Плата за пользование вагонами: бухгалтерский учет и налогообложение прибыли

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 16 сентября 2026 г.

Описываются порядок отражения платы за временное пользование вагонами в периоды отсутствия заказов на перевозку, особенности квалификации данных затрат как управленческих расходов (условно-постоянных издержек), обоснования их экономической оправданности для целей исчисления налога на прибыль, а также даются практические рекомендации по отражению затрат на счетах бухгалтерского учета.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Устав железнодорожного транспорта общего пользования, утв. постановлением Совета Министров от 02.08.1999 № 1196 (далее – Устав)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Методические рекомендации по повышению эффективности использования подвижного состава различных форм собственности, утв. Минтрансом от 20.03.2026 № 16 (далее – Методические рекомендации № 16)

Ситуация.

Отражение в учете платы за временное пользование вагонами в периоды отсутствия заказов на перевозку при оказании транспортно-экспедиционных услуг

Организация – экспедитор в области транспортной экспедиции (код видов деятельности по ОКЭД 52290 «Прочая вспомогательная деятельность в области перевозок») оказывает услуги по организации перевозки грузов автомобильным и (или) железнодорожным транспортом. С заказчиками на перевозку грузов заключаются договоры на оказание транспортно-экспедиционных услуг, которые носят длительный характер. В рамках договора с заказчиком для осуществления каждой в отдельности перевозки грузов заказчиком оформляется заявка на перевозку груза и передается экспедитору для исполнения.

Для организации перевозки по железной дороге с отделением БЖД заключается договор на транспортное обслуживание, в рамках которого экспедитору предоставляются в пользование вагоны.

Для того чтобы непрерывно осуществлять экспедиторскую деятельность, необходимо иметь во временном пользовании вагоны, взятые у отделений БЖД.

Следовательно, после завершения предыдущей перевозки грузов вагоны не возвращаются отделению БЖД, а остаются в пользовании экспедитора, но находятся на железнодорожной станции.

Иногда в определенных месяцах нет заказов на перевозку грузов по железной дороге. В таком случае отделение БЖД выставляет экспедитору плату за пользование вагонами. Следовательно, в этих месяцах дохода от организации перевозки по железной дороге с участием конкретно этих вагонов не имеется.

Как следует классифицировать расходы в размере платы за пользование вагонами, когда в отдельных месяцах они не задействованы при оказании транспортно-экспедиционных услуг?

Как в бухгалтерском учете отражается плата за временное пользование вагонами, когда нет дохода от их участия в транспортно-экспедиционной деятельности?

Для целей исчисления налога на прибыль является ли плата за временное пользование вагонами затратами, участвующими в налогообложении?

Общие положения о временном пользовании вагонами при оказании транспортно-экспедиционных услуг

Перевозка грузов производится по договору перевозки (ст. 738 ГК).

Согласно ст. 739 ГК по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного актами законодательства).

Вагон грузового парка – железнодорожный подвижной состав, предназначенный для перевозки грузов, который не обеспечен собственными средствами тяги, зарегистрированный в Автоматизированном банке данных парка грузовых вагонов (АБД ПВ) (подп. 2.1 п. 2 Методических рекомендаций № 16).

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ч. 1 ст. 577 ГК).

Аренда – форма имущественного договора, при которой арендодатель передает собственность во временное владение и пользование (или только во временное пользование) арендатору за арендную плату (подп. 2.11 п. 2 Методических рекомендаций № 16).

Если перевозка или выдача груза задерживается из-за непредставления грузоотправителем, грузополучателем необходимых документов для совершения таможенных операций и выполнения других процедур, ненадлежащего оформления представленных ими документов, то за время задержки вагонов, контейнеров перевозчика на железнодорожной станции взимается плата за пользование вагонами, контейнерами перевозчика или плата за нахождение вагонов, контейнеров грузоотправителя, грузополучателя на железнодорожной станции, плата за хранение груза, а также плата за иные работы (услуги) железнодорожного транспорта.

Если вагоны, контейнеры с грузами в период совершения грузоотправителями, грузополучателями таможенных операций, а также иных операций, связанных с контролем уполномоченных госорганов, находятся на железнодорожных путях общего пользования железнодорожных станций отправления, назначения, то за время нахождения вагонов, контейнеров на железнодорожной станции с грузоотправителя, грузополучателя взимается плата за работы (услуги), указанные в ч. 1 п. 29 Устава (п. 29 Устава).

Бухгалтерский учет вагонов, находящихся во временном пользовании экспедитора

Забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, полученных в аренду, в безвозмездное пользование. Основные средства учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, указанной в договорах аренды, безвозмездного пользования.

Аналитический учет по забалансовому счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, ссудодателям и отдельным объектам основных средств (п. 79 Инструкции № 50).

Таким образом, вагоны, находящиеся во временном пользовании экспедитора, должны учитываться на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», предназначенном для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании.

Бухгалтерский учет расходов в виде платы за временное пользование вагонами

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде (п. 7 Инструкции № 102).

В данной ситуации расходы в виде платы за временное пользование вагонами имеются, а в отдельных месяцах доходов по текущей деятельности не имеется. Следовательно, плату за временное пользование вагонами в месяцах отсутствия доходов по текущей деятельности классифицировать как расходы по текущей деятельности будет неверно.

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются среди прочего «другие» расходы по текущей деятельности (абз. 19 п. 13 Инструкции № 102).

Соответственно, в месяцах, когда плата за временное пользование вагонами отделению железной дороги производилась, но не осуществлялись перевозки грузов с использованием вагонов, такие расходы следует учитывать на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» как прочие расходы по текущей деятельности (абз. 19 п. 13 Инструкции № 102).

Налог на прибыль с затрат в виде платы за временное пользование вагонами

При налогообложении не учитываются затраты на выполнение (оказание) плательщиком или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1 п. 1 ст. 173 НК).

Следовательно, неверным будет учитывать при налогообложении прибыли затраты в виде платы за временное пользование вагонами в отдельных месяцах, когда они не задействованы в процессе транспортной экспедиции и не была получена выручка (доход) от их участия в оказании услуг, т.к. их нельзя считать затратами производственного характера.