Отсрочка уплаты НДС

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 13 августа 2026 г.

Излагаются особенности предоставления обеспечения исполнения обязанности по уплате НДС, процедура получения отсрочки (рассрочки) уплаты НДС и особенности погашения отсрочки, основания для отказа в предоставлении отсрочки.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Договор о Евразийском экономическом союзе (далее – Договор о ЕАЭС)

● Решение Комиссии ТС от 20.09.2010 № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных документов» (далее – Решение № 378)

● Порядок заполнения декларации на товары, утв. Решением Комиссии ТС от 20.05.2010 № 257 (далее – Порядок № 257)

● Порядок внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утв. Решением Коллегии ЕЭК от 10.12.2013 № 289 (далее – Порядок № 289)

● Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС)

● Уголовно-процессуальный кодекс (далее – УПК)

● Уголовный кодекс (далее – УК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Кодекс об административных правонарушениях (далее – КоАП)

● Закон от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» (далее – Закон № 129-З)

● Закон от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах» (далее – Закон № 130-З)

● Закон от 13.12.2022 № 227-З «Об урегулировании неплатежеспособности» (далее – Закон № 227-З)

● Закон от 18.07.2011 № 300-З «Об обращениях граждан и юридических лиц» (далее –Закон № 300-З)

● Указ Президента от 14.03.2022 № 93 «О дополнительных мерах по обеспечению стабильного функционирования экономики» (далее – Указ № 93)

● постановление Совета Министров от 23.07.2026 № 369 «Об отсрочке уплаты налога на добавленную стоимость» (далее – Постановление № 369)

● постановление Совета Министров от 27.05.2014 № 509 «О мерах по реализации Закона Республики Беларусь «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» (далее – Постановление № 509)

● Положение о порядке использования свидетельства о предоставленном обеспечении, утв. постановлением Совета Министров от 14.10.2011 № 1374 (далее – Положение № 1374)

● Инструкция о порядке исполнения республиканского бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов по доходам, утв. постановлением Минфина и Правления Национального банка от 08.12.2005 № 143/171 (далее – Инструкция № 143/171)

● постановление ГТК от 12.02.2016 № 5 «Об определении классификаторов и особенностей таможенного декларирования» (далее – Постановление № 5)

Пункт 1

Общие положения по отсрочке уплаты НДС

Постановлением № 369 введена возможность использования плательщиками отсрочки уплаты НДС при импорте товаров в Республику Беларусь. Постановление № 369 принято в соответствии с абз. 19 ч. 1 подп. 2.10 п. 2 Указа № 93, вступает в силу после его официального опубликования и действует до 30.06.2027.

В соответствии с п. 1 Постановления № 369 в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, юрлицам предоставляется отсрочка уплаты НДС на срок не более 3 мес. со дня, следующего за днем выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой.

Очевидно, что указанная категория отсрочки:

● предоставляется в отношении неограниченного круга категорий товаров;

● предоставляется исключительно в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;

● не предоставляется в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления ИП.

Ситуация 1.

Отсрочка уплаты НДС при помещении продуктов переработки под таможенную процедуру внутреннего потребления

Организация помещает под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления продукты переработки, образовавшиеся в результате совершения операций по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.

Вправе ли организация воспользоваться отсрочкой уплаты НДС?

Да, вправе.

Это обусловлено тем, что указанная отсрочка предоставляется не только в отношении ввозимых товаров, но и в отношении любых иных товаров.

Указанная категория отсрочки уплаты НДС предоставляется:

● без уплаты процентов за такую отсрочку;

● при условии обеспечения исполнения обязанности по уплате НДС.

В качестве заявления плательщика о предоставлении отсрочки уплаты НДС рассматривается декларация на товары, отражающая соответствующие сведения.

Ситуация 2.

Ограничение применения антикризисной отсрочки НДС при особенностях выпуска товаров до подачи декларации для уполномоченного экономического оператора

Организация, обладающая статусом уполномоченного экономического оператора, поместила под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления металлорежущий станок в порядке, установленном ст. 120, 441 ТК ЕАЭС.

Вправе ли организация получить отсрочку по уплате НДС согласно Постановлению № 369?

Нет, не вправе.

Согласно п. 3 ст. 39 Закона № 129-З отсрочка или рассрочка уплаты налогов предоставляются в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, за исключением товаров, выпуск которых произведен до подачи декларации на товары в соответствии со ст. 120 ТК ЕАЭС.

Учитывая изложенное, у организации отсутствуют правовые основания для получения отсрочки.

Ситуация 3.

Невозможность ретроспективного заявления антикризисной отсрочки НДС после фактического выпуска товаров

Организация представила в таможню декларацию на товары с целью помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой НДС. Таможенный орган осуществил выпуск товаров в соответствующей таможенной процедуре указанных товаров 25.07.2026. В понедельник, 27.07.2026, юристы организации узнали о том, что положения Постановления № 369 вступили в силу.

Вправе ли организация воспользоваться отсрочкой, предусмотренной Постановлением № 369, представив 27.07.2026 в таможню корректировку декларации на товары, содержащую сведения об использовании отсрочки?

Нет, не вправе.

Согласно п. 12 приложения к Закону № 130-З Постановление № 369 вступило в силу с 25.07.2026.

В силу п. 1 ст. 58 ТК ЕАЭС изменение сроков уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов осуществляется в форме отсрочки или рассрочки. В рассматриваемом случае плательщик исполнил обязательство по уплате НДС в установленный срок, не воспользовавшись отсрочкой уплаты указанного налога.

Учитывая изложенное, основание для изменения срока уплаты указанного налога отсутствует, поскольку он был уплачен в установленный срок.

Ситуация 4.

Перемещение и реализация товаров в ЕАЭС до полного погашения отсроченного НДС

Организация использовала в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, отсрочку, предусмотренную Постановлением № 369.

Вправе ли организация реализовать указанные товары в Российскую Федерацию?

Да, вправе.

Это обусловлено тем, что согласно подп. 1 п. 1 ст. 126 ТК ЕАЭС условно выпущенными считаются товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в отношении которых предоставлены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженные с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами. Соответственно, такие условно выпущенные товары могут использоваться только в целях, соответствующих условиям представления льгот.

В рассматриваемой ситуации положениями Постановления № 369 не установлены какие-либо ограничения по пользованию и (или) распоряжению товарами, в отношении которых предоставлена отсрочка по уплате НДС.

Следовательно, организация вправе осуществлять реализацию этого товара без каких-либо ограничений.

Пункт 2

Особенности предоставления обеспечения исполнения обязанности по уплате НДС

Подпункт 2.1

Общие положения по обеспечению исполнения обязанности по уплате НДС

Пунктом 1 ст. 63 ТК ЕАЭС определено, что исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается следующими способами:

1) денежными средствами (деньгами);

2) банковской гарантией;

3) поручительством;

4) залогом имущества.

Вместе с тем согласно п. 2 ст. 47 Закона № 129-З установлено, что обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов предоставляется в виде денежных средств, банковской гарантии или поручительства в случае предоставления отсрочки или рассрочки уплаты ввозных таможенных пошлин, НДС.

Учитывая изложенное, залог имущества не может выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате НДС в случае использования плательщиком отсрочки, предусмотренной Постановлением № 369. Иные способы обеспечения исполнения обязанности по уплате НДС законодательством Республики Беларусь также не установлены.

Подпункт 2.2

Особенности внесения денежных средств при уплате НДС

Согласно ст. 50 Закона № 129-З денежные средства в качестве обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов вносятся в белорусских рублях. Обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов может уплачиваться не только отдельными платежными документы на соответствующие раздел и подраздел бюджетной классификации, но и уплачиваться за счет иных денежных средств.

В соответствии с п. 2 ст. 31 Закона № 129-З авансовые платежи могут использоваться в счет уплаты обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, обеспечения исполнения обязанности по уплате специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин.

Подпункт 2.3

Особенности предоставления банковской гарантии при уплате НДС

Согласно ст. 49 Закона № 129-З таможенные органы в качестве обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов принимают банковские гарантии, выданные в белорусских рублях банками, которые имеют в наличии:

● специальное разрешение (лицензию) на осуществление банковской деятельности, выданное Национальным банком, предоставляющее право на выдачу банковских гарантий;

● нормативный капитал в размере не менее установленного Национальным банком минимального размера нормативного капитала.

Банковские гарантии от имени банков могут быть выданы их филиалами или структурными подразделениями. Вместе с тем таможенный орган вправе отказать в принятии банковской гарантии в качестве обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, в т.ч. если в таможенном органе имеется информация о наличии у банка, выдавшего такую гарантию, нормативного капитала в размере менее установленного Национальным банком минимального размера нормативного капитала.

Подпункт 2.4

Особенности поручительства

На основании ст. 51 Закона № 129-З поручительство оформляется путем заключения между поручителем и таможней договора поручительства, включающего обязанность поручителя исполнить обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, процентов, пеней плательщика в случае неисполнения плательщиком такой обязанности, обеспеченной поручительством. Поручительство прекращается с прекращением обеспеченного им обязательства.

Подпункт 2.5

Свидетельство о предоставленном обеспечении

Согласно п. 1 ст. 53 Закона № 129-З при совершении таможенных операций в таможенном органе Республики Беларусь, если обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов предоставлено таможенному органу Республики Беларусь, в качестве документа, подтверждающего предоставление такого обеспечения, используется зарегистрированное в таможенном органе Республики Беларусь свидетельство о предоставленном обеспечении (приложение 1 к Положению № 1374).

Указанное свидетельство регистрируется в таможне до таможенного декларирования товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления с использованием отсрочки, предусмотренной Постановлением № 369, в соответствии с Положением № 1374.

В соответствии с п. 9 Положения № 1374 регистрация в таможенном органе свидетельства осуществляется после внесения в информационную систему таможенных органов сведений о предоставленном обеспечении исполнения обязанности и присвоении с использованием такой информационной системы номера обеспечения исполнения обязанности.

Внесение в информационную систему сведений о предоставленном обеспечении исполнения обязанности с информированием плательщика об этом осуществляется:

● таможенным органом, заключившим договор поручительства, в течение одного рабочего дня со дня заключения такого договора либо регистрации заявления лица, предоставившего обеспечение исполнения обязанности, об использовании заключенного договора поручительства в качестве генерального обеспечения исполнения обязанности;

● таможенным органом, которому обеспечение исполнения обязанности предоставлено в виде банковской гарантии, в течение одного рабочего дня со дня предоставления банковской гарантии либо регистрации заявления лица, предоставившего обеспечение исполнения обязанности, об использовании банковской гарантии в качестве генерального обеспечения исполнения обязанности.

Учитывая изложенное, до регистрации свидетельства плательщик заключает с таможенным органом либо договор поручения, либо обеспечивает предоставление в таможенный орган банковской гарантии (в электронной форме посредством осуществления взаимодействия между банком и таможенным органом), либо вносит обеспечение на счета, контролируемые таможней, обеспечение в виде денежных средств. Только после этого в таможенный орган предоставляется для регистрации свидетельство в виде электронного документа или письменной форме. И только после того, как зарегистрировано свидетельство, плательщик вправе предоставить в таможенный орган декларацию на товары для того, чтобы воспользоваться отсрочкой, предусмотренной Постановлением № 369.

Пункт 3

Процедура получения отсрочки (рассрочки) по уплате НДС

В качестве заявления плательщика о предоставлении отсрочки уплаты НДС рассматривается декларация на товары, содержащая соответствующие сведения. В частности, в декларации на товары в гр. 44 под кодом вида документа «07014» (согласно приложению 7 к Решению № 378) указывается Постановление № 369, а также согласно подп. 2.3¹ п. 2 Постановления № 509 указывается дополнительная информация о документах, необходимых для декларирования товаров под кодом 009000 (в соответствии с приложением 4 к Постановлению № 5). В указанном случае решением о предоставлении отсрочки уплаты НДС является решение таможенного органа о выпуске товаров согласно этой декларации на товары.

Порядок исчисления сроков погашения отсрочки определяется в соответствии со ст. 6 Закона № 129-З, которой установлено, что определение начала и окончания сроков производится в порядке, предусмотренном ТК ЕАЭС.

В силу ст. 4 ТК ЕАЭС течение срока, определенного периодом времени, исчисляемого месяцами, начинается на следующий день после календарной даты или дня наступления события, которыми определено его начало. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующее число последнего месяца срока. Если окончание срока, исчисляемого месяцами, приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца. В случае если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. В случае если срок установлен для совершения какого-либо действия, оно может быть совершено до 24 ч последнего дня срока.

Согласно п. 3 ст. 128 ТК ЕАЭС днем помещения товаров под таможенную процедуру считается день выпуска товаров.

Таким образом, если товар помещен под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления 27.07.2026, то он должен погасить отсрочку не позднее 27.10.2026, если же товар был помещен под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления 25.07.2026, то отсрочка по уплате НДС должна быть погашена не позднее 26.07.2026 (поскольку 25.07.2026 – выходной день).

Ситуация 5.

Досрочное прекращение антикризисной отсрочки «ввозного» НДС в связи с открытием конкурсного производства

Организация получила в июле 2026 г. отсрочку по уплате НДС в соответствии с Постановлением № 369. В августе 2026 г. в отношении организации открыто конкурсное производство.

В какой срок отсрочка обязана быть погашена?

В соответствии с подп. 1.6 п. 1 ст. 103 Закона № 227-З со дня открытия конкурсного производства срок исполнения всех обязательств должника, а также уплаты ранее отсроченных, рассроченных обязательных платежей должника, обязательных платежей должника, по которым предоставлен налоговый кредит, считается наступившим.

Таким образом, отсрочка должна быть погашена до открытия конкурсного производства.

Ситуация 6.

Продление срока отсрочки НДС до законодательного максимума через корректировку декларации

Организация представила 27.07.2026 в таможенный орган декларацию на товары для помещения товара под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Соответственно, в гр. 48 «Отсрочка платежей» указана дата 10.09.2024.

Можно ли продлить дату, указанную в гр. 48 декларации на товары, указав 27.10.2026?

Что для этого необходимо?

Да, это возможно.

Согласно п. 3 ст. 112 ТК ЕАЭС после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе производится по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа. Сроки и порядок совершения таможенных операций, связанных с изменением (дополнением) сведений, заявленных в декларации на товары, определяются ЕЭК.

В соответствии с п. 12 Порядка № 289 внесение изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары (далее – ДТ), после выпуска товаров по инициативе декларанта осуществляется на основании обращения, которое подается в таможенный орган, в котором зарегистрирована ДТ.

Обращение составляется в произвольной письменной форме. При этом следует обратить внимание на то, что в соответствии с п. 3 ст. 12 Закона № 300-З письменные обращения юрлиц (в т.ч. данное письмо) должны содержать:

● наименование и (или) адрес организации либо должность лица, которым направляется обращение;

● полное наименование юрлица и его место нахождения;

● изложение сути обращения;

● фамилию, собственное имя, отчество (если таковое имеется) либо инициалы руководителя или лица, уполномоченного в установленном порядке подписывать обращения;

● личную подпись руководителя или лица, уполномоченного в установленном порядке подписывать обращения, заверенную печатью юрлица.

К письменным обращениям, подаваемым представителями заявителей, прилагаются документы, подтверждающие их полномочия (например, копия доверенности, приказа по предприятию, должностной инструкции и т.п.).

В обращении указываются регистрационный номер ДТ, перечень вносимых в нее изменений и (или) дополнений и обоснование необходимости внесения таких изменений и (или) дополнений.

К обращению прилагаются надлежащим образом заполненная корректировка декларации на товары (далее – КДТ), ее электронная копия.

Пункт 4

Основания для отказа в предоставлении отсрочки

На основании ст. 43 Закона № 129-З указанная отсрочка не предоставляется в случае, если:

● в таможенном органе имеется информация о том, что лицо, претендующее на предоставление отсрочки или рассрочки, имеет не исполненную в установленный срок обязанность по уплате таможенных платежей, иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, а также процентов, пеней;

● в отношении лица, претендующего на предоставление отсрочки или рассрочки, возбуждено производство по делу об экономической несостоятельности (банкротстве);

● лицо, претендующее на предоставление отсрочки или рассрочки, находится в процессе ликвидации (прекращения деятельности);

● в отношении руководителя и (или) главного бухгалтера юрлица, претендующего на предоставление отсрочки или рассрочки, либо физлица, являющегося ИП и претендующего на предоставление отсрочки или рассрочки, возбуждено уголовное дело, производство дознания по которому ведется таможенными органами.

Пункт 5

Особенности погашения отсрочки

В соответствии с подп. и) п. 11 Порядка № 289 сведения, указанные в декларации на товары, подлежат изменению и (или) дополнению после выпуска товаров при уплате таможенных пошлин, налогов, в отношении которых предоставлена отсрочка или рассрочка их уплаты. Для изменения (дополнения) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе применяется корректировка декларации, которая является неотъемлемой частью такой декларации на товары (п. 4, 5 ст. 112 ТК ЕАЭС).

В силу п. 12 Порядка № 289 в этом случае декларантом представляются надлежащим образом заполненная корректировка декларации на товары, ее электронная копия, а также документы и (или) сведения, подтверждающие уплату НДС. В случае внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары в виде электронного документа, корректировка декларации на товары может быть представлена декларантом в виде электронного документа. Рассмотрение таможенным органом корректировки декларации на товары производится не позднее 3 рабочих дней, следующих за днем регистрации таких документов.

Согласно п. 4 ст. 39 Закона № 129-З указанная корректировка декларации на товары предоставляется плательщиком:

● течение 3 рабочих дней со дня истечения срока, на который предоставлена отсрочка, – в случае уплаты ввозных таможенных пошлин, НДС в установленный срок;

● в течение 3 рабочих дней со дня уплаты – в случае уплаты ввозных таможенных пошлин, НДС в более поздние сроки по сравнению с установленными.

Если корректировка декларации на товары подана в последний день истечения указанных сроков, но при этом таможенным органом принято решение об отказе во внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, новая корректировка декларации на товары должна быть подана после устранения причин, послуживших основаниями для отказа во внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до окончания рабочего дня, следующего за днем принятия решения о таком отказе.

Вопрос 1.

Установлена ли ответственность за нарушение указанных сроков представления корректировок декларации на товары?

Да, установлена.

В частности, согласно ст. 24.11 КоАП непредставление должностным или иным уполномоченным лицом в установленные сроки документов, отчетов, сведений или иных материалов в случаях, когда обязанность их представления предусмотрена законодательными актами, либо представление таких документов, отчетов, сведений или иных материалов, содержащих заведомо недостоверные сведения, влекут наложение штрафа в размере до 20 БВ.

В рассматриваемом случае сроки предоставления корректировки декларации на товары установлены законодательным актом – п. 4 ст. 39 Закона № 129-З. Вместе с тем согласно примечанию к ст. 24.11 КоАП не является административным правонарушением, предусмотренным ст. 24.11 КоАП, непредставление в установленный срок указанных документов, отчетов, сведений и (или) иных материалов, если просрочка представления составила не более 3 рабочих дней.

В случае уплаты плательщиком отсроченной суммы НДС и непредставления корректировки декларации на товары таможенный орган вынужден выносить уведомления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы. Это обусловлено тем, что в соответствии со ст. 48 ТК ЕАЭС уплаченная сумма будет рассматриваться таможенным органом как авансовые платежи. При этом денежные средства (деньги), внесенные в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока лицо, внесшее авансовые платежи, не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи. В качестве указанного распоряжения рассматриваются в т.ч. отражение в декларации на товары путем предоставления корректировки декларации на товары сведений о погашении такими денежными средствами отсрочки по уплате НДС.

Вопрос 2.

Несет ли таможенный представитель, который представлял от имени организации декларацию на товары, где была заявлена отсрочка уплаты НДС, солидарную ответственность по погашению отсроченного НДС?

На основании ст. 405 ТК ЕАЭС при наступлении предусмотренных в соответствии с ТК ЕАЭС обстоятельств, при которых обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин подлежит исполнению, такая обязанность исполняется таможенным представителем солидарно с представляемым им лицом, за исключением случаев, когда исполнение такой обязанности связано:

1) с несоблюдением условий использования товаров в соответствии с таможенной процедурой, под которую помещены товары;

2) с изменением сроков уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с гл. 8 ТК ЕАЭС;

3) с совершением действий в нарушение целей и условий предоставления льгот по уплате таможенных пошлин, налогов и (или) ограничений по пользованию и (или) распоряжению товарами в связи с применением таких льгот.

С учетом изложенного таможенный представитель не будет нести ответственность по погашению отсроченного НДС.

Вопрос 3.

Имеет ли право таможенный представитель представить в таможенный орган КДТ, в которой указаны суммы уплаченных платежей по отсрочке по Постановлению № 369, от имени организации?

Согласно п. 4 Порядка № 289 от имени и по поручению декларанта таможенные операции, связанные с внесением изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ, могут совершаться таможенным представителем при представлении документов, подтверждающих полномочия таможенного представителя на совершение соответствующих таможенных операций. Документы, подтверждающие полномочия таможенного представителя на совершение таможенных операций, связанных с внесением изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, не представляются, если такие документы представлялись в таможенный орган при подаче ДТ, в которую вносятся изменения и (или) дополнения.

Таким образом, таможенный представитель вправе представить в таможенный орган корректировку декларации на товары от имени организации при условии представления документов, подтверждающих полномочия таможенного представителя на совершение действий по внесению изменений в декларацию на товары.

Вопрос 4.

Вправе ли за организацию-импортера осуществить уплату НДС по предоставленной отсрочке ее учредитель, дебитор или таможенный представитель, который от имени организации представлял декларацию в таможенный орган?

В пункте 1 ст. 55 ТК ЕАЭС указано, что обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов исполняется плательщиком таможенных пошлин, налогов, лицами, которые в соответствии с ТК ЕАЭС несут с плательщиком таможенных пошлин, налогов солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов или, если это предусмотрено законодательством государств-членов, субсидиарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Законодательством государств-членов может быть установлена возможность исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов также иными лицами.

В силу ст. 50 ТК ЕАЭС плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

Согласно п. 1 ст. 36 Закона № 129-З обязанность по уплате таможенных платежей может быть исполнена, проценты, пени могут быть уплачены за плательщика таможенных платежей иным лицом. В этом случае в соответствии с подп. 9.1.3, 9.1.4 п. 9 Инструкции № 143/171 при оформлении платежной инструкции в:

● в реквизите «Плательщик» – наименование, статус и УНП юридического или физического лица, за счет денежных средств которого осуществляется платеж в бюджет (т.е. это то лицо, которое фактически уплачивает за плательщика сумму таможенных сборов за совершение таможенных операций);

● в реквизите «Фактический плательщик» – наименование, статус и УНП юридического или физического лица, за которое осуществляется перечисление денежных средств (т.е. в этой графе подлежат указанию сведения о плательщике, который обязан уплатить сумму таможенных сборов за совершение таможенных операций).

В случае совпадения плательщика и фактического плательщика в одном лице реквизит не заполняется.

Таким образом, уплату НДС по предоставленной отсрочке за организацию-импортера вправе осуществить ее учредитель, дебитор или таможенный представитель, который от имени организации предоставлял декларацию в таможенный орган.

Ситуация 7.

Соблюдение сроков хранения таможенных документов после уплаты отсроченного НДС и регистрации КДТ

Организация поместила товары под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (без получения льгот по уплате ввозной таможенной пошлины) и использовала отсрочку в соответствии с Постановлением № 369. Для отражения факта уплаты НДС по предоставленной отсрочке организация представила в таможенный орган КДТ, которая была зарегистрирована таможней.

В течение какого периода времени должна храниться КДТ?

В соответствии с п. 5 ст. 112 ТК ЕАЭС корректировка декларации на товары является неотъемлемой частью такой декларации на товары.

Согласно ст. 320 ТК ЕАЭС документами, необходимыми для проведения таможенного контроля, подлежащими хранению, являются в т.ч. таможенные документы.

Пунктом 2 ст. 320 ТК ЕАЭС определено, что указанные документы должны храниться лицами и таможенными органами до истечения 5 лет со дня помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Ситуация 8.

Разделение механизмов зачета переплат по пошлинам и внутренним налогам (акцизам) при досрочном или плановом погашении таможенного НДС

У организации на едином счете, контролируемом таможней, имеются излишне уплаченные акцизы, ввозные таможенные пошлины и антидемпинговая пошлина.

Имеет ли право организация зачесть эти платежи в счет погашения отсрочки?

В соответствии с п. 3 ст. 38 НК допускается зачитывать излишне уплаченные или взысканные суммы налогов, сборов (пошлин), пеней и направлять их в счет исполнения предстоящего налогового обязательства, если иное не установлено актами, составляющими право ЕАЭС. При этом днем уплаты налога, сбора (пошлины), пеней при зачете сумм таможенным органом является день, указанный в подп. 2.1–2.6 п. 2 ст. 38 НК либо п. 3 ст. 61 НК (в зависимости от формы, в которой были уплачены (взысканы) такие суммы).

Согласно п. 3 Протокола о порядке зачисления и распределения сумм ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие), их перечисления в доход бюджетов государств-членов (приложение 5 к Договору о ЕАЭС) суммы ввозных таможенных пошлин не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей, кроме зачета в счет погашения задолженности плательщиков по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, а также пеней (процентов).

В силу п. 18 Положения о зачислении и распределении специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, являющегося приложением к Протоколу о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам (приложение 8 к Договору о ЕАЭС), суммы специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей, кроме зачета в счет погашения задолженности плательщиков по уплате таможенных платежей, а также пеней (процентов).

Таким образом, излишне уплаченные суммы ввозных таможенных пошлин, а также специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин не могут быть зачтены в счет погашения отсрочки по уплате НДС, кроме случаев погашения задолженности по этому платежу.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации возможен только зачет акцизов в счет погашения отсрочки уплаты НДС. Согласно ст. 57 Закона № 129-З обращение декларанта о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, рассматривается в качестве заявления на зачет излишне уплаченных и (или) излишне взысканных таможенных платежей, если оно содержит сведения о таком зачете. В этом случае решение таможенного органа о внесении (об отказе во внесении) изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, является решением таможенного органа о зачете (об отказе в зачете) излишне уплаченных и (или) излишне взысканных таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов, пеней.

Вопрос 5.

Какая ответственность предусмотрена, если организация просрочила срок уплаты НДС по предоставленной в соответствии с Постановлением № 369 отсрочке?

В соответствии с п. 9 ст. 14.4 КоАП за неуплату или неполную уплату в установленный срок плательщиком, иным обязанным лицом платежей, взимаемых таможенными органами, на сумму более 40 БВ, предусмотрена административная ответственность в виде наложения штрафа в размере от 2 до 20 БВ, а на юрлицо – в размере 20 % от неуплаченной суммы, но не менее 2 БВ.

В то же время следует учитывать, что согласно ст. 7.7 КоАП в случае добровольного погашения образовавшейся задолженности административные взыскания в виде штрафа налагаются в размере, уменьшенном в 2 раза, либо в пределах установленных в санкциях статей КоАП минимальных и максимальных размеров, уменьшенных в 2 раза.

В случае добровольного погашения отсрочки административный штраф к организации будет применен в размере 10 % от неуплаченной суммы таможенного платежа, но не менее 1/10 БВ (п. 2 ст. 6.4 КоАП).

Согласно ст. 3.5 КоАП не являются административными правонарушениями при условии возмещения причиненного государству вреда не позднее 10 рабочих дней со дня вручения проверяющим (руководителем проверки) или направления проверяемому лицу либо его представителю акта проверки, проведенной в соответствии с законодательными актами, международными договорами Республики Беларусь и международно-правовыми актами, составляющими право ЕАЭС, неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом, за исключением должностного лица юрлица, налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в республиканский или местные бюджеты, учет которых осуществляется налоговыми органами, в размере не более 1 % от исчисляемых сумм таких платежей по итогам каждого календарного года или его части (если проверке подлежала часть календарного года).