Заполнение раздела I налоговой декларации по НДС

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 9 сентября 2026 г.

Рассматривается порядок заполнения строк раздела I налоговой декларации по НДС.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 30.12.2025 № 127-З «Об изменении законов по вопросам налоговых правоотношений» (далее – Закон № 127-З)

● Указ Президента от 12.03.2020 № 92 «О стимулировании использования электромобилей» (далее – Указ № 92)

● Указ Президента от 02.04.2015 № 146 «О финансировании закупки современной техники и оборудования» (далее – Указ № 146)

● Указ Президента от 05.08.2024 № 309 «О поддержке организаций потребительской кооперации» (далее – Указ № 309)

● Положение о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», утв. Указом Президента от 12.05.2017 № 166 (далее – Положение № 166)

● постановление МНС от 20.01.2026 № 3 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (далее – Постановление № 3)

● разъяснение МНС и Минфина от 11.04.2019 № 15-1-5/105/2-2-10/00891 «Об определении даты совершения хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете» (далее – Разъяснение № 15-1-5/105/2-2-10/00891)

● ОКРБ 017-99 «Страны мира», утв. постановлением Госстандарта от 16.06.1999 № 8 (далее – ОКРБ 017-99)

● письмо МНС от 15.12.2016 № 2-1-10/02408 «О математическом округлении при предъявлении и исчислении сумм НДС» (далее – Письмо № 2-1-10/02408)

Пункт 1

Общие положения о заполнении раздела I налоговой декларации по НДС

Форма налоговой декларации (расчета) по НДС установлена в приложении 1 к Постановлению № 3 и применяется с 01.01.2026. Постановлением № 3 утверждена Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок (далее – Инструкция № 3).

Налоговая декларация (расчет) по НДС заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетный период, которые определен плательщиком в соответствии с п. 2 ст. 127 НК.

В строках 1–11.1 раздела I отражаются:

● налоговая база по операциям по реализации объектов, приходящимся (по моменту фактической реализации объектов) на отчетный период;

● суммы увеличения (уменьшения) налоговой базы, определенные ч. 2 п. 8, ч. 2 п. 9 ст. 120 НК (суммовые разницы);

● суммы увеличения налоговой базы, определенные п. 4 ст. 120 НК;

● суммы уменьшения налоговой базы, определенные ч. 1 п. 9 ст. 129 НК;

● налоговая база и излишне предъявленные покупателям (заказчикам) суммы НДС в соответствии с п. 7 ст. 129 НК, рассчитанные по формуле (установленная ставка НДС / (100 + установленная ставка НДС));

● налоговая база по операциям по реализации приобретенных (ввезенных) товаров и (или) транспортных средств, определяемая в порядке, установленном п. 42 ст. 120 НК. Положительная разница и сумма НДС, относящаяся к данной разнице, указываемые в дополнительном ЭСЧФ, составляемом в соответствии с п. 11 ст. 131 НК, включаются в показатель той строки, в которой отражена такая налоговая база;

● налоговая база по операциям по реализации товаров с дополнительной выгодой, определяемая в порядке, установленном ч. 5 п. 39 ст. 120 НК.

Суммы увеличения (уменьшения) налоговой базы по операциям, указанным в стр. 1–11.1, отражаются в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям.

Суммы увеличения налоговой базы, определенные п. 4 ст. 120 НК, по операциям, указанным в стр. 13, отражаются в стр. 1–5 (подп. 15.1 п. 15 Инструкции № 3).

Следует иметь в виду, что в стр. 1–5 налоговая база отражается с учетом сумм НДС (подп. 15.2 п. 15 Инструкции № 3).

Обороты, отражаемые в налоговой декларации по НДС, должны быть подтверждены ЭСЧФ. Исключением являются обороты, отраженные в стр. 6 декларации, – по ним ЭСЧФ не создается. Но если по какой-то причине плательщик не выставил ЭСЧФ и при этом сделка совершена, наступил момент фактической реализации, то оборот по реализации должен быть отражен в налоговой декларации по НДС.

Пункт 2

Строка 1 раздела I декларации по НДС: налоговая база и суммы НДС по операциям, облагаемым по ставке НДС 20 %

В строке 1 налоговой декларации по НДС отражаются:

● обороты по реализации (в т.ч. по безвозмездной передаче) объектов на территории Республики Беларусь, по которым момент фактической реализации наступил в 2026 году;

Пример 1.

Определение налогового периода для отражения пусконаладочных работ в декларации по НДС

В отношении пусконаладочных работ акт составлен исполнителем в январе 2026 г., подписан заказчиком 20.02.2026. Момент фактической реализации – 20.02.2026. Оборот отражается в налоговой декларации по НДС в феврале 2026 г. (I квартале).

Пример 2.

Отражение в декларации по НДС услуг авторского надзора при подписании акта в следующем отчетном периоде

В отношении услуг авторского надзора за июнь 2026 г. акт подписан заказчиком 06.07.2026. Момент фактической реализации – 30.01.2026. Оборот отражается в налоговой декларации по НДС в июне 2026 г. (II квартале).

Пример 3.

Отражение в декларации по НДС подарков сотрудникам

Работницам к празднику 06.03.2026 безвозмездно переданы аэрогрили. Момент фактической реализации – 06.03.2026. Оборот отражается в налоговой декларации по НДС в марте 2026 г. (I квартале).

● обороты по реализации товаров, облагаемых на территории Республики Беларусь по ставке НДС 2 %, за пределы ЕАЭС, по которым в текущем году истек 180-дневный срок с даты выпуска товаров и не поступили подтверждающие экспорт документы;

● суммы увеличения налоговой базы, перечисленные в п. 4 ст. 120 НК, в т.ч. относящиеся к оборотам по приобретению объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций и иностранных ИП, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь; положительные суммовые разницы, относящиеся к обороту по реализации объектов, облагаемому НДС по ставке 20 %, момент фактической реализации которых приходится на текущий год;

Пример 4.

Отражение в декларации по НДС возмещаемых налогов за рамками арендной платы

В июле 2026 г. арендодатель получил от арендатора арендную плату за июнь и возмещение сверх арендной платы сумм налога на недвижимость и земельного налога. Учетной политикой арендодателя предусмотрено, что моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу по НДС, является день их получения. Сумма возмещения налогов отражается в гр. 2 стр. 1 налоговой декларации за июль 2026 г. (III квартал). Налог исчисляется по ставке 20 % (20 / 120).

Пример 5.

Заполнение декларации по НДС при уплате пени и стоимости услуг иностранной организации Китая

В августе 2026 г. организация оплатила иностранной организации Китая за маркетинговые услуги и сумму пени, предусмотренную договором, за несвоевременную оплату. Китайская организация не имеет на территории Республики Беларусь филиала или зависимого агента, в связи с чем резидент Республики Беларусь исчислил НДС в соответствии со ст. 114 НК. НДС, исчисленный из оплаченной стоимости маркетинговых услуг, и налоговая база отражаются в стр. 13 декларации за август 2026 г. (III квартал). НДС, исчисленный из суммы пени и сумма пени отражаются соответственно в гр. 4 и 2 стр. 1 налоговой декларации за август 2026 г. (III квартал). Налог исчисляется следующим образом: сумма пени × 20 / 120.

Пример 6.

Отражение в декларации по НДС положительных суммовых разниц при расчетах по договорному курсу

В августе 2026 г. организация получила оплату за отгруженные на территории Республики Беларусь товары, стоимость которых выражена в долларах США, а оплата произведена в эквиваленте в белорусских рублях по договорному курсу, отличающемуся от официального курса Национального банка на дату оплаты. Образовалась положительная суммовая разница. Суммовая разница увеличивает налоговую базу в августе 2026 г. (III квартале).

● возмещаемые расходы по договорам аренды, лизинга, безвозмездного пользования, найма жилого помещения, по которым прописано в учетной политике исчисление НДС по ставке 20 % (подп. 9.3, 9.4 п. 9 ст. 122 НК);

Пример 7.

Заполнение декларации по НДС при перевыставлении услуг связи

Услуги связи, потребленные арендатором, составляют 125 руб. с НДС 25 руб. Согласно учетной политике арендодатель исчисляет НДС из сумм возмещений арендатором. Налоговая база, отражаемая в гр. 2 стр. 1 налоговой декларации, составляет 125 руб. НДС, отражаемый в гр. 4, рассчитывается как 125 × 20 / 120.

● обороты по отчуждению не вернувшейся в срок тары продавцом товара в таре при истечении срока ее возврата, установленного договором;

Пример 8.

Отражение в декларации по НДС стоимости тары, не возвращенной в срок

Материалы реализованы в мае 2026 г. в ящиках, которые подлежат возврату. Срок возврата ящиков, установленный договором, – 3 мес. Данный срок истек в августе 2026 г., ящики не возвращены покупателем.

Оборот по реализации возвратной тары отражается в налоговой декларации по НДС в августе 2026 г. (III квартале).

● обороты по возврату тары покупателем товара в таре по истечении срока ее возврата, установленного договором;

Пример 9.

Отражение в декларации по НДС тары, возвращенной позже установленного срока

Материалы приобретены в феврале 2026 г. в возвратной таре. Срок возврата тары, установленный договором, – 3 мес. Данный срок истек в мае 2026 г., тара возвращена покупателем в августе 2026 г.

Оборот по возврату тары облагается у покупателя НДС по ставке 20 % и отражается в налоговой декларации по НДС в августе 2026 г. (III квартале).

● изменение оборота в связи с возвратом товаров (уменьшением или увеличением стоимости объектов), отгруженных со ставкой НДС 20 % (отражаются при соблюдении условий, установленных в п. 4 ст. 129 НК);

● уменьшение оборота при получении в текущем году подтверждающих экспорт документов (если прошло не более 3 лет со дня наступления срока уплаты НДС в связи с отсутствием документов, подтверждающих вывоз товаров) по товарам, отгруженным на экспорт, по которым оборот по реализации был отражен в налоговой декларации по НДС с применением ставки 20 % в связи с отсутствием подтверждающих вывоз документов;

Пример 10.

Заполнение декларации по НДС, если подтверждение ставки НДС 0 % поступило после истечения 180 дней

В июле 2025 г. истек 180-дневный срок со дня отгрузки товаров в Российскую Федерацию. Заявление о ввозе и уплате косвенных налогов не поступило до представления налоговой декларации за III квартал 2025 г., в связи с чем оборот по реализации товаров в сумме 30 000 руб. был отражен в стр. 1 налоговой декларации за III квартал 2025 г. и исчислен НДС в сумме 5 000 руб. (30 000 × 20 / 120). Выставлен исходный ЭСЧФ. 15.07.2026 поступило электронное заявление о ввозе. Из строки 1 налоговой декларации за II или III квартал 2026 г. исключается оборот 30 000 руб. и переносится в стр. 7 этой же декларации. При этом на сумму уменьшения оборота по ставке 20 % необходимо выставить дополнительный ЭСЧФ с отрицательной суммой, на оборот со ставкой НДС 0 % – исходный ЭСЧФ.

● обороты по реализации объектов, по которым ставка НДС 20 % применена по желанию плательщика.

Пункт 3

Строка 2 раздела I декларации по НДС: налоговая база и суммы НДС по операциям, облагаемым по ставке НДС 18 %

Ставка НДС 18 % уже не применяется по объектам, отгруженным (выполненным, оказанным, переданным) с 01.01.2010, независимо от даты их оплаты.

В строке 2 налоговой декларации по НДС отражаются, например, поступившие в текущем году суммы штрафных санкций за нарушение условий договоров, по которым были в свое время реализованы объекты со ставкой 18 %.

Пункт 4

Строка 3 раздела I декларации по НДС: налоговая база и суммы НДС по операциям, облагаемым по ставке НДС 10 %

Данная строка разделяется на 4 подстроки:

1) в стр. 3.1 отражаются обороты по реализации (в т.ч. безвозмездной передаче) товаров, облагаемые НДС по ставке в размере 10 % в соответствии с подп. 2.1 п. 2 ст. 122 НК. Это обороты по реализации произведенной на территории Республики Беларусь, а также произведенной на территории государств – членов ЕАЭС:

● продукции растениеводства (за исключением цветоводства, декоративных растений);

● дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции;

● продукции пчеловодства;

● продукции животноводства (за исключением пушнины);

● продукции рыбоводства;

2) в стр. 3.2 отражаются обороты по реализации (в т.ч. безвозмездной передаче) товаров, облагаемые НДС по ставке в размере 10 % по перечню согласно приложению 26 к НК;

Пример 11.

Заполнение декларации по НДС при безвозмездной передаче продовольственных товаров сотрудникам

Работникам к профессиональному празднику 12.06.2026 безвозмездно переданы продовольственные товары, содержащиеся в перечне согласно приложению 26 к НК. Момент фактической реализации – 12.06.2026. Оборот по передаче товаров отражается в стр. 3.2 декларации за июнь 2026 г. (II квартал).

3) в стр. 3.3 отражаются обороты по реализации (в т.ч. безвозмездной передаче) товаров, облагаемые НДС по ставке в размере 10 % в соответствии с подп. 2.2¹ п. 2 ст. 122 НК (лекарственные препараты и медицинские изделия);

4) в стр. 3.4 отражаются:

● суммы увеличения налоговой базы, возникающие у резидентов СЭЗ по товарам, отгруженным ими до 01.01.2017 с применением ставки в размере 10 %;

● на период 2026 года обороты по реализации товаров, облагаемые НДС по ставке в размере 10 % (яблоко свежее, классифицируемое в субпозиции 0808 10 ТН ВЭД, произведенное (выращенное) в государствах, с которыми присутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, в соответствии с ч. 1 п. 9 ст. 4 Закона № 127-З).

Следовательно, в стр. 3.1–3.4 отражаются:

● обороты по реализации вышеназванных товаров на территории Республики Беларусь, момент фактической реализации по которым наступил в текущем году;

● обороты по реализации вышеназванных товаров, облагаемых на территории Республики Беларусь по ставке НДС 10 %, за пределы ЕАЭС, по которым в текущем году истек 180-дневный срок с даты выпуска товаров и не поступили подтверждающие экспорт документы;

● обороты по реализации на экспорт товаров, облагаемых НДС по ставке 10 %, по которым вместо подтвержденной документально ставки НДС 0 % решено применить ставку НДС 10 % (п. 7 ст. 122 НК);

● суммы, увеличивающие налоговую базу по НДС, перечисленные в п. 4 ст. 120 НК, в т.ч. относящиеся к оборотам по приобретению объектов, облагаемых НДС по ставке 10 %, на территории Республики Беларусь у иностранных организаций и иностранных ИП, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

● положительные суммовые разницы, относящиеся к обороту по реализации вышеназванных товаров, облагаемому НДС по ставке 10 %, момент фактической реализации которых приходится на текущий год;

● изменение оборота в связи с возвратом товаров (уменьшением или увеличением стоимости объектов), отгруженных со ставкой НДС 10 % (отражаются при соблюдении условий, установленных в ст. 129 НК);

● уменьшение оборота при получении в текущем году подтверждающих экспорт документов по товарам (если прошло не более 3 лет со дня наступления срока уплаты НДС в связи с отсутствием документов, подтверждающих вывоз товаров), оборот по реализации которых был отражен в налоговой декларации по НДС с применением ставки 10 % в связи с отсутствием подтверждающих вывоз документов.

Пункт 5

Строка 4 раздела I декларации по НДС: налоговая база и суммы НДС по операциям, облагаемым по ставке НДС 25 %

Указанная ставка НДС применяется в отношении услуг электросвязи, а также сумм, увеличивающих (уменьшающих) налоговую базу на основании п. 4, 8, 9 ст. 120 НК.

Пункт 6

Строка 5 раздела I декларации по НДС: налоговая база и суммы НДС по операциям, облагаемым по ставке НДС 26 %

В строке 5 отражается налоговая база по операциям, облагаемым НДС по ставке 26 % (суммы, относящиеся к налоговой базе по услугам электросвязи, оказанным с 01.05.2022 по 31.12.2022).

Пункт 7

Строка 6 раздела I декларации по НДС: отражение оборотов по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)

В строке 6 налоговой декларации отражаются обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемые реализацией или объектом налогообложения НДС и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса в соответствии с п. 3, 4 ст. 134 НК.

Не признаются реализацией обороты по безвозмездной передаче, перечисленные в п. 2 ст. 31 НК.

Не признаются объектом налогообложения НДС обороты по безвозмездной передаче, перечисленные в п. 2 ст. 115 НК.

Согласно п. 15 ст. 133 НК суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС либо освобождается от НДС.

Эти положения не применяются:

● в отношении сумм НДС по отдельным хозяйственным операциям, перечисленным в п. 15 ст. 133 НК;

● в отношении сумм НДС, не подлежащих вычету согласно абз. 3 подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК;

● в случае отнесения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, на увеличение их стоимости или за счет безвозмездно полученных средств бюджета (бюджетов государственных внебюджетных фондов);

● в случае приобретения безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при котором суммы НДС не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров.

Учитывая изложенное, операции по безвозмездной передаче отражаются в стр. 6 налоговой декларации при соблюдении в совокупности условий:

● по подарку был «входной» НДС предъявлен при приобретении или уплачен при ввозе;

● «входной» НДС был отражен в составе налоговых вычетов;

● налоговые вычеты, приходящиеся на оборот по безвозмездной передаче, определяются методом удельного веса.

Пример 12.

Заполнение декларации по НДС при безвозмездной передаче ксерокса бюджетной организации

Организация приобрела у резидента Республики Беларусь ксерокс и передала его безвозмездно бюджетной организации образования с оформлением в установленном законодательством порядке. Ксерокс приобретен за 3 600 руб., в т.ч. НДС 600 руб. Сумма НДС 600 руб. учтена раздельно в соответствии с требованиями п. 16 ст. 133 НК.

Оборот по безвозмездной передаче ксерокса не отражается в стр. 6 налоговой декларации.

Пункт 8

Строка 7 раздела I декларации по НДС: отражение оборотов по реализации объектов, облагаемых НДС по ставке 0 %

В строке 7 отражаются обороты по реализации объектов, облагаемые НДС по ставке 0 % на основании представленных в ИМНС документов (имеющихся у плательщика документов), подтверждающих обоснованность применения такой ставки НДС.

Обороты по реализации объектов отражаются в стр. 7 не ранее отчетного периода, в котором наступает момент фактической реализации, определяемый в соответствии со ст. 121 НК.

Следовательно, в стр. 7 налоговой декларации по НДС отражаются:

● обороты по реализации объектов, по которым право на применение ставки НДС 0 % наступило в текущем году, независимо от даты отгрузки объектов (при наступлении момента фактической реализации);

● изменение оборота в связи с возвратом товаров (увеличением или уменьшением стоимости объектов), отгруженных со ставкой НДС 0 %;

● суммы увеличения налоговой базы, суммовые разницы, относящиеся к оборотам по реализации объектов, облагаемым НДС по ставке 0 %, момент фактической реализации которых приходится на текущий год (отражаются в налоговой декларации не ранее момента отражения налоговой базы, к которой они относятся).

Пример 13.

Отражение в декларации по НДС пени за несвоевременную оплату экспортного товара

Организация отгрузила товары на экспорт со ставкой НДС 0 % в феврале 2026 г. Оборот по реализации товаров отражен в налоговой декларации за II квартал 2026 г. при получении заявления о ввозе товаров. Оплата товаров и сумма пени за их несвоевременную оплату, предусмотренная договором, поступили в августе 2026 г. Согласно учетной политике моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу по НДС, является день их получения. Сумма пени отражается в стр. 7 налоговой декларации по НДС за август 2026 г. На сумму пени необходимо выставить на Портал дополнительный ЭСЧФ не позднее 21.09.2026 (20.09.2026 – воскресенье).

Пункт 9

Строка 8 раздела I декларации по НДС: налоговая база по операциям по реализации товаров, не облагаемых НДС (освобождаемых от НДС)

В строке 8 отражается налоговая база по операциям по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобождаемых от НДС), вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме.

Показатель гр. 2 стр. 8 определяется путем суммирования показателей гр. 2 стр. 8.1–8.3.

В строках 8.1–8.3 отражается налоговая база по операциям по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобождаемых от НДС), вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме:

● в соответствии с НПА Президента, определяющими такой порядок вычета сумм НДС (стр. 8.1);

● по отгруженным до 01.01.2022 товарам собственного производства продавцом – налоговым резидентом Республики Беларусь согласно договору купли-продажи с лизингодателем – налоговым резидентом Республики Беларусь, приобретающим данные товары в собственность для их последующей передачи по договору международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа (стр. 8.2);

● в соответствии с подп. 27.7, 27.8 п. 27 ст. 133 НК (стр. 8.3).

В строке 8.1, например, отражаются обороты по реализации электромобилей на территории Республики Беларусь их производителями.

Обороты по реализации на территории Республики Беларусь электромобилей освобождаются от НДС.

Суммы НДС, предъявленные при приобретении на территории Республики Беларусь (уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь) товаров (работ, услуг), имущественных прав и приходящиеся на обороты, освобождаемые от НДС в соответствии с ч. 1 подп. 1.5 п. 1 Указа № 92, подлежат вычету в полном объеме у организации – производителя электромобилей независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.5 п. 1 Указа № 92).

В строке 8.3 отражаются обороты по реализации товаров, к которым, в частности, относятся:

● товары, реализованные с мест хранения и выставок ярмарок за пределами ЕАЭС, по которым договор заключен с покупателем после вывоза товаров с территории Республики Беларусь, наступил момент фактической реализации и на момент его наступления имеются подтверждающие документы, перечисленные в подп. 27.7 п. 27 ст. 133 НК;

● товары, реализованные оптом с мест хранения и выставок-ярмарок на территории государств – членов ЕАЭС, по которым договор с покупателем заключен после вывоза товаров с территории Республики Беларусь, имеются подтверждающие документы, перечисленные в подп. 27.8 п. 27 ст. 133 НК, наступил момент фактической реализации.

Для сбора документов предоставлен 180-дневный срок с даты отпуска (отгрузки) товаров покупателю с выставки-ярмарки, проводимой на территории государств – членов ЕАЭС (или с места хранения).

Кроме того, в данной строке отражаются суммы увеличения (уменьшения) налоговой базы по п. 4, 8, 9 ст. 120 НК, относящиеся к указанным оборотам, момент фактической реализации которых приходится на текущий год.

Пункт 10

Строка 9 раздела I декларации по НДС: отражение оборотов по реализации объектов, освобождаемых от НДС

В строке 9 отражаются обороты по реализации объектов, освобождаемые от НДС.

Показатель гр. 2 стр. 9 определяется путем суммирования показателей гр. 2 стр. 9.1–9.3.

В строке 9 не отражаются обороты по реализации объектов, освобождаемые от уплаты НДС, если исчисление налога по реализации таких объектов производится по установленным ставкам, а для высвобождаемых средств установлены направления целевого использования.

В строке 9.1 отражаются обороты, суммы НДС по которым включены в затраты.

Обороты, освобожденные от НДС, которые отражаются в стр. 9.1, перечислены в ст. 118 НК. Льготы также устанавливаются актами Президента.

Таким образом, в стр. 9.1 налоговой декларации отражаются:

● обороты по реализации (в т.ч. по безвозмездной передаче – в случаях, если не применяется порядок вычета, установленный ч. 1 п. 15 ст. 133 НК) объектов на территории Республики Беларусь, освобожденных от НДС, момент фактической реализации по которым наступил в текущем году;

● суммы увеличения налоговой базы, указанные в п. 4 ст. 120 НК, суммовые разницы, относящиеся к обороту по реализации, освобожденному от НДС, момент фактической реализации которых наступил в текущем году;

● обороты по возврату или изменению стоимости объектов, освобожденных от НДС.

Пример 14.

Отражение в декларации по НДС медуслуг

Организация оказывает медуслуги, поименованные в подп. 1.2 п. 1 ст. 118 НК. Оборот по реализации услуг отражается в стр. 9.1 налоговой декларации по НДС.

В строке 9.2 отражаются обороты, вычет сумм НДС по которым произведен в порядке, установленном для вычета НДС по объектам, облагаемым по ставке 20 %.

Пример 15.

Отражение в декларации по НДС безвозмездной передачи продукции собственного производства работникам при распределении вычетов по удельному весу

Организация, применяющая льготы по НДС согласно подп. 1.16 п. 1 ст. 118 НК, безвозмездно передала работнику продукцию собственного производства, НДС по материалам для их изготовления был учтен в составе налоговых вычетов на счете 18. Применяемый метод распределения налоговых вычетов – удельный вес. Оборот по безвозмездной передаче продукции работникам освобождается от НДС, вычет НДС производится в порядке, как по ставке 20 % (ч. 1 п. 15 ст. 133 НК), оборот отражается в стр. 9.2 декларации.

В строке 9.3 отражаются обороты по операциям, которые исключаются из общей суммы оборотов по реализации объектов при определении процента удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов по НДС методом удельного веса, в соответствии с НПА Президента, определяющими такой порядок определения процента удельного веса.

Согласно п. 48 Положения № 166 в течение срока действия специального правового режима Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» (далее – индустриальный парк) в части особого порядка налогового регулирования освобождаются от НДС обороты резидентов индустриального парка, совместной компании:

● по безвозмездной передаче проектной документации на объекты индустриального парка, объектов незавершенного капитального строительства, расположенных на территории индустриального парка, в собственность резидентов индустриального парка, субъектов инновационной деятельности индустриального парка, совместной компании для строительства на территории индустриального парка зданий и сооружений;

● по реализации расположенных на территории индустриального парка объектов недвижимого имущества, включая земельные участки, капстроения (здания, сооружения) с установленными в них в соответствии с проектной документацией предметами оснащения, в т.ч. мебелью, инвентарем и отдельными предметами в составе средств в обороте, резидентам индустриального парка, субъектам инновационной деятельности индустриального парка, совместной компании;

● от операций по сдаче в аренду (субаренду), передаче в финансовую аренду (лизинг) объектов недвижимого имущества, включая земельные участки, расположенные на территории индустриального парка, резидентам индустриального парка, субъектам инновационной деятельности индустриального парка, совместной компании.

Освобождаемые от НДС обороты исключаются из общей суммы оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав при определении процента удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов по НДС методом удельного веса.

В соответствии с п. 7² Указа № 146 освобождаются от НДС обороты по передаче лизингодателями предмета лизинга юрлицам Республики Беларусь – сельхозорганизациям, организациям ЖКХ и организациям потребительской кооперации, получившим за счет средств республиканского бюджета субсидии на погашение части лизинговых платежей по договорам, предусматривающим выкуп предмета лизинга.

К указанным оборотам относятся суммы лизинговых платежей в части инвестиционных расходов лизингодателя в размере предоставляемой лизингополучателям субсидии, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга.

Обороты, освобождаемые от НДС, исключаются из общей суммы оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав при определении процента удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов по НДС методом удельного веса.

Согласно п. 3 приложения 1 к Указу № 309 освобождаются от НДС обороты по передаче ОАО «Промагролизинг» предмета лизинга организациям потребительской кооперации, получившим за счет средств республиканского и местных бюджетов субсидии на погашение лизинговых платежей по договорам, предусматривающим выкуп предмета лизинга.

К указанным оборотам относятся суммы лизинговых платежей в части инвестиционных расходов ОАО «Промагролизинг» в полном размере, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга.

Обороты, освобождаемые от НДС, исключаются из общей суммы оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав при определении процента удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов по НДС методом удельного веса.

Пункт 11

Строка 10 раздела I декларации по НДС: отражение оборотов по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь

В строке 10 отражаются обороты по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (обороты за пределами Республики Беларусь).

Место реализации товаров определяется в соответствии со ст. 116 НК (п. 3 ст. 115 НК). Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за пределами Республики Беларусь не признаются объектом налогообложения НДС (подп. 2.32 п. 2 ст. 115 НК).

Таким образом, в стр. 10 налоговой декларации отражаются:

● обороты по реализации товаров за пределами Республики Беларусь, момент фактической реализации по которым наступил в текущем году, за исключением товаров, приобретенных на территории иностранного государства и реализованных за пределами Республики Беларусь, не помещенных на территории Республики Беларусь под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, а также товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь на основании ч. 2 и 3 п. 2 ст. 116 НК;

● обороты по реализации товаров с мест хранения и выставок ярмарок за пределами ЕАЭС, по которым договор заключен с покупателем после вывоза товаров с территории Республики Беларусь, наступил момент фактической реализации и на момент его наступления отсутствуют подтверждающие документы, перечисленные в подп. 27.7 п. 27 ст. 133 НК;

● обороты по реализации товаров оптом с мест хранения и выставок-ярмарок на территории государств – членов ЕАЭС, по которым договор с покупателем заключен после вывоза товаров с территории Республики Беларусь, истек 180-дневный срок с даты отпуска (отгрузки) товаров покупателю с выставки-ярмарки (или с места хранения) и отсутствуют подтверждающие документы, перечисленные в подп. 27.8 п. 27 ст. 133 НК;

● обороты по реализации товаров населению с выставок-ярмарок на территории государств – членов ЕАЭС;

● уменьшение оборотов при получении в текущем году подтверждающих документов по товарам, реализованным с выставок-ярмарок (мест хранения) в ЕАЭС, а также с выставок-ярмарок (мест хранения) за пределами ЕАЭС, по которым оборот по реализации был отражен в стр. 10 налоговой декларации в связи с отсутствием подтверждающих документов;

● обороты по возврату объектов (изменению стоимости) с местом реализации за пределами Республики Беларусь;

● суммы увеличения налоговой базы, перечисленные в п. 4 ст. 120 НК, суммовые разницы, относящиеся к оборотам по реализации объектов за пределами Республики Беларусь, момент фактической реализации которых наступил в текущем году.

Пример 16.

Заполнение стр. 10 декларации по НДС при розничной реализации товаров на ярмарках в Российской Федерации

Организация вывезла товары в г. Смоленск (Российская Федерация) и продала на ярмарке населению за наличный расчет. Оборот по реализации товаров не признается объектом налогообложения НДС, отражается в стр. 10 налоговой декларации по НДС. Налоговые вычеты, приходящиеся на данный оборот, относятся на затраты, кроме вычетов по основным средствам и нематериальным активам (подп. 3.2 п. 3 ст. 133 НК).

Пункт 12

Строка 11 раздела I декларации по НДС: отражение оборотов по реализации при электронной дистанционной продаже товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь

В строке 11 отражаются обороты по реализации при электронной дистанционной продаже товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, в разрезе государств с указанием кода такого государства согласно ОКРБ 017-99.

В строке 11.1 отражаются обороты по реализации при электронной дистанционной продаже товаров, осуществляемой через электронные торговые площадки сторонних субъектов хозяйствования, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, в разрезе государств с указанием кода такого государства согласно ОКРБ 017-99.

Учитывая изложенное, в стр. 11 (11.1) налоговой декларации будут отражены:

● обороты по реализации товаров при электронной торговле с местом окончания транспортировки за пределами Республики Беларусь, момент фактической реализации по которым наступил в текущем году;

● суммы увеличения налоговой базы, указанные в п. 4 ст. 120 НК (например, баллы за скидки), суммовые разницы, относящиеся к таким оборотам, если момент фактической реализации этих сумм наступил в текущем году;

● уменьшение оборотов в связи с возвратом указанных товаров.

Пункт 13

Строка 12 раздела I декларации по НДС: налоговая база и суммы НДС по операциям по реализации товаров, облагаемым НДС по расчетной ставке

В строке 12 отражается налоговая база и суммы НДС по операциям по реализации товаров, облагаемым НДС по расчетной ставке, а также налоговая база и суммы НДС при безвозмездной передаче товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке, облагаемым НДС в порядке, установленном абз. 2 ч. 5 п. 5 ст. 128 НК.

Пример 17.

Отражение в декларации по НДС расчетной ставки НДС при безвозмездной передаче работникам товаров, приобретенных в розничной сети

Организация приобрела в розничной торговой сети через подотчетное лицо аэрогрили, которые были подарены работницам к Международному женскому дню. Розничная торговая сеть по требованию покупателя предъявила НДС по расчетной ставке 13,8765 %. Данная сумма НДС принимается к вычету при наличии ЭСЧФ. При передаче работницам аэрогрилей НДС может быть исчислен по ставке 13,8765 %, оборот по их передаче в таком случае отражается в стр. 12 налоговой декларации.

Пункт 14

Строка 13 раздела I декларации по НДС: налоговая база и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных ИП, а также у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь

В строке 13 отражаются налоговая база и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных ИП, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве ИП, а также у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь в связи с открытием филиала или с наличием оснований, указанных в подп. 1.2 п. 1 ст. 180 НК, включая суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет организациями и (или) ИП, указанными в п. 3 и 4 ст. 114 НК.

В разделе I не отражается налоговая база при приобретении таких объектов, освобождаемых от НДС в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь.

В строке 13 не отражаются суммы увеличения налоговой базы, указанные в п. 4 ст. 120 НК.

В графе 2 стр. 13 налоговая база отражается без учета НДС.

В строке 13 налоговой декларации отражаются обороты по приобретению объектов у нерезидентов, независимо от того, по какой ставке они облагаются НДС – 20 %, 10 %.

Пример 18.

Отражение в декларации по НДС оплаты за участие в конференции в г. Москве

Организация оплатила российской организации за участие в конференции, проводимой в г. Москве. Применяется освобождение от НДС (подп. 1.10 п. 1 ст. 118 НК). Оборот не отражается в стр. 13 декларации по НДС.

Пункт 15

Строка 14 раздела I декларации по НДС: отражение суммы НДС, образующейся как математическое округление стоимостных показателей

В строке 14 отражается сумма НДС, образующаяся как математическое округление стоимостных показателей за счет обобщения данных, являющихся результатом формирования итоговых показателей за счет интеграции всех стоимостных показателей из первичных учетных документов, ЭСЧФ. Данная сумма определяется как разница между общей суммой НДС, предъявленной продавцом в первичных учетных документах и в ЭСЧФ за отчетный период, и суммами НДС, отраженными в гр. 4 стр. 1–5 раздела I налоговой декларации (расчета) по НДС за соответствующий отчетный период. Сумма НДС может иметь положительное или отрицательное значение.

Следовательно, в стр. 14 налоговой декларации отражаются отклонения исчисленной по декларации суммы НДС, которая исчисляется как 25 / 125, 20 / 120, 10 / 110 от налоговой базы, от суммы НДС, полученной путем сложения данных из ЭСЧФ (Письмо № 2-1-10/02408).

Пункт 16

Строка 15 раздела I декларации по НДС: отражение сумм уменьшения налоговых вычетов, превышающих суммы вычетов отчетного налогового периода

В строке 15 отражаются суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода. Соответственно, в стр. 18 раздела II проставляется ноль.

Налоговые вычеты подлежат уменьшению, например, по операциям по возврату товара, при порче или утрате товаров и в других случаях.

Пример 19.

Отражение в декларации по НДС отрицательной суммы налоговых вычетов

Организация приобрела товары на сумму 24 000 руб., в т.ч. НДС 4 000 руб. В этом же отчетном периоде организация вернула бракованные товары, приобретенные ею в прошлом году, на сумму 36 000 руб., в т.ч. НДС 6 000 руб., который был принят к вычету в прошлом году. Исходя из п. 18 ст. 133 НК налоговые вычеты уменьшаются в отчетном периоде возврата товара. Следовательно, сумма налоговых вычетов в периоде возврата товара составит 4 000 – 6 000 = –2 000 руб. В строке 15 налоговой декларации отражается 2 000 руб. Налоговые вычеты в стр. 18 налоговой декларации при этом равны нулю.

Пункт 17

Строка 16 раздела I декларации по НДС: отражение излишне предъявленных покупателям (заказчикам) сумм НДС

В строке 16 отражаются излишне предъявленные покупателям (заказчикам) суммы НДС, за исключением сумм, отраженных в стр. 1–5 раздела I.

К таким суммам относится сумма НДС, определенная как разница между общей суммой НДС, предъявленной продавцом покупателям в первичных учетных документах и в ЭСЧФ, и суммой НДС, рассчитанной по формуле (установленная ставка НДС / (100 + установленная ставка НДС)), от общей суммы налоговой базы с учетом суммы НДС, подлежащей указанию в стр. 1–5 раздела I.

В случае выделения сумм НДС по операциям по реализации объектов, освобождаемых от НДС, облагаемых НДС по ставке 0 %, отражение этих операций и выделенных сумм налога по этим операциям производится по соответствующей строке раздела I исходя из ставки НДС, указанной в документах покупателям – плательщикам налога в Республике Беларусь.

В случае выделения в документах покупателям – налогоплательщикам иностранного государства сумм НДС по операциям по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, отражение этих операций производится в стр. 10, если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление НДС.

Пример 20.

Отражение в декларации по НДС излишне предъявленных сумм налога заказчику

Организация выполнила в августе 2026 г. работы на сумму 48 000 руб. и предъявила заказчику стоимость работ без НДС в 40 000 руб., НДС – 8 400 руб. (вместо 8 000 руб.), стоимость работ с учетом НДС – 48 400 руб. Акт сверки расчетов не составлялся.

В строке 1 налоговой декларации по НДС за август отражается: в гр. 2 – 48 000 руб., в гр. 4 – 8 000 руб. В графе 4 стр. 16 отражается 400 руб. (8 400 – 8 000).

Пункт 18

Заполнение стр. 17 раздела I декларации по НДС

В строке 17 гр. 2 отражается сумма показателей гр. 2, отраженных в стр. 1–13 раздела I.

В строке 17 гр. 4 отражается сумма НДС, полученная путем суммирования сумм НДС, отраженных в разделе I. Если сумма показателей гр. 4 по стр. 1–16 раздела I имеет отрицательное значение, то в гр. 4 по стр. 17 проставляется ноль.