Инвентаризация расчетов с ИМНС

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 18 сентября 2026 г.

Приводятся особенности подтверждения расчетов с ИМНС, алгоритм действий бухгалтера, отражения результатов в учете и документального оформления.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● единый перечень административных процедур, осуществляемых в отношении субъектов хозяйствования, утв. постановлением Совета Министров от 24.09.2021 № 548 (далее – Перечень № 548)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Инвентаризация активов и обязательств», утв. постановлением Минфина от 31.10.2025 № 126 (далее – НСБУ № 126)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Об учетной политике организации, изменениях в учетных оценках, ошибках», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80)

● постановление МНС от 29.01.2026 № 4 «Об установлении форм документов по административным процедурам» (далее – Постановление № 4)

● Регламент административной процедуры, осуществляемой в отношении субъектов хозяйствования, по подпункту 1.4.7 «Получение выписки из данных учета налоговых органов об исчисленных и уплаченных суммах налогов, сборов (пошлин), пеней», утв. постановлением МНС от 25.01.2022 № 2 (далее – Регламент)

Основные положения о порядке проведения инвентаризации расчетов с ИМНС

Подтверждение расчетов с ИМНС является частью инвентаризации обязательств и проводится в целях подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогам, сборам (пошлинам), пеням и иным платежам в бюджет и обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности.

В силу п. 1 ст. 13 Закона № 57-З инвентаризации в т.ч. подлежат обязательства организации, включая налоговые обязательства. При этом фактическое наличие обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому в зависимости от наличия объектов налогообложения у плательщика могут быть открыты соответствующие субсчета. Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов (п. 53 Инструкции № 50).

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, включая налоговые обязательства, определен НСБУ № 126, который вступил в силу с 01.01.2026.

Согласно ч. 1 п. 33 НСБУ № 126 при инвентаризации расчетов определяются непогашенные на дату проведения инвентаризации суммы дебиторской и кредиторской задолженности и составляются акты сверки расчетов с дебиторами и кредиторами.

Отдельных положений, касающихся проведения инвентаризации налоговых обязательств, НСБУ № 126 не содержит. В контексте НБСУ № 126 налоговые органы, в частности ИМНС, рассматриваются в качестве дебиторов (кредиторов) на основании общих норм п. 33 НСБУ № 126.

С учетом изложенного подтверждение расчетов с ИМНС предполагает сверку расчетов и подтверждение непогашенных на дату проведения инвентаризации сумм дебиторской и кредиторской задолженности по налогам, сборам и иным платежам, отраженным на счете 68.

Особенности подтверждения расчетов с ИМНС

В соответствии с п. 3 НСБУ № 126 инвентаризация проводится в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 13 Закона № 57-З, в т.ч. перед составлением годовой отчетности, и в иных случаях по решению руководителя организации или уполномоченного им лица (далее – руководитель организации).

С учетом п. 3, абз. 2 п. 4 НСБУ № 126 инвентаризация расчетов с ИМНС перед составлением годовой бухгалтерской отчетности должна быть проведена не ранее 30 сентября отчетного года в обязательном порядке, по решению руководителя организации может быть проведена в любое время.

При этом:

● сроки (даты начала и окончания) проведения инвентаризаций устанавливаются руководителем организации (ч. 3 п. 4 НБСУ № 126);

● для проведения инвентаризации в организации создается инвентаризационная комиссия, функции и состав которой устанавливаются руководителем организации (ч. 1 п. 6 НСБУ № 126).

Из норм ч. 1 п. 33 НСБУ № 126 следует, что необходимо составлять акты сверки расчетов с дебиторами и кредиторами, в т.ч. с ИМНС, однако на практике таким документом является выписка из данных учета инспекции Министерства по налогам и сборам, форма которой утверждена приложением 16 к Постановлению № 4 (далее – выписка).

В соответствии с подп. 1.4.7 п. 1.4 Перечня № 548 получение выписки из данных учета налоговых органов об исчисленных и уплаченных суммах налогов, сборов (пошлин), пеней является административной процедурой, которая осуществляется налоговыми органами на безвозмездной основе в срок, составляющий 2 рабочих дня со дня подачи заявления (приложение 1 к Постановлению № 4).

Заявление может быть представлено в письменной (в ходе приема заинтересованного лица, нарочным (курьером), посредством почтовой связи) или электронной форме (через единый портал электронных услуг) (п. 2 Регламента).

С 01.01.2026 заявление на осуществление административных процедур подается в электронной форме через единый портал электронных услуг.

Выписка содержит сведения обо всех исчисленных и уплаченных организацией в бюджет суммах платежей и пеней, учтенных налоговыми органами, в разрезе каждого налога, сбора (пошлины), иного платежа, пеней по ним и формируется за период, заявленный плательщиком в форме таблицы.

Алгоритм действий бухгалтера при осуществлении сверки расчетов по налогам, сборам (пошлинам), иным платежам

Алгоритм действий бухгалтера при инвентаризации расчетов с ИМНС:

Шаг 1.

Определение сроков проведения инвентаризации налоговых обязательств посредством оформления распорядительного документа руководителя организации с указанием сроков проведения инвентаризации, состава инвентаризационной комиссии и ее функций, перечня расчетов, подлежащих сверке.

Шаг 2.

Подготовка данных для проведения сверки расчетов по налогам, сборам (пошлинам), иным платежам, пеням:

● формирование регистров бухгалтерского учета (оборотно-сальдовые ведомости, анализ счетов по счету 68 и др.) на установленную дату с детализацией по видам налогов, сборов и пеней;

● анализ банковских выписок и платежных поручений, подтверждающих уплату налогов, сборов (пошлин), иных платежей в бюджет;

● сверка показателей налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам) об исчисленных и уплаченных суммах налога с данными, отраженными в бухгалтерском учете по дебету и кредиту счета 68;

● анализ документов, сообщений налоговых органов о проведении возврата (зачета).

Шаг 3.

Запрос и получение выписки из данных учета ИМНС посредством направления заявления установленной формы по состоянию на дату проведения инвентаризации расчетов с бюджетом.

Шаг 4.

Сопоставление данных бухгалтерского учета и вышеперечисленных документов с данными выписки по каждому налогу – сальдо на начало периода, начисленные суммы, уплаченные (зачтенные, возвращенные) суммы, сальдо на конец периода.

Шаг 5.

Анализ причин и документальное оформление расхождений (при наличии).

Шаг 6.

Оформление документов по результатам инвентаризации – протокола заседания комиссии. Принятие решения о регулировании выявленных при инвентаризации отклонений посредством оформления распорядительного документа руководителя организации.

Шаг 7.

Отражение в бухгалтерском учете результатов проведенной инвентаризации.

Отражение результатов инвентаризации расчетов с ИМНС в учете и документальное оформление

С 01.01.2026 в соответствии с ч. 1, 2 п. 9 НСБУ № 126 данные о фактическом наличии активов и обязательств вносятся комиссией в инвентаризационные описи или акты инвентаризации (далее – описи). Формы описей утверждаются руководителем организации.

В описях, составленных при инвентаризации расчетов, в т.ч. по налогам, сборам (пошлинам), иным платежам, пеням, указываются наименования дебиторов (кредиторов), суммы дебиторской (кредиторской) задолженности каждого дебитора (кредитора) по данным бухгалтерского учета с выделением сумм дебиторской (кредиторской) задолженности, подтвержденных актами сверок расчетов с дебиторами и кредиторами, а также сумм дебиторской (кредиторской) задолженности с истекшим сроком исковой давности и дебиторской задолженности, нереальной (невозможной) к взысканию (ч. 2 п. 33 НСБУ № 126).

Для целей подтверждения расчетов с ИМНС в описях указываются наименование налогового органа, вид платежа, суммы по данным учета и по данным ИМНС, дата и реквизиты подтверждающего документа.

С учетом п. 11 НСБУ № 126 при выявлении отклонений данных бухгалтерского учета от данных выписки составляется сличительная ведомость, форма которой также утверждается руководителем организации. Сличительная ведомость подписывается всеми членами комиссии с указанием их должностей служащего (профессий рабочего), фамилий и инициалов, а также материально ответственным лицом, которым представляются комиссии письменные объяснения по каждому случаю выявленных отклонений.

В соответствии с п. 12 НСБУ № 126 предложения о регулировании выявленных при инвентаризации отклонений оформляются протоколом заседания комиссии. По результатам рассмотрения этого протокола руководителем организации принимается решение о регулировании выявленных при инвентаризации отклонений.

Выявленные при инвентаризации отклонения отражаются в бухгалтерском учете в отчетном месяце составления сличительной ведомости, а по инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, – в отчетном месяце составления сличительной ведомости, но не позднее последнего календарного дня отчетного года.

Исправления производятся в соответствии с п. 9–12 НСБУ № 80 с соблюдением требований Инструкции № 50.