Проверка ООО по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов: сокрытие выручки от оказания риэлтерских услуг и выплата зарплаты «в конверте»

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 11 сентября 2026 г.

На примере практической ситуации показан ход внеплановой проверки ООО по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов. В ходе проверки установлено уклонение от уплаты налогов путем сокрытия выручки от оказания риэлтерских услуг физлицам за наличные денежные средства, внесения в налоговые декларации (расчеты) заведомо ложных сведений, выплаты работникам зарплаты «в конверте».

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

Факты, установленные при проведении проверки

УДФР КГК проведена проверка ООО № 1 (далее – ООО № 1, общество, организация, плательщик) по вопросам: правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов; правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физлиц налоговым агентом.

В проверяемом периоде ООО № 1 применялась общая система налогообложения, НДС и налог на прибыль уплачивались поквартально.

Установлено, что X., являясь фактическим руководителем ООО № 1, действуя с директором общества Y., уклонились от уплаты налогов путем сокрытия налоговой базы – выручки от оказания риэлтерских услуг физлицам за наличные денежные средства без отражения в бухгалтерском учете общества – и внесения в налоговые декларации (расчеты) заведомо ложных сведений.

Также установлены факты выплаты зарплаты работникам общества без отражения в бухгалтерском учете ООО № 1.

X. пояснил, что он является фактическим собственником и руководителем группы компании № 1, а именно ООО № 1, ООО № 2, УП № 3, ООО № 4 и ООО № 5, но к деятельности по операциям с недвижимым имуществом относятся только ООО № 1.

Относительно ООО № 1 X. заявил, что директором общества является Y. (выполняет исключительно технические функции, связанные с риэлтерской деятельностью), главным бухгалтером является Z.

По обстоятельствам осуществления финансово-хозяйственной деятельности обществом при оказании услуг X. пояснил, что с покупателем недвижимости или с собственником (продавцом) недвижимости заключается договор на оказание риэлтерских услуг. При заключении договора, а также в процессе совершения сделки всегда происходят торги с клиентами, т.е. нет фиксированной стоимости, которую клиент оплачивает за оказанные услуги. В эту сумму включается официальная стоимость за услуги (согласно официальному ценообразованию) плюс сумма, которую оговаривают свыше официально установленных требований о ценообразовании на риэлтерские услуги. По итогам совершения сделки клиент (как продавец, так и покупатель, либо одна из сторон) платит чаще всего наличными сумму денежных средств, часть из которой потом отражается по кассе предприятия, а часть скрывается от налогообложения.

Указанная схема работы построена следующим образом: агент проводит всю необходимую работу с клиентами; риэлтер параллельно занимается оформлением договоров и расчетом клиентов, а директор общества подготавливает окончательные акты выполненных работ, либо соглашение о расторжении, либо акт выполненных работ со скидкой.

В то же время агенты не получают денежные средства напрямую, с денежными средствами всегда работает руководитель агента – риэлтер. Он же передает полученные денежные средства X. и тот принимает решение, в каких долях полученные денежные средства отражаются в бухгалтерском учете общества, а в каких скрываются. С проведенной сделки агент также получает свою комиссию, которая составляет от 25 % до 70 %.

С целью сокрытия указанной выручки X. в обществе применялись следующие методы, которые были распространены среди работников ООО № 1:

● в акте выполненных работ клиенту предоставлялась скидка, и в бухгалтерский учет помещалась сумма со скидкой, а остальная часть не отражалась в бухгалтерском учете;

● в акт выполненных работ изначально вписывалась сумма меньше, чем клиент фактически оплатил;

● подписывалось соглашение о расторжении договора с указанием причины и клиент якобы ничего не платил обществу, но фактически клиент оплачивал ранее оговоренную сумму наличными деньгами, которая полностью могла быть не проведена по бухгалтерскому учету общества.

Документы, а именно соглашения о расторжении договора, акты выполненных работ, в т.ч. с применением скидки, всегда подготавливались директором общества Y. по указанию X.

По факту оплаты оказанных обществом риэлтерских услуг X. пояснил, что часть суммы не проводится по кассе общества и не отражается в бухгалтерском учете, т.е. является сокрытой выручкой общества. Она используется для выплаты зарплаты агентам и штатным сотрудникам общества наличными денежными средствами «в конверте».

Указанная схема работы, а именно сокрытие выручки и неотражение ее в бухгалтерском учете общества, реализуется примерно с 2017 года по настоящее время.

Фактически вышеуказанные суммы аккумулировались у X., после чего тот распределял их между работниками ООО № 1. Также X. вел электронный документ, в котором аккумулировались как суммы сокрытой выручки, так и суммы выплаченной работникам зарплаты без отражения в бухгалтерском учете ООО № 1. Доступа к этой таблице никто из работников ООО № 1 не имел.

По вопросу данного учета X. пояснил, что доступ к указанному учету осуществляется через интернет-браузер и сайт, доступ к последнему имеют непосредственно X. и IT-специалист, который его создавал. Вносить изменения в данные имеет право только X. IT-специалистом является W.

Кроме того, зарплату «в конверте» получают и обычные штатные работники общества, которые не являются агентами по операциям с недвижимостью. Их зарплата является фиксированной и не зависит от количества проведенных сделок. Так, зарплата «в конверте» у штатного работника составляла от нескольких сотен до нескольких тысяч рублей ежемесячно.

Таким образом, указания на использование вышеуказанных схем, связанных с уклонением от уплаты налогов, сборов, а также связанных с уклонением от исполнения обязанностей налогового агента по перечислению налогов, сборов всем работникам ООО № 1, в т.ч. Y., давал лично X.

X. пояснил, что сведения о суммах сокрытой выручки хранились в электронном документе, в котором аккумулировались как суммы сокрытой выручки, так и суммы выплаченной работникам зарплаты без отражения в бухгалтерском учете ООО № 1.

Y. пояснил, что основным видом деятельности ООО № 1 является прочая деятельность агентств по операциям с недвижимым имуществом (далее – оказание риэлтерских услуг). В штате работает более 50 чел. В настоящий момент учредителем является R., до этого учредителем организации являлась Q., однако фактическое управление ООО № 1 осуществляет X., который приступил к фактическому управлению ООО № 1 ориентировочно в 2020 году. Он и пригласил Y. вернуться в ООО № 1.

ООО № 1 оказывает риэлтерские услуги в сфере покупки и продажи недвижимого имущества. Постановлением Совета Министров от 01.11.2023 № 754 «О тарифах на риэлтерские услуги» установлена максимально допустимая процентная ставка гонорара риэлтерского агентства в случае оказания риэлтерских услуг в части продажи недвижимого имущества. Чем выше стоимость недвижимого имущества, тем меньше процентная ставка гонорара риэлтерского агентства.

ООО № 1 оказывает весь перечень вышеуказанных услуг, а прямой задачей Y. является контроль за качественным выполнением всех этапов сделки. Также в обязанности Y. входит: соблюдение законодательства по риэлтерской деятельности, контроль за прохождением аттестации работников, общий контроль за риэлтерской деятельностью организации, однако за всю деятельность общества Y. отчитывается перед X. Таким образом, Y. отвечает за функционирование ООО № 1, однако ключевые решения принимаются X., т.к. он является собственником бизнеса.

Зарплата в ООО № 1 выплачивается 2 способами: наличными денежными средствами, которые отражаются в учете, за которые сотрудники расписываются в зарплатных ведомостях, предоставляемых бухгалтером. Вторым способом является зарплата, которая не отражается в бухгалтерском учете общества. Зарплата выплачивается 1-го числа каждого месяца в общей сумме, включающей в себя как официальную, так и неофициальную часть.

Y. пояснил, что ему известно, что для того, чтобы сумма, которая в последующем выплачивалась без отражения в бухгалтерском учете ООО № 1 для выплаты зарплаты могла образоваться, в организации должна была появляться неучтенная выручка. Таким образом, неучтенная (далее – сокрытая) выручка ООО № 1 образовывалась в результате реализации следующих схем:

1. В ООО № 1 менеджеры предлагали клиенту расторгнуть договор, несмотря на фактическое совершение сделки. Клиент принимал на себя все риски, связанные с расторжением договора, однако фактическая стоимость гонорара риэлтерского агентства уменьшалась. Менеджер ООО № 1 передавал полученные от клиента наличные денежные средства напрямую X., который самостоятельно определял дальнейшую судьбу полученных сумм. Так как договор был официально расторгнут, указанная сделка в бухгалтерском учете ООО № 1 не отражалась. В некоторых случаях ни клиент, ни менеджер не знали, что договор расторгался, в таком случае составлялся акт расторжения в одностороннем порядке, который помещался в бухгалтерский учет ООО № 1.

2. В конце 2023 года – начале 2024 года законодательство в рамках риэлтерской деятельности предоставило возможности предоставления скидок. В соответствии с ним ООО № 1 было разработано положение о предоставлении скидок, определявшее порядок их предоставления. В случае если клиент хотел уменьшить сумму гонорара, которую он должен был выплатить ООО № 1 за оказанные обществом риэлтерские услуги, по договоренности с клиентом менеджер ООО № 1 предлагал ему скидку. Достигалось соглашение, где официальная скидка составляла, например, 30 %, а фактическая, которую клиент реально получал – 10 %. Таким образом, из суммы, выплаченной клиентом как гонорар за оказанные услуги вычиталось 20 %, которые формально помещались в затраты ООО № 1, а фактически в виде наличных денежных средств передавались X., который самостоятельно определял, как ими распорядиться.

3. Кроме того, в ООО № 1 имелись факты, когда официальная сумма гонорара за оказанные риэлтерские услуги была, например, 350 USD, а менеджер с клиентом договаривались, например, на 700 USD. Дополнительные 350 USD являлись неофициальной частью, в бухгалтерском учете ООО № 1 не отражались, а впоследствии менеджер передавал их X.

Такие схемы возможны только в рамках взаимодействия и достижения определенных договоренностей с физлицами, т.к. юрлица перечисляли денежные средства напрямую на расчетный счет ООО № 1.

Всеми документами, в т.ч. составлением договоров, актов выполненных работ, актами расторжения договоров и иными документами, занимался лично Y. Иных работников, которые занимались бы составлением или подготовкой такой документации в ООО № 1 не было.

Также Y. пояснил, что был осведомлен о всех вышеуказанных схемах, а также о выплате зарплаты без отражения в бухгалтерском учете ООО № 1, однако такие схемы были разработаны не Y., а X. Y. также было известно о том, что X. вел какую-то электронную таблицу, в которой отражал суммы сокрытой выручки, а также суммы выплаты зарплаты без отражения в бухгалтерском учете ООО № 1. Однако Y. доступа к этой таблице не имел.

Таким образом, Y. признал, что должностные лица ООО № 1 уклонялись от уплаты налогов, сборов, также уклонялись от исполнения обязанностей налогового агента по перечислению налогов, сборов. Y. был осведомлен об этом, однако как наемный директор повлиять на решения собственника X не мог.

IT-специалист W. пояснил, что в ООО № 5 в его должностные обязанности входит поддержка функционирования сайта ООО № 1. Директором ООО № 5 является X. Работу W. осуществлял удаленно из дома. Фактическим руководителем (собственником) ООО № 1 является X. Директором предприятия ООО № 1 является Y.

По указанию фактического собственника ООО № 1 X. W. в 2017 году разработал определенную таблицу. Все необходимые сведения (внешний вид формы (таблицы), каким образом должно формироваться то или иное поле на основании заполненных полей) W. предоставил X.

Z. пояснила, что в должности главного бухгалтера ООО № 1 работает с марта 2024 г. по настоящее время. В ее должностные обязанности входит отражение в бухгалтерском учете, в программе 1С (8) первичных документов по финансово-хозяйственной деятельности оказанных и полученных услуг, отражение налогов, сборов, составление и предоставление статистических данных, ведение операций по банку, проведение денежных средств по кассовому аппарату, начисления по зарплате и ведение связанного с этим налогообложения.

Z. пояснила, что за период трудовой деятельности ее личная зарплата делилась условно на 2 части: официальную, которая проводилась по бухгалтерскому учету и зарплату «в конверте», которая передавалась наличными денежными средствами лично в руки учредителем ООО № 1 X. 1 раз в месяц.

Также более 40 работников пояснили, что, работая в ООО № 1, помимо официальной зарплаты получали суммы «в конверте».

Согласно подп. 1.3 п. 1 ст. 22 НК (в ред., действующих в 2017–2025 годах) плательщик обязан вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения.

В соответствии с подп. 3.1 п. 3 ст. 23 НК (в ред., действовавших в 2017–2025 годах) налоговый агент обязан исчислять, удерживать из средств, причитающихся плательщику, если иное не предусмотрено НК (в ред., действовавших в 2017–2025 годах), и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК (в ред., действовавших в 2017–2025 годах).

На основании подп. 3.2 п. 3 ст. 23 НК (в ред., действовавших в 2017–2025 годах) налоговый агент обязан по каждому плательщику вести учет начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин), если иное не предусмотрено НК (в ред., действовавших в 2017–2025 годах) или иными актами налогового законодательства, и выдавать плательщикам по их обращениям по установленной форме справки о доходах, исчисленных и удержанных налогах.

В соответствии с п. 2 ст. 62 НК (в ред., действующих в 2017–2018 годах) налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Согласно п. 2 ст. 39 НК (в ред., действующих в 2019–2025 годах) налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Результаты проверки достоверности сведений, отраженных в бухгалтерском учете

В ходе проверки учитывались предписания п. 1, 4, 6, 7 ст. 3, п. 1, 2, 4, 5, 8, 9 ст. 10, ст. 11, 14 Закона № 57-З (в ред., действовавших 2017–2025 годах).

В соответствии с п. 4 ст. 33 НК налоговая база и (или) сумма подлежащего уплате (зачету, возврату) налога (сбора) по результатам проверки подлежат корректировке при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

● установление искажения сведений о фактах (совокупности фактов) совершения хозяйственных операций, об объектах налогообложения, подлежащих отражению плательщиком в бухгалтерском и (или) налоговом учете, налоговых декларациях (расчетах), а также в других документах и (или) информации, необходимых для исчисления и уплаты налогов (сборов);

● основной целью совершения хозяйственной операции являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет, возврат суммы налога (сбора). Особенности отнесения действий или событий к хозяйственным операциям, основной целью совершения которых являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет, возврат суммы налога (сбора), устанавливаются Советом Министров;

● отсутствие реальности совершения хозяйственной операции (включая случаи, когда фактически не поступил товар (нематериальные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не переданы имущественные права).

Согласно п. 5 ст. 33 НК при наличии оснований, указанных в п. 4 ст. 33 НК, налоговая база и (или) сумма подлежащего уплате (зачету, возврату) налога (сбора) определяются исходя из фактических сведений об объектах налогообложения, и (или) фактических обстоятельств совершения хозяйственных операций, и (или) имеющихся данных об их совершении при возможности их установления, в т.ч. на основании документов (информации, материалов), предоставленных плательщиком, госорганами, иными организациями и физлицами.

Положения абз. 2 п. 4 ст. 33 НК применяются в случае действий самого плательщика, выразившихся в искажении сведений о фактах хозяйственной операции (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, при этом как виновных действий, так и в результате ошибок.

Примерами таких действий являются:

● факты сокрытия (занижение) объектов налогообложения, налоговой базы;

● отражение в налоговых декларациях либо в регистрах налогового учета, а также регистрах бухгалтерского учета недостоверной информации об объектах налогообложения, налоговой базе, сумме налоговых обязательств;

● выполнение не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины).

Способами искажения сведений об объектах налогообложения могут быть неотражение плательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также отражение плательщиком в регистрах налогового учета, а также в регистрах бухгалтерского учета недостоверной информации об объектах налогообложения (письмо Верховного Суда от 25.04.2019 № 14-22/2839 «Об отдельных вопросах применения п. 4 ст. 33 Налогового кодекса Республики Беларусь»).

С учетом изложенного в ходе проверки установлено, что в нарушение п. 1, 4, 6, 7 ст. 3, п. 1, 2, 5, 9 ст. 10 Закона № 57-З (в ред., действовавших в 2017–2022 годах), п. 1, 4, 6, 7 ст. 3, п. 1, 2, 4, 8 ст. 10 Закона № 57-З (в ред., действовавшей в 2023–2025 годах), ст. 11, 14 Закона № 57-З (в ред., действовавших в 2017–2025 годах), подп. 1.3 п. 1 ст. 22, подп. 3.1, 3.2 п. 3 ст. 23 НК (в ред., действовавших в 2017–2025 годах), п. 2 ст. 62 НК (в ред., действовавших в 2017–2018 годах), п. 2 ст. 39 НК (в ред., действовавших в 2019–2025 годах) ООО № 1 допущено искажение сведений о фактах совершения хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг), искажение сведений о начисленной и выплаченной зарплате работникам общества, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в бухгалтерском и налоговом учетах общества, налоговых декларациях (расчетах), в связи с чем налоговая база по НДС, налогу на прибыль и подоходному налогу с физлиц подлежат корректировке в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 33 НК. Также согласно п. 15 Положения о Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, утв. Указом Президента от 16.01.2009 № 40 (далее – Положение № 40), по результатам проверки подлежат доначислению обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи на государственное соцстрахование.

В соответствии с п. 1 ст. 31 НК (в ред., действовавших в 2017–2025 годах) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.

На основании п. 5, 6 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

● доходы и расходы по текущей деятельности;

● доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

● доходы и расходы по финансовой деятельности.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг и прочие доходы по текущей деятельности.

Согласно п. 22 Инструкции № 102 выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»).

В ходе проведения проверки установлено, что должностными лицами ООО № 1 в период с 2017 года по март 2025 г. осуществлялось сокрытие выручки общества, полученной от реализации риэлтерских услуг, без отражения в бухгалтерском и налоговом учете ООО № 1.

Так, согласно информации, отраженной в онлайн-таблице, расположенной на сайте и содержащей сведения о наличной выручке ООО № 1, не отраженной в бухгалтерском учете ООО № 1, пояснениям лиц, имеющим непосредственное отношение к работе и заполнению указанной онлайн-таблицы, установлено, что ООО № 1 получало оплату за оказанные риэлтерский услуги наличными денежными средствами, не в полном объеме отражало сведения о поступлении оплаты за оказанные услуги наличными денежными средствами в бухгалтерском учете общества, не проводило суммы принятых денежных средств через кассовый суммирующий аппарат, т.е. не отражало на счетах бухгалтерского учета выручку от оказания риэлтерских услуг, в результате чего такие суммы не учитывались в составе налоговой базы по НДС и налогу на прибыль.

Согласно данным бухгалтерского учета, ООО № 1 отражена наличная выручка от оказания риэлтерских услуг по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом субсчета 90¹ «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» на общую сумму более 2 000 руб. В ходе анализа информации, отраженной в онлайн-таблице, расположенной на сайте, было установлено, что указанная наличная выручка не отражалась в онлайн-таблице как выручка, полученная наличными денежными средствами.

Из вышеизложенного следует, что в нарушение п. 1, 4, 6, 7 ст. 3, п. 1, 2, 5, 9 ст. 10 Закона № 57-З (в ред., действовавших в 2017–2022 годах), п. 1, 4, 6, 7 ст. 3, п. 1, 2, 4, 8 ст. 10 Закона № 57-З (в ред., действовавшей в 2023–2025 годах), ст. 11, 14 Закона № 57-З (в ред., действовавших в 2017–2025 годах), п. 22 Инструкции № 102, п. 2 ст. 62 НК (в ред., действовавших в 2017–2018 годах), п. 2 ст. 39 НК (в ред., действовавших в 2019–2025 годах), подп. 1.3 п. 1 ст. 22 НК (в ред., действовавших в 2017–2025 годах) ООО № 1 занижена выручка от реализации товаров, работ, услуг в общей сумме более 8 000 000 руб.

Результаты проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов

Проверка исчисления НДС

В ходе проверки НДС за 2017–2018 годы исчислен в соответствии с гл. 12 НК (подп. 1.1 п. 1 ст. 93, п. 4 ст. 97, подп. 1.1 п. 1 ст. 98, п. 1, 2, 4, 5 ст. 103 (в ред., действовавших в 2017–2018 годах)), за 2019 год – I квартал 2025 г. – в соответствии с гл. 14 НК (подп. 1.1 п. 1 ст. 115, п. 1, 3 ст. 120, п. 1, 2 ст. 128, п. 1 ст. 135 (в ред., действовавших в 2019–2025 годах)).

В результате нарушений, изложенных ранее, а также исходя из фактических сведений об объектах налогообложения и фактических обстоятельств совершения хозяйственных операций, проверкой произведена корректировка налоговой базы и суммы подлежащего уплате НДС ООО № 1.

Так, в ходе проверки было установлено, что с целью получения дополнительного дохода собственниками ООО № 1 была разработана и реализована схема по сокрытию выручки от оказания риэлтерских услуг без отражения в бухгалтерском и налоговом учете.

Таким образом, налоговая база по НДС ООО № 1 подлежит увеличению на суммы сокрытой выручки, не отраженной в бухгалтерском и налоговом учете обществ.

В результате нарушений, изложенных ранее, а также в нарушение подп. 1.1 п. 1 ст. 93, п. 4 ст. 97, подп. 1.1 п. 1 ст. 98, п. 1, 2, 4, 5 ст. 103 НК (в ред., действовавших в 2017–2018 годах), подп. 1.1 п. 1 ст. 115, п. 1, 3 ст. 120, п. 1, 2 ст. 128, п. 1 ст. 135 НК (в ред., действовавших в 2019–2025 годах) ООО № 1 занизило налоговую базу НДС по реализации товаров (работ, услуг) в 2017–2024 годах, в I квартале 2025 г., что повлекло неполную уплату НДС в общей сумме более 1 000 000 руб.

Проверка исчисления подоходного налога

В ходе проверки подоходный налог с физлиц за 2017–2018 годы исчислен в соответствии с гл. 16 НК (подп. 1.1 п. 1 ст. 153, подп. 1.6, 1.11 п. 1 ст. 154, п. 1, 3 ст. 156, подп. 1.1, 1.2 п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 173, п. 1, 2, 8, 9 ст. 175 (в ред., действовавших в 2017–2018 годах)), за 2019 год – 3 мес. 2025 года – в соответствии с гл. 18 НК (абз. 8 ч. 2 ст. 195, подп. 1.1 п. 1 ст. 196, подп. 1.6, 1.10 п. 1 ст. 197, п. 1, 3 ст. 199, подп. 1.1, 1.2 п. 1 ст. 209, п. 1, подп. 7.2 п. 7 ст. 214, п. 1, 2, 4, 5, 5¹, 6 ст. 216 НК (в ред., действовавших в 2019–2025 годах)).

Также установлено, что ООО № 1 осуществило выплату зарплаты работникам общества в общей сумме более 6 000 000 руб. без исчисления, удержания и перечисления в бюджет установленного законодательством подоходного налога с физлиц.

Налоговым агентом ООО № 1 при выплате дохода в сумме более 6 000 000 руб. в виде оплаты труда наличными денежными средствами не перечислены в бюджет суммы подоходного налога с физлиц на общую сумму более 1 000 000 руб.

Согласно сведениям, отраженным ранее, установлено, что с целью получения дополнительного дохода собственниками ООО № 1 была разработана и реализована схема по сокрытию выручки от оказания риэлтерских услуг.

Выручка ООО № 1 от оказания риэлтерских услуг, не отраженная в бухгалтерском и налоговом учете общества, установленная проверкой на основании сведений, содержащихся в онлайн-таблице, составила в общей сумме более 8 000 000 руб.

Таким образом, наличные денежные средства, не сданные в банк на расчетный счет общества, за исключением использованных на выплату зарплаты «в конверте» работникам ООО № 1 и оставшиеся в распоряжении собственников обществ, признаются доходом собственников обществ в общей сумме более 2 000 000 руб.

Проверкой ООО № 1 признано налоговым агентом в отношении доходов, оставшихся в распоряжении собственников обществ, полученных ими без отражения в бухгалтерском и налоговом учете в общей сумме более 2 000 000 руб.

Следовательно, допущено выполнение не в полном объеме в установленный срок налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению подоходного налога с доходов, оставшихся в распоряжении собственников ООО № 1, в общей сумме более 300 000 руб.

По результатам проверки ООО № 1, выступая в качестве налогового агента, занизило (исказило) налоговую базу по подоходному налогу с физлиц, завысило налоговые вычеты по подоходному налогу с физлиц, не исчислило, не удержало и не перечислило в бюджет в установленный срок подоходный налог с сумм доходов, полученных работниками ООО № 1 в качестве зарплаты «в конверте», а также с сумм доходов, оставшихся в распоряжении собственников общества ООО № 1, в общей сумме более 1 000 000 руб., чем нарушило требования подп. 3.1, 3.2 п. 3 ст. 23 НК (в ред., действовавших в 2016–2025 годах), подп. 1.1 п. 1 ст. 153, подп. 1.6, 1.11 п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 156, подп. 1.1, 1.2 п. 1 ст. 164, п. 1, 2, 8, 9 ст. 175 НК (в ред., действовавших в 2017–2018 годах), подп. 1.1 п. 1 ст. 196, подп. 1.6, 1.10 п. 1 ст. 197, п. 3 ст. 199, подп. 1.1 п 1 ст. 209, подп. 7.2 п. 7 ст. 214, п. 1, 2, 4–6 ст. 216 НК (в ред., действовавших в 2019–2025 годах).

ООО № 1 состоит на учете в качестве плательщика обязательных страховых взносов в районном отделе ФСЗН.

В соответствии со ст. 1 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (действовал по 20.01.2022) (далее – Закон № 138-XIII) и п. 1 ст. 3 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (действует с 21.01.2022) (далее – Закон № 118-З) плательщиками обязательных страховых взносов (взносы) являются работодатели – юрлица, работающие граждане.

Согласно ст. 2 Закона № 138-XIII и п. 1 ст. 4 Закона № 118-З объектом для начисления взносов являются для работодателей и работающих граждан выплаты, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы, утверждаемым Советом Министров, но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются взносы, если иное не установлено Президентом.

В соответствии с п. 4 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утв. Указом Президента от 16.01.2009 № 40 (с изменениями и дополнениями; действовал до 21.01.2022) (далее – Положение об уплате), и п. 1 ст. 8 Закона № 118-З плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают взносы и иные платежи не позднее установленного дня выплаты зарплаты за истекший месяц.

Плательщики из числа коммерческих организаций со средней численностью работников за предыдущий календарный год до 100 чел. включительно уплачивают взносы и иные платежи не реже 1 раза в квартал, но не позднее установленного дня выплаты зарплаты за последний месяц отчетного квартала. В случае нарушения в текущем календарном году установленных сроков уплаты указанных платежей эта категория плательщиков начиная с 1-го числа, следующего за месяцем, в котором имелось нарушение, уплачивает их в этом году ежемесячно не позднее установленного дня выплаты зарплаты за истекший месяц.

Согласно п. 11 Положения об уплате и п. 5 ст. 8 Закона № 118-З при совпадении сроков уплаты взносов с выходными днями, государственными праздниками и праздничными днями, установленными и объявленными Президентом нерабочими, уплата данных взносов производится в рабочий день, предшествующий этим выходным (нерабочим) дням.

Следуя п. 26 Положения об уплате и ст. 21 Закона № 118-З, плательщик взносов обязан вести учет начисленных и перечисленных взносов, начислять и перечислять в полном объеме и в установленные сроки взносы.

В соответствии с п. 15 Положения № 40 работники ФСЗН и его территориальных органов при осуществлении служебных полномочий имеют право осуществлять доначисление взносов до суммы взносов, подлежащей уплате в соответствии с законодательными актами, в т.ч. при установлении фактов умышленного неначисления и неуплаты взносов, на основании результатов проверок и иных контрольных мероприятий уполномоченных госорганов независимо от факта отражения плательщиком доначисленных взносов в регистрах бухгалтерского учета.

В нарушение ст. 2 Закона № 138-XIII и п. 1 ст. 4 Закона № 118-З в объект для начисления взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда соцзащиты населения (бюджет фонда) не включены выплаты (доход), произведенные ООО № 1 (с учетом ограничения пятикратной величиной средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются взносы) в пользу работающих граждан с нарушением законодательства без отражения в бухгалтерском учете в общей сумме более 5 000 000 руб., соответственно, недоначислены и не уплачены в установленный срок взносы в общей сумме более 2 000 000 руб.

В результате установленных нарушений выявлено, что допущена неполная уплата взносов в бюджет фонда (более 20 БВ) в установленный законодательством срок.

Нарушены п. 4, 11, 26 Положения об уплате и п. 1, 5 ст. 8, ст. 21 Закона № 118-З.

В соответствии с п. 1 ст. 10 Закона № 118-З не внесенная в установленный срок сумма взносов является недоимкой. К недоимке относится также задолженность плательщика по взносам, выявленная при проверке правильности начисления, уплаты взносов.

Пунктом 2 ст. 10 Закона № 118-З установлено, что на сумму недоимки за каждый день просрочки (включая день уплаты) начисляется пеня в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка, действующей на дату уплаты взносов, в соответствии со сроками уплаты, установленными Законом № 118-З.

Выполняемые работы лицами, по которым в ходе проверки производилось доначисление обязательных страховых взносов в бюджет фонда, не относятся к рабочим местам с особыми условиями труда, предусмотренным Законом № 322-З, соответственно, взносы на профессиональное пенсионное страхование в бюджет фонда не доначислялись.

Проверка исчисления налога на прибыль

При проведении проверки налог на прибыль за 2016–2018 годы исчислен в соответствии с гл. 14 НК (п. 1, 2 ст. 126, п. 1, 4 ст. 127, п. 1, подп. 3.8 п. 3 ст. 128, п. 1, 2 ст. 130, п. 1 ст. 141, п. 3 ст. 143 (в ред., действовавших в 2017–2018 годах)), за 2019–2024 годы, январь – март 2025 г. – в соответствии с гл. 16 НК (п. 1, 2 ст. 167, п. 1, 7 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170, п. 1, подп. 3.7 п. 3 ст. 174, п. 1 ст. 182, п. 1 ст. 186 НК (в ред., действовавших в 2019–2025 годах)).

В результате нарушений, изложенных ранее, а также исходя из фактических сведений об объектах налогообложения и фактических обстоятельств совершения хозяйственных операций, проверкой произведена корректировка налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога на прибыль, а именно: суммы сокрытой выручки от оказания риэлтерских услуг ООО № 1, не отраженной в бухгалтерском учете общества, включены в состав выручки оказания риэлтерских услуг ООО № 1.

В результате нарушений, изложенных ранее, а также в нарушение п. 1, подп. 3.8 п. 3 ст. 128, п. 1, 2 ст. 130 НК (в ред., действовавших в 2017–2018 годах), п. 1, 2 ст. 167, п. 1, 7 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170, п. 1 ст. 182, п. 1 ст. 186 НК (в ред., действовавших в 2019–2025 годах) ООО № 1 допущено искажение налоговой базы налога на прибыль, прибыли к налогообложению, что повлекло: неуплату налога на прибыль за I квартал 2025 г. в сумме более 5 000 руб.; излишнюю уплату налога на прибыль в общей сумме более 30 000 руб.

Выводы по итогу проверки

В ходе проведенной проверки ООО № 1 были доначислены к уплате в бюджет:

1) налоги в общей сумме более 2 000 000 руб., в т.ч.:

● НДС – более 1 000 000 руб.;

● налог на прибыль – более 5 000 руб.;

● подоходный налог с физлиц – более 1 000 000 руб.;

2) обязательные страховые взносы в сумме более 2 000 000 руб.