Частичное перечисление выручки от продажи основных средств в бюджет: бухгалтерский и налоговый учет

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 13 августа 2026 г.

Рассматривается порядок бухгалтерского и налогового учета при продаже с аукциона полностью самортизированного здания и прав на земельный участок коммунального унитарного предприятия, а именно отражения хозяйственных операций при разделении выручки, когда 50 % средств перечисляется покупателем напрямую в бюджет, а 50 % поступает на счет предприятия.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Положение о порядке распоряжения государственным имуществом, утв. Указом Президента от 19.09.2022 № 330 (далее – Указ № 330; Положение № 330)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25)

● постановление Минфина от 22.04.2011 № 23 «О формах акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и порядке их заполнения» (далее – Постановление № 23)

Ситуация.

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете продажи с аукциона полностью самортизированного здания и прав на земельный участок КУП при разделении выручки

Госпредприятие коммунальной унитарной формы собственности (собственность административно-территориальных единиц) (далее – госпредприятие) с аукциона продало неиспользуемое здание по оценочной стоимости, которое является основным средством на момент его продажи.

50 % оплаты перечислено в бюджет без зачисления на банковский счет госпредприятия. Остальные 50 % были зачислены на банковский счет госпредприятия.

Имущественные права на земельный участок под зданием отражены в учете по балансовой стоимости 0 руб., т.к. ранее был начислен износ нематериальных активов (далее – НМА) в течение 10 лет.

Как в бухгалтерском учете отражаются хозяйственные операции по продаже здания?

Какие налоги исчисляются при продаже здания?

Каков порядок учета оставшихся в распоряжении госпредприятия 50 % средств и их использования?

Общие положения о распоряжении госимуществом

Госсобственность выступает в виде республиканской собственности (собственность Республики Беларусь) и коммунальной собственности (собственность административно-территориальных единиц) (п. 1 ст. 215 ГК).

Имущество КУП находится в собственности административно-территориальной единицы и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения (ч. 5 п. 2 ст. 113 ГК).

По общему правилу право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законодательством или договором (п. 2 ст. 224 ГК).

Отчуждение на возмездной основе находящегося в собственности Республики Беларусь недвижимого имущества (за исключением предприятий) осуществляется путем его продажи на торгах, кроме случаев, установленных в ч. 2 и 3 п. 2 Положения № 330. Отчуждение на возмездной основе находящегося в собственности Республики Беларусь неиспользуемого и неэффективно используемого недвижимого имущества осуществляется путем его продажи на торгах либо без проведения торгов (ч. 1, 3 п. 2 Положения № 330).

Если иное не установлено Президентом, распоряжение находящимися в собственности Республики Беларусь недвижимым и движимым имуществом, акциями (долями в уставных фондах) хозобществ (товариществ) производится по оценочной стоимости при:

● внесении в виде неденежного вклада в уставный фонд государственного юрлица;

● отчуждении в частную собственность на безвозмездной основе, за исключением предприятий, акций (долей в уставных фондах) хозобществ (товариществ);

● отчуждении землепользователям, на земельных участках которых расположены составные части и принадлежности объектов недвижимости, принадлежащих на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления) этим землепользователям, данных составных частей и принадлежностей (ч. 1 подп. 3.1 п. 3 Положения № 330).

Если иное не установлено Президентом, средства, полученные от отчуждения и передачи без перехода права собственности на возмездной основе недвижимого имущества (за исключением предприятий), находившегося:

● в собственности Республики Беларусь и оперативном управлении или хозяйственном ведении бюджетных организаций, безвозмездном пользовании негосударственных юрлиц, направляются в республиканский бюджет;

● в собственности Республики Беларусь и хозяйственном ведении или оперативном управлении государственных органов и организаций, республиканских юрлиц, за исключением бюджетных организаций, в размере 50 % направляются в республиканский бюджет.

Остальные 50 % этих средств направляются указанным юрлицам и используются ими в полном объеме на реконструкцию, и (или) техническое переоснащение, и (или) модернизацию, и (или) содержание и ремонт либо снос основных средств (подп. 17.2 п. 17 Положения № 330).

Средства, полученные от отчуждения на возмездной основе в соответствии с п. 11 Указа № 330, имущества, находившегося в оперативном управлении или хозяйственном ведении республиканских юрлиц (за исключением бюджетных организаций), в размере 50 % направляются в республиканский бюджет и бюджет соответствующей административно-территориальной единицы в равных долях. Остальные 50 % этих средств направляются указанным юрлицам и используются ими в полном объеме на реконструкцию, и (или) техническое переоснащение, и (или) модернизацию, и (или) содержание и ремонт либо снос основных средств (абз. 3 п. 20 Положения № 330).

Бухгалтерский учет продажи с аукциона полностью самортизированного здания

Бухгалтерский учет выбытия основного средства

На основании п. 29–30 Инструкции № 26 выбытие основных средств в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством (за исключением случаев, указанных в п. 28 Инструкции № 26, а также отчуждения физлицам), оформляется актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к Постановлению № 23.

При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства», если иное не установлено законодательством. Сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (ч. 1, 4 п. 30 Инструкции № 26).

Первичный учетный документ (далее – ПУД) представляет собой документальное свидетельство совершения хозяйственной операции, на основании которого соответствующие сведения вносятся в регистры бухгалтерского учета. Иными словами, ПУД фиксирует изменения в составе активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов организации (абз. 15, 24 ст. 1 Закона № 57-З).

Списание основного средства с баланса у продавца отражается в момент оформления покупателем прав собственности в регистрирующей организации (в соответствии с требованиями законодательства по регистрации недвижимости и кадастру) на основании составленного акта приема-передачи основных средств (приложение 1 к Постановлению № 23) и (или) товарной накладной.

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются в т.ч. доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений (абз. 3 ч. 1 п. 2, абз. 2 п. 14 Инструкции № 102).

Доходы от реализации запасов (за исключением продукции, товаров), инвестиционных активов, финансовых вложений признаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном в ч. 1 п. 17 Инструкции № 102, а именно:

● покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

● сумма выручки может быть определена;

● организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

● расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.

Исходя из условий, указанных в ч. 1 п. 17 Инструкции № 102, специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров. Организация вправе определить в качестве даты признания выручки от реализации продукции, товаров дату, по состоянию на которую соблюдены условия, указанные в абз. 3–5 ч. 1 п. 17 Инструкции № 102, и которая не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары.

В этом случае доход от продажи государственного неиспользуемого здания признается в сумме, подлежащей получению госпредприятием.

Следовательно, доход от реализации здания должен быть учтен в размере 50 % от стоимости реализованного здания, которая поступает на банковский счет госпредприятия.

Таким образом, направленные денежные средства в размере 50 % напрямую в бюджет доходом госпредприятия не являются (абз. 5 ст. 1, п. 6 ст. 3 Закона № 57-З, абз. 8 п. 2 Инструкции № 102).

Бухгалтерский учет выбытия имущественных прав на земельный участок под зданием

К НМА относятся имущественные права в отношении иных объектов (подп. 7.3 п. 7 Инструкции № 25).

Организацией в качестве НМА принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

● активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;

● активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

● организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

● активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 мес.;

● организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 мес. с даты приобретения;

● первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п. 4 Инструкции № 25).

Следовательно, право пользования земельным участком при соблюдении условий признания, определенных в п. 4 Инструкции № 25, подлежит учету в составе НМА на счете 04 «Нематериальные активы». На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» учитывается начисленная амортизация к правам пользования на земельный участок под зданием.

Датой передачи рисков и выгод НМА является дата регистрации объекта недвижимости и прав на земельный участок под этим объектом недвижимости в момент регистрации прав на них покупателем в кадастровом агентстве.

Следовательно, в момент регистрации прав собственности на здание в кадастровом агентстве на нового собственника (покупателя) в учете госпредприятия одновременно отражается:

● выбытие здания как объекта учета основного средства;

● выбытие имущественных прав на земельный участок под зданием как отдельного (идентифицированного) объекта учета НМА.

Как показывает практика, результат у госпредприятия от списания данного НМА равен нулю, т.к. такие права на земельный участок не принимались ранее к учету и, следовательно, не учтены в балансе. Или учтены, но за давностью лет и в длительном периоде эксплуатации на момент их выбытия начислен 100-процентный износ на данные имущественные права.

Выбытие НМА в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством (за исключением случаев, указанных в п. 22 Инструкции № 25), оформляется актом о приеме-передаче НМА по форме согласно приложению 2 к Постановлению № 23 (п. 23 Инструкции № 25).

При выбытии НМА накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость выбывающих НМА отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Сумма числящегося по выбывающим НМА добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных НМА, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 24 Инструкции № 25).

Бухгалтерский учет расчетов с покупателем

Расчеты с покупателем здания учитываются с применением счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (п. 48 Инструкции № 50).

В рассматриваемой ситуации на банковский счет госпредприятия зачисляется 50 % стоимости от продажи здания. В данном случае эти 50 % зачисленных денежных средств и будут являться выручкой (доходом) от реализации здания.

Таким образом, в силу специфики вопроса перечисленные покупателем напрямую в бюджет денежные средства в размере 50 % от стоимости здания в учете у госпредприятия не учитываются.

Отражение в бухгалтерском учете денежных средств, полученных на банковский счет госпредприятия, направленных на господдержку

Оставшиеся 50 % выручки от продажи здания, которые покупатель зачисляет на банковский счет госпредприятия, следует рассматривать как средства использования в полном объеме на реконструкцию, и (или) техническое переоснащение, и (или) модернизацию, и (или) содержание и ремонт либо снос основных средств (абз. 3 п. 20 Положения № 330).

Учитывая вышеизложенное, в рассматриваемой ситуации направление 50 % средств (которые зачисляются на банковский счет госпредприятия) согласно подп. 17.2 п. 17 Положения № 330 рассматривается как господдержка, которая в бухгалтерском учете отражается на счете 98.

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета по видам доходов будущих периодов. Суммы полученных доходов, относящихся к будущим периодам, отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», счетов учета расчетов и других счетов и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Суммы доходов будущих периодов, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», при наступлении отчетного периода, к которому относятся эти доходы, отражаются по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы». Корреспонденция счета 98 «Доходы будущих периодов» с другими счетами установлена согласно приложению 65 к Инструкции № 50 (п. 77 Инструкции № 50).

Таким образом, в момент отражения в учете хозяйственных операций по передаче (выбытию) здания денежные средства в размере 50 %, рассматриваемые как господдержка для использования в полном объеме на реконструкцию, и (или) техническое переоснащение, и (или) модернизацию основных средств, отражаются корреспонденцией счетов: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Прочие расходы» (абз. 2 ч. 2 п. 71 Инструкции № 50) и кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (отдельный субсчет для систематизации и последовательности расходования средств господдержки).

В дальнейшем расходование целевых средств отражается в соответствии с требованиями Инструкции № 50.

Налоговый учет продажи с аукциона полностью самортизированного здания

НДС при реализации здания

Объектами налогообложения НДС не признаются отчуждение находящегося в госсобственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения госимуществом, и (или) на цели, определенные этими актами законодательства, либо подлежат распределению согласно указанным актам законодательства, в т.ч. в процессе приватизации имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и ее административно-территориальных единиц (абз. 1, 2 подп. 2.3 п. 2 ст. 115 НК).

Таким образом, госпредприятие не включает в налогооблагаемую базу стоимость проданного здания, НДС не исчисляется.

Следовательно, не выделяется в ПУД на передачу здания и имущественных прав на земельный участок сумма НДС. Однако делается ссылка в ПУД (акте приема-передачи здания и имущественных прав на земельный участок и (или) в ТТН) на НК с указанием подпункта и статьи об отсутствии базы для НДС. ЭСЧФ также не составляется.

Налог на прибыль при реализации здания

Не является объектом налогообложения налогом на прибыль прибыль от отчуждения находящегося в госсобственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения госимуществом, и (или) на цели, определенные этими актами законодательства, либо подлежат распределению согласно указанным актам законодательства (подп. 11.2 п. 11 ст. 167 НК).

Следовательно, образовавшийся убыток от реализации объекта недвижимости (здания и имущественных прав на землю) не занижает налогооблагаемую прибыль в целом по госпредприятию.

Пример.

Отражение в учете частичного перечисления выручки от продажи здания в бюджет (50 % средств перечисляется покупателем напрямую в бюджет, а 50 % поступает на счет предприятия)

Оценочная стоимость здания (стоимость реализации) – 50 млн руб.

Остаточная стоимость здания – 20 млн руб.

Первоначальная (восстановительная) стоимость здания – 90 млн руб.

Амортизация здания – 70 млн руб.

Обязательная годовая переоценка здания за период эксплуатации – 12 млн руб.

Первоначальная стоимость имущественных прав на земельный участок как объект нематериального актива – 0,2 тыс. руб.

Начисленный износ имущественных прав на земельный участок как объект НМА – 0,2 тыс. руб.

Корреспонденция счетов по частичному перечислению выручки от продажи здания в бюджет