НДС при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 17 сентября 2026 г.

Рассматривается порядок исчисления и вычета «ввозного» НДС при импорте товаров из-за пределов ЕАЭС.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41 (далее – Инструкция № 41)

● Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 31.03.2026 № 14 (далее – Инструкция № 14)

Плательщики НДС при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС

Плательщиками таможенного НДС являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенного НДС (ст. 50 ТК ЕАЭС).

Освобождение от НДС товаров при ввозе из-за пределов ЕАЭС

Товары, освобожденные от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь, поименованы в ст. 119 НК.

Так, в частности, освобождаются от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь:

● товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством (подп. 1.2 п. 1 ст. 119 НК);

● белорусские рубли, инвалюта, в частности, банкноты и монеты, являющиеся законным средством платежа, а также ценные бумаги, акцизные марки, марки таможенного контроля, марки пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством (подп. 1.3 п. 1 ст. 119 НК);

● технические средства, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и (или) реабилитации инвалидов при наличии заключения Минтруда и соцзащиты о том, что к указанным техническим средствам относятся ввозимые (ввезенные) товары, перечисленные в НК (подп. 1.4 п. 1 ст. 119 НК);

● семена, ввозимые для научных целей (подп. 1.6 п. 1 ст. 119 НК);

● культурные ценности согласно приложению 35 к НК, ввозимые организациями культуры (подп. 1.7 п. 1 ст. 119 НК).

Исчисление, уплата и вычет таможенного НДС

Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь признается объектом налогообложения НДС (подп. 1.2 п. 1 ст. 115 НК).

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств – членов ЕАЭС, взимание НДС осуществляется таможенными органами (п. 1 ст. 138 НК).

Налоговая база НДС, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, определяется как сумма:

● их таможенной стоимости;

● подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, если иное не установлено ч. 2 п. 2 ст. 138 НК;

● подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам), если иное не установлено ч. 2 п. 2 ст. 138 НК (ч. 1 п. 2 ст. 138 НК).

Сумма НДС, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, подлежащая уплате в бюджет, определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п. 5 ст. 138 НК).

Особенности исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, в зависимости от таможенной процедуры устанавливаются таможенным законодательством и (или) актами Президента (п. 6 ст. 138 НК).

Порядок и сроки уплаты НДС, взимаемого таможенными органами, устанавливаются таможенным законодательством и (или) актами Президента (п. 7 ст. 138 НК).

В большинстве случаев налоговое обязательство по уплате НДС, взимаемого таможенными органами, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации. Кроме того, ТК ЕАЭС установлены особые сроки уплаты НДС для отдельных ситуаций (ст. 57 ТК ЕАЭС).

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС, признаются налоговыми вычетами (подп. 1.2 п. 1, абз. 2 ч. 2 п. 3 ст. 132 НК).

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете, подлежат вычету (ч. 1 п. 4 ст. 132 НК).

Налоговые вычеты производятся на основании:

● деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

● документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

● ЭСЧФ, направленных плательщиком на Портал (подп. 5.3 п. 5 ст. 132 НК).

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, признаются налоговыми вычетами в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

● дата принятия к учету ввезенных товаров;

● дата представления декларации на товары;

● дата выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

● дата уплаты НДС в бюджет;

● дата выставления ЭСЧФ на Портал или иная дата, выбранная плательщиком согласно ч. 2 п. 8 ст. 132 НК (ч. 1 п. 8 ст. 132 НК).

Отражение в бухгалтерском учете таможенного НДС

Сумма таможенного НДС, уплаченная на основании таможенной декларации при ввозе основных средств, нематериальных активов, товаров, других активов на территорию Республики Беларусь, отражается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (абз. 2 п. 2 Инструкции № 41).

Сумма НДС, подлежащая вычету в соответствии с налоговым законодательством, отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 18 (п. 4 Инструкции № 41).

Выставление ЭСЧФ при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС

Плательщики при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь обязаны создать ЭСЧФ и направить его на Портал (подп. 2.3 п. 2, подп. 9.3 п. 9 ст. 131 НК).

ЭСЧФ создается и направляется на Портал в следующие сроки:

● не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлен выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, при соблюдении в совокупности следующих условий: произведена уплата суммы НДС и представлена в таможенный орган декларация на товары, подтверждающая выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

● не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена уплата НДС, если она произведена после представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

● не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлена в таможенный орган декларация на товары, если она представлена после уплаты НДС и выпуска товаров в соответствии заявленной таможенной процедурой (ч. 2 подп. 9.3 п. 9 ст. 131 НК).

Особенности заполнения ЭСЧФ при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, определены в п. 43 Инструкции № 14.