды имущества, работ, услуг, которые будут приобретены на денежные средства безвозмездной (спонсорской) помощи, иные направления ее использования в соответствии с Указом № 300, за исключением предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи в соответствии с п. 18 приложения 1 и п. 5 приложения 2 к Указу № 300;

5) реквизиты текущих (расчетных) банковских счетов по учету прочих госсредств, иных текущих (расчетных) банковских счетов, благотворительных счетов для зачисления денежных средств безвозмездной (спонсорской) помощи, электронных кошельков, на которых учитывается безвозмездная (спонсорская) помощь в виде электронных денег, либо виртуальных кошельков для поступления безвозмездной (спонсорской) помощи в виде цифровых знаков (токенов);

6) порядок представления получателем спонсору отчета об исполнении договора (за исключением получателей-физлиц), включая срок представления отчета;

7) сведения о предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи в установленных размерах – для юрлиц, указанных в ч. 1 п. 1 приложения 2 к Указу № 300 (п. 1 Постановления № 742).

Отчет об исполнении договора представляется в произвольной форме, если иное не установлено договором. В отчете указываются виды имущества, работ, услуг, которые были приобретены на денежные средства безвозмездной (спонсорской) помощи, в т.ч. полученные после погашения электронных денег и (или) отчуждения цифровых знаков (токенов), с приложением документов (копий документов), подтверждающих приобретение этих имущества, работ, услуг, а также иные направления использования такой помощи в соответствии с Указом № 300 (п. 2 Постановления № 742).

Применение льгот по НДС организациями-спонсорами при предоставлении спонсорской помощи

Ситуация 1.

Принятие к вычету сумм НДС по безвозмездно переданным запчастям к комбайнам сельхозорганизациям

Организация приобрела запасные части к комбайнам, которые безвозмездно передала сельхозорганизации.

Вправе ли организация принять к вычету предъявленные суммы НДС по безвозмездно переданным запчастям?

Согласно подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 31 НК реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок. Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты.

Согласно подп. 2.5.1 п. 2 ст. 115 НК объектом налогообложения НДС не признается безвозмездная передача имущества (работ, услуг) белорусским организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества (работ, услуг) для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства.

Ситуации, когда суммы НДС не подлежат вычету, поименованы в п. 24 ст. 133 НК. Поскольку в п. 24 ст. 133 НК нет ограничений по вычету сумм НДС по товарам, безвозмездно переданным сельхозорганизациям, организация вправе принять к вычету предъявленные суммы НДС по запчастям.

Ситуация 2.

Включение в налоговую базу по НДС работ по текущему ремонту коровника и магазина сельхозорганизации

Организация безвозмездно выполнила работы по текущему ремонту здания коровника и магазина сельхозорганизации.

Включается ли стоимость безвозмездно выполненных работ в налоговую базу по НДС?

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК).

Согласно подп. 2.5.1 п. 2 ст. 115 НК объектом налогообложения НДС не признается безвозмездная передача имущества (работ, услуг) белорусским организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества (работ, услуг) для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 14 ст. 120 НК).

Таким образом, стоимость безвозмездно выполненных работ по ремонту здания коровника не является объектом налогообложения НДС и, соответственно, не включается в налоговую базу по НДС. Поскольку здание магазина не принимает участие в производстве продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, то стоимость безвозмездно выполненных работ по ремонту здания магазина подлежит включению в налоговую базу по НДС в размере фактической себестоимости работ.

Ситуация 3.

Отражение в налоговой декларации по НДС безвозмездной передачи сельхозорганизации корма и кормовых добавок для крупного рогатого скота

Организация безвозмездно передала сельхозорганизации корма и кормовые добавки для крупного рогатого скота.

Отражается ли в налоговой декларации по НДС оборот по безвозмездной передаче кормов и кормовых добавок (раздельный учет налоговых вычетов не осуществляется)?

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п. 1 ст. 115 НК).

Объектом налогообложения НДС не признается безвозмездная передача имущества (работ, услуг) белорусским организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества (работ, услуг) для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (подп. 2.5.1 п. 2 ст. 115 НК).

В строке 6 налоговой декларации по НДС отражаются операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемые реализацией или объектом налогообложения НДС и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса в соответствии с п. 3 и 4 ст. 134 НК (подп. 15.3 п. 15 Инструкции № 3).

Таким образом, если раздельный учет налоговых вычетов по НДС организацией не применяется, то оборот по безвозмездной передаче кормов и кормовых добавок сельхозорганизации отражается в стр. 6 раздела I налоговой декларации по НДС. Также данный оборот отражается стр. 15.1 раздела IV налоговой декларации по НДС.

Применение льгот по налогу на прибыль организациями-спонсорами при предоставлении спонсорской помощи

Ситуация 4.

Включение в состав внереализационных расходов спонсорской помощи сельхозорганизации по оплате стоимости работ по замене кровли зернохранилища

Организация предоставила безвозмездную (спонсорскую помощь) сельхозорганизации, оплатив работы сторонней организации по замене кровли зернохранилища.

Вправе ли организация включить стоимость оплаченных работ по замене кровли зернохранилища в состав затрат (внереализационных расходов), учитываемых при налогообложении?

В состав внереализационных расходов по 31.12.2028 включаются расходы юрлиц:

● в сумме денежных средств, направленных ими на приобретение и (или) доставку сырья и материалов, включая ГСМ, сельхозтехники, оборудования и запасных частей к ним, капстроений (зданий, сооружений) специализированных сельхозназначения, иного имущества, непосредственно связанных с производством продукции растениеводства, животноводства, пчеловодства, рыбоводства, при безвозмездной передаче сельскохозяйственным товаропроизводителям;

● в сумме денежных средств, направленных ими на оплату работ по возведению, модернизации, реконструкции, ремонту (капитальному, текущему) капстроений (зданий, сооружений) специализированных сельхозназначения, модернизации, реконструкции, ремонту и техобслуживанию (включая стоимость материалов и комплектующих) сельхозтехники и оборудования для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

● в сумме денежных средств, направленных ими в т.ч. по договорам перевода долга, уступки права требования, на оплату работ, услуг по своевременной подготовке и проведению весенних полевых работ, заготовке кормов, уборке урожая, подготовке и проведению озимого сева, зяблевой обработке почв, выполненных и (или) оказанных сторонними организациями для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

● понесенные ими в связи с выполнением и (или) оказанием собственными силами работ, услуг, указанных в абз. 4 ч. 1 подп. 3.51³ п. 3 ст. 175 НК, для сельскохозяйственных товаропроизводителей на безвозмездной основе;

● в сумме денежных средств, безвозмездно переданных сельскохозяйственным товаропроизводителям для приобретения имущества, указанного в абз. 2 ч. 1 подп. 3.51³ п. 3 ст. 175 НК, и работ, указанных в абз. 3 ч. 1 подп. 3.51³ п. 3 ст. 175 НК (подп. 3.51³ п. 3 ст. 175 НК).

Для целей подп. 3.51³ п. 3 ст. 175 НК термин «сельскохозяйственный товаропроизводитель» используется в значении, определенном Указом № 347 (подп. 3.51³ п. 3 ст. 175 НК). К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся:

● юрлица, включая их обособленные подразделения, ИП, осуществляющие производство сельхозпродукции (в т.ч. органической продукции), ее производство и переработку (промышленную, в т.ч. на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, определяемым Советом Министров, и реализацию этой продукции при условии, что в их выручке от реализации товаров (работ, услуг) доля выручки от реализации указанной продукции составляет не менее 70 % за предшествующий календарный год. При этом расчет выручки производится юрлицами и ИП исходя из показателей выручки юрлица в целом, ИП, обособленными подразделениями юрлиц исходя из показателей их выручки;

● граждане, ведущие личные подсобные хозяйства;

● крестьянские (фермерские) хозяйства (подп. 11¹.2 п. 11 Указа № 347).

Приложением Б к СП 1.04.01-2021 определен перечень работ, выполняемых при капремонте зданий и сооружений, их элементов. Так, в частности, замена перекрытий и покрытий, замена кровли являются работами по капремонту.

Таким образом, организация вправе включить стоимость оплаченных работ по замене кровли зернохранилища в состав внереализационных расходов.

Ситуация 5.

Льготирование прибыли при предоставлении спонсорской помощи сельхозорганизации для строительства спортивной площадки

Организация предоставила сельхозорганизации спонсорскую помощь денежными средствами для строительства спортивной площадки с турниками, брусьями и т.п.

Вправе ли организация прольготировать прибыль в размере спонсорской помощи?

От налогообложения налогом на прибыль освобождается прибыль (в размере не более 10 % валовой прибыли, определенной за налоговый период, в котором передается прибыль), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь организациям для строительства объектов физкультурно-спортивного назначения (п. 1 ст. 181 НК).

Физкультурно-спортивные сооружения – объекты, предназначенные для занятия физкультурой и спортом (ст. 1 Закона № 125-З). Классификация физкультурно-спортивных сооружений и требования к их работе устанавливаются Минспорта (п. 4 ст. 66 Закона № 125-З).

Воркаут-комплекс – спортивная площадка с турниками, брусьями, шведской стенкой высокой функциональности с защищенной поверхностью, с прочным, устойчивым к разрушениям дизайном с закругленными краями для занятий атлетической и спортивной гимнастикой (подп. 3.10 п. 3 Инструкции № 28).

Поскольку спортивная площадка с турниками, брусьями и т.п. относится к физкультурно-спортивному сооружению, то организация вправе прольготировать прибыль в размере спонсорской помощи, но не более 10 % валовой прибыли.