Инвентаризация основных средств: особенности проведения и отражения в учете

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 21 сентября 2026 г.

Приводятся цели и задачи проведения инвентаризации основных средств, особенности документального оформления и установления фактического наличия основных средств, а также отражения результатов инвентаризации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Трудовой кодекс (далее – ТК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Правила дорожного движения, утв. Указом Президента от 28.11.2005 № 551 (далее – ПДД)

● Положение о военно-транспортной обязанности, утв. Указом Президента от 14.08.2001 № 434 (далее – Положение № 434)

● Положение о порядке проведения инвентаризации государственного жилищного фонда, утв. постановлением Совета Министров от 06.01.2006 № 11 (далее – Положение № 11)

● постановление Минфина от 22.04.2011 № 23 «О формах акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и порядке их заполнения» (далее – Постановление № 23)

● постановление Минфина от 10.08.2018 № 58 «О составлении первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета» (далее – Постановление № 58)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64 (далее – НСБУ № 64)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Инвентаризация активов и обязательств», утв. постановлением Минфина от 31.10.2025 № 126 (далее – НСБУ № 126)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Бланки и документы с определенной степенью защиты», утв. постановлением Минфина от 31.12.2024 № 88 (далее – НСБУ № 88)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утв. постановлением Минфина от 15.03.2004 № 34 (далее – Инструкция № 34)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по делопроизводству в государственных органах, иных организациях, утв. постановлением Минюста от 29.08.2025 № 65 (далее – Инструкция № 65)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

● письмо МНС от 05.10.2015 № 2-2-10/1843 «О применении норм налогового законодательства» (далее – Письмо № 2-2-10/1843)

Пункт 1

Общие положения о проведении инвентаризации ОС

В соответствии с п. 4 Инструкции № 26 организацией в качестве основных средств (далее – ОС) принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

● активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством о бухгалтерском учете и отчетности;

● организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов в течение периода более 12 мес.;

● организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 мес. с даты приобретения;

● первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Земельные участки, вложения в земельные участки, в улучшение земель, в объекты природопользования принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС.

Проведение инвентаризации ОС в качестве активов организации обязательно (п. 2 ст. 13 Закона № 57-З):

● при реорганизации или ликвидации организации;

● перед составлением годовой отчетности;

● при смене материально ответственного лица (далее – МОЛ);

● при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

● при возникновении ЧС;

● в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета – проверка и документальное подтверждение фактического наличия ОС, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Пункт 2

Цель и задачи проведения инвентаризации ОС

По общему правилу ОС, являясь активами организации, подлежат инвентаризации. Особенности инвентаризации ОС приведены в гл. 3 НСБУ № 126.

Цель проведения инвентаризации – установление фактического наличия и состояния ОС организации и их соответствие данным бухгалтерского учета. Конкретный порядок проведения инвентаризации устанавливается приказом руководителя организации (п. 1 ст. 13 Закона № 57-З).

Главными задачами процесса инвентаризации ОС являются (п. 8, 9, 11, ч. 2 п. 15 НСБУ № 126):

● установление фактического их наличия и обоснованности включения в состав объектов ОС;

● определение состояния ОС;

● выявление неиспользуемых, не эффективно используемых или простаивающих ОС с целью их последующей реализации или списания;

● проверка правильности оформления документов;

● проверка соответствия комплектации (состава) недвижимого имущества с данными имеющейся технической документации;

● сопоставление фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

● подготовка информации для принятия управленческих решений руководством организации;

● обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

До начала инвентаризации объектов ОС председатель инвентаризационной комиссии инициируют запросы в ответственные службы (должностным лицам) организации на проведение ими проверок (п. 16 НСБУ № 126):

● состояния инвентарных карточек, описей и других регистров бухгалтерского и аналитического учета;

● наличия и состояния техпаспортов и другой технической документации;

● для объектов недвижимости (здания, сооружения, передаточные устройства) – наличия документов, подтверждающих право собственности организации;

● наличия документов на земельные участки и другие природные ресурсы, находящиеся в собственности организации.

В случае если при проведении проверок указанных выше документов обнаружены расхождения и неточности, в регистры бухгалтерского учета или технической документации ответственными службами организации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

Инвентаризации подлежат также ОС, учитываемые на забалансовых счетах. ОС, которые при проведении инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах, в ремонте), инвентаризируются до момента их временного выбытия или после их прибытия (п. 2, 18 НСБУ № 126).

Пункт 3

Документальное оформление проведения инвентаризации ОС

В настоящее время типовых форм, необходимых для проведения инвентаризации, нет. Следовательно, организация разрабатывает их самостоятельно, утверждает руководитель организации и закрепляет в учетной политике (ч. 1 п. 9 НСБУ № 126, п. 4 ст. 9 Закона № 57-З).

По общему правилу основанием для проведения инвентаризации является решение руководителя организации. Такое решение оформляется его приказом о проведении инвентаризации. Требования к оформлению приказов определены в гл. 8 Инструкции № 65.

Перед тем как начать проверку фактического наличия ОС, все приходные и расходные документы по их движению должны быть сданы в бухгалтерскую службу (п. 6 НСБУ № 126). На указанную дату определяются остатки по данным бухгалтерского учета.

Затем МОЛ дает расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы по ОС сданы в бухгалтерию или переданы рабочей инвентаризационной комиссии (ч. 2 п. 7 НСБУ № 126).

Проверка фактического наличия бланков (документов) производится (п. 8 НСБУ № 88):

● у каждого МОЛ;

● по каждому месту нахождения, за которое отвечает МОЛ у которого проводится инвентаризация.

Подпункт 3.1

Протокол заседания комиссии при проведении инвентаризации ОС

По мнению автора, на каждом из этапов инвентаризации может составляться протокол инвентаризационной комиссии.

Так, на:

● начальном этапе в нем отражается проведение инструктажа членов инвентаризационной комиссии; распределение объема работ между членами инвентаризационной комиссии;

● в ходе проведения инвентаризации в случае отказа МОЛ от участия в инвентаризации составляется документ, подтверждающий отказ и передачу его руководителю организации для принятия соответствующего решения; рассматриваются объяснения МОЛ по выявленным отклонениям;

● на завершающем этапе происходит обоснование выводов по результатам инвентаризаций, разработка предложений по регулированию выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия бланков (документов) с данными бухгалтерского учета; обобщение и представление на рассмотрение руководителю организации. По результатам рассмотрения этого протокола руководителем организации принимается решение о регулировании выявленных при инвентаризации отклонений (п. 12 НСБУ № 126).

К протоколам инвентаризационной комиссии могут прилагаться:

● в случае недостачи или порчи ОС – объяснительные МОЛ;

● в случае излишка – объяснительные МОЛ, заключения об определении стоимости ОС, оказавшихся в излишке в результате инвентаризации;

● иные материалы, рассмотренные на заседании инвентаризационной комиссии.

Подпункт 3.2

Инвентаризационные описи при проведении инвентаризации ОС

При инвентаризации ОС инвентаризационная комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование и инвентарные номера, проверяет соответствие комплектации (состава) недвижимого имущества данным имеющейся технической документации; сверяет информацию по наличию (содержанию) драгметаллов и драгоценных камней согласно закрепленному в учетной политике варианту их учета (п. 15 НСБУ № 126, п. 18 Инструкции № 34).

Данные о фактическом наличии ОС вносятся комиссией в инвентаризационные описи или акты инвентаризации (далее – описи) в 2 экз. (п. 9 НСБУ № 126):

● один передается в бухгалтерию организации;

● второй экземпляр передается МОЛ. МОЛ не являлось членом инвентаризационной комиссии, но оно должно иметь такую информацию. МОЛ при обнаружении после инвентаризации ошибки в описи немедленно заявляет об этом комиссии, которой проверяется это заявление, и в случае его подтверждения исправляется ошибка (п. 10 НСБУ № 126).

При смене МОЛ описи составляются в 3 экз.:

● один передается в бухгалтерию организации;

● второй экземпляр передается лицу, передающему активы;

● третий экземпляр передается лицу, принимающему активы. В случае проведения инвентаризации при смене МОЛ опись подписывается лицом, принявшим активы, и лицом, их сдавшим (п. 9 НСБУ № 126).

В настоящее время типовых форм инвентаризационных описей нет. Следовательно, организация разрабатывает их самостоятельно и утверждает руководитель организации (ч. 1 п. 9 НСБУ № 126).

Что же касается объектов недвижимости, входящих в состав государственного жилфонда, то результаты их инвентаризации оформляются актами инвентаризации жилых помещений по формам согласно приложениям 1–4 к Положению № 11 и обобщаются в сводной ведомости инвентаризации жилых помещений государственного жилищного фонда (далее – сводная ведомость) по форме согласно приложению 5 к Положению № 11 (ч. 2 п. 5 Положения № 11).

На ОС, не принадлежащие организации в соответствии с договорами, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование и арендованные – счет 001 «Арендованные основные средства», принятые на ответственное хранение – счет 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» и др.), составляются отдельные описи (ч. 2 п. 43 НСБУ № 126, п. 79, 80 Инструкции № 50). В описи, составляемой при инвентаризации имущества, временно находящегося в организации в соответствии с договором, указываются сведения о документах, подтверждающих получение этого имущества. Один экземпляр описи передается лицу, от которого получено это имущество (п. 44 НСБУ № 126, п. 2 ст. 11, абз. 3 п. 2 ст. 13 Закона № 57-З).

В описях указываются основание проведения инвентаризации, МОЛ, даты начала и окончания инвентаризации, наименование ОС, его инвентарный и (или) иной номер, натуральная единица измерения ОС, фактическое наличие ОС в этой единице измерения, стоимость ОС и другие сведения (ч. 2 п. 9 НСБУ № 126).

Описи могут заполняться с применением технических средств и (или) от руки чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Незаполненные строки в описях прочеркиваются. На каждой странице описи указываются прописью количество порядковых номеров ОС и их общее количество в натуральных единицах измерения, записанных на этой странице. При автоматизированном формировании описей допускается указывать итоги на каждой странице цифрами (ч. 4, 5 п. 9 НСБУ № 126).

Опись подписывается всеми членами комиссии и МОЛ с указанием их должностей служащего (профессий рабочего), фамилий и инициалов (ч. 7 п. 9 НСБУ № 126).

МОЛ в описи делается запись, подтверждающая проверку фактического наличия активов комиссией в его присутствии, отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий и принятие им указанных в описи активов для хранения или использования (ч. 8 п. 9 НСБУ № 126).

По выявленным в ходе инвентаризации непригодным к эксплуатации и не подлежащим восстановлению активам составляется отдельная опись с указанием в ней даты ввода в эксплуатацию (при ее наличии) и причин непригодности этих активов (ч. 11 п. 9 НСБУ № 126).

МОЛ при обнаружении после инвентаризации ошибки в описи немедленно заявляет об этом комиссии, которой проверяется это заявление и в случае его подтверждения исправляется ошибка в описи в порядке, установленном подп. 1.1 п. 1 Постановления № 58. Исправление ошибки в описи удостоверяется подписями всех членов комиссии и МОЛ (п. 10 НСБУ № 126).

Подпункт 3.3

Сличительные ведомости при проведении инвентаризации ОС

Комиссией сопоставляется фактическое наличие активов, указанное в описях, с данными бухгалтерского учета. Выявленные при этом отклонения (излишки и (или) недостачи) отражаются в сличительной ведомости. В настоящее время типовой формы сличительной ведомости нет. Следовательно, они разрабатываются организацией самостоятельно и утверждаются руководителем (п. 11 НСБУ № 126).

Сличительная ведомость подписывается всеми членами комиссии с указанием их должностей служащего (профессий рабочего), фамилий и инициалов, а также МОЛ, которым представляются комиссии письменные объяснения по каждому случаю выявленных отклонений.

В случае выявления отклонений при инвентаризации ОС, учитываемых на забалансовых счетах, составляются отдельные сличительные ведомости (ч. 2 п. 43 НСБУ № 126).

Пункт 4

Особенности установления фактического наличия ОС

Подпункт 4.1

Инвентаризация объектов недвижимости

При инвентаризации объектов недвижимости (зданий, сооружений, земельных участков, водоемов и др.) комиссией проверяется по данным имеющихся документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации (хозяйственном ведении, оперативном управлении), соответствие их фактического размера и комплектации (состава) данным паспортов и другой имеющейся технической документации (ч. 2 п. 15 НСБУ № 126).

Именно по этой причине целесообразно включать в состав инвентаризационной комиссии специалиста в области сметного дела в строительстве. Он может установить не только отклонения от паспортных данных инвентаризируемого объекта ОС, но и проклассифицировать их (проводилась ли реконструкция, модернизация, частичная разборка или ликвидация и т.п.) с учетом включаемых (не включаемых) в стоимость объекта ОС, что позволит работникам бухгалтерских служб правильно отразить выявленные отклонения.

В отношении выявляемых неучтенных объектов недвижимости следует установить наличие разрешительной документации, чтобы исключить возможность самовольного строительства ОС в будущем.

При самовольном строительстве, если иное не установлено законодательством, местным исполнительным и распорядительным органом принимается в порядке, определенном Правительством, одно из следующих решений (п. 3 ст. 223 ГК):

1) о возврате самовольно занятого земельного участка, сносе самовольной постройки и приведении земельного участка в пригодное для использования по целевому назначению состояние;

2) о сносе самовольной постройки и приведении земельного участка в пригодное для использования по целевому назначению состояние;

3) о приведении самовольной постройки в состояние, соответствующее требованиям градостроительных норм и существенным требованиям безопасности, установленным законодательством в отношении объектов строительства (далее – существенные требования безопасности), а также о приведении земельного участка в пригодное для использования по целевому назначению состояние.

На практике встречаются ситуации, когда организация (самостоятельно либо с привлечением специализированных сторонних лиц) выполняет работы (иногда несанкционированные) капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений, модернизация, реконструкция и др.) с отражением в бухгалтерском учете на счетах затрат вместо включения их в стоимость объекта ОС. Зачастую при частичной ликвидации объектов недвижимости не только не изменяется стоимость самого объекта ОС, но и не приходуются пригодные к использованию материалы, полученные от разборки (частичной ликвидации) таких объектов (п. 10, 16 НСБУ № 64).

В таких случаях комиссия с привлечением необходимых специалистов выясняет по соответствующим документам сумму отклонения (увеличения или снижения) учетной стоимости объекта ОС с включением в инвентаризационные описи соответствующих данных о произведенных изменениях, а в регистры бухгалтерского учета и в техническую документацию должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

В некоторых случаях инвентаризируемый объект ОС может быть перепрофилирован по направлению своего использования. Например, по инвентарной карточке ОС здание числится как объект для хранения запчастей для автомобиля (шин сезонных и новых, аккумуляторов и др.). На практике данный объект используется как ремонтная мастерская автотранспорта. Следовательно, необходимо откорректировать выявленные отклонения, что позволит избежать ошибок по отражению амортизации и обесценения данного объекта и затрат по его содержанию.

Подпункт 4.2

Инвентаризация подвижного состава

У организаций в зависимости от осуществляемого вида экономической деятельности в составе ОС могут быть транспортные средства, самоходные машины и иной подвижной состав, в т.ч. вагоны, прицепы, сельхозтехника, строительная техника и т.д.

Транспортные средства вносятся в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера организации-изготовителя (при его наличии), года выпуска (ч. 3 п. 15 НСБУ № 126).

При комплектации рабочей инвентаризационной комиссии по подвижному составу целесообразно, по мнению автора, включать в ее состав механика, начальника транспортного участка или иного специалиста в этой области (п. 6 НСБУ № 126).

Транспортные средства, которые при проведении инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах, в ремонте), инвентаризируются до момента их временного выбытия или после их прибытия (п. 18 НСБУ № 126).

Подпункт 4.3

Инвентаризация машин и оборудования

Машины и оборудование вносятся в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера организации-изготовителя (при его наличии), года выпуска (ч. 3 п. 15 НСБУ № 126).

Машины и оборудование, которые при проведении инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в ремонте), инвентаризируются до момента их временного выбытия или после их прибытия. Выбранный вариант закрепляется в учетной политике (п. 18 НСБУ № 126).

Подпункт 4.4

Инвентаризация предметов хозяйственного инвентаря

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов и их инвентарных номеров (ч. 1 п. 15 НСБУ № 126).

Особенностью инвентаризации таких объектов ОС является то, что довольно часто некорректно производится их выбытие, в результате чего образуется пересортица.

Пункт 5

Налогообложение результатов инвентаризации

Подпункт 5.1

НДС при инвентаризации ОС

Принятие на учет выявленных при инвентаризации излишков объектов ОС либо их недостача не являются реализацией, поскольку не происходит их отчуждения. Следовательно, и объекта налогообложения НДС в описанных ситуациях не возникает (ч. 1 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 115 НК).

Следовательно, по недостаче объектов ОС, выявленной по результатам инвентаризации, нет необходимости восстанавливать суммы «входного» НДС (подп. 2.27 п. 2 ст. 13, ч. 1 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 115, абз. 5 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).

Подпункт 5.2

Налог на прибыль при инвентаризации ОС

При налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов учитывается стоимость принятых к учету объектов ОС, оказавшихся в излишке по результатам инвентаризации (ч. 1 подп. 3.13 п. 3 ст. 174 НК).

В этом случае дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете организации (ч. 2 п. 2, ч. 2 подп. 3.13 п. 3 ст. 174 НК).

Признание либо непризнание сумм от недостач и порчи объектов ОС для целей исчисления налога на прибыль зависит от того, установлены ли виновные лица либо их вина не доказана и включены ли результаты в состав внереализационных расходов.

Если лица, виновные в недостаче, установлены и от них поступает (будет поступать) возмещение, то суммы недостач включаются в состав внереализационных расходов в пределах поступившего возмещения. Такие расходы признаются на дату поступления возмещения (подп. 3.51 п. 3 ст. 175 НК, Письмо № 2-2-10/1843).

В состав внереализационных доходов включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных однородных требований и иные способы) (подп. 3.6 п. 3 ст. 174 НК).

Невозмещаемые суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, в т.ч. произошедших сверх установленных норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), понесенные убытки, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам, включаются в состав внереализационных расходов. Такие расходы отражаются на дату составления правоохранительными органами и (или) судом документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп. 3.14 п. 3 ст. 175 НК).

Если же по результатам инвентаризации ОС установлено, что организация произвела частичную ликвидацию капстроения, учитываемого в составе ОС, либо его дооборудование, реконструкцию, модернизацию, то при исчислении налога на прибыль в состав внереализационных расходов включаются остаточная стоимость ликвидируемой части ОС, а также расходы по ее ликвидации (включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества). Такие расходы учитываются при налогообложении прибыли на дату их признания в бухгалтерском учете (ч. 2 п. 2, подп. 3.16 п. 3 ст. 175 НК).

Стоимость материалов, полученных от частичной ликвидации ОС и выявленных в ходе инвентаризации ОС, показывается во внереализационных доходах на дату их оприходования в бухгалтерском учете (подп. 3.13 п. 3 ст. 174 НК).

Подпункт 5.3

Налог на недвижимость при инвентаризации ОС

Выявленное в ходе инвентаризации капстроение является объектом для начисления налога на недвижимость, если оно не освобождается от налогообложения. Организация должна исчислить указанный налог не только после принятия на учет капстроения, но и за определенный период до этого (п. 1 ст. 227, п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229, ст. 231, п. 1 ст. 232 НК).

Если капстроение поступило в организацию по результатам инвентаризации в течение отчетного года, то налог по нему следует исчислять с первого месяца квартала, следующего за кварталом поступления. Ставку налога рассчитывают на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания отчетного года, с применением повышающих (понижающих) коэффициентов. При этом вносят изменения в ранее поданную налоговую декларацию либо представляют новую не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом поступления капстроения (ч. 1 п. 4 ст. 230, п. 4 ст. 232, ч. 1 п. 2 ст. 233 НК).

Кроме того, исчисление плательщиками-организациями налога на недвижимость по ОС, оказавшимся в излишке по результатам инвентаризации и признаваемым для целей исчисления налога на недвижимость капстроениями (зданиями, сооружениями), их частями, производится начиная с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата приобретения, получения или создания такого имущества, подтвержденная документально, но не ранее 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата начала исчисления 3-летнего периода, предшествующего дате выявления по результатам инвентаризации излишков соответствующих капстроений (зданий, сооружений), их частей (ч. 1 п. 10 ст. 232 НК).

При отсутствии возможности подтвердить документально дату приобретения, получения или создания капстроений (зданий, сооружений), их частей, оказавшихся в излишке по результатам инвентаризации, исчисление налога на недвижимость организациями по таким объектам производится с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата начала исчисления 3-летнего периода, предшествующего дате выявления по результатам инвентаризации излишков соответствующих капстроений (зданий, сооружений), их частей (ч. 2 п. 10 ст. 232 НК).

Налог на недвижимость по ранее не учтенному капстроению за период, предшествующий дате его принятия на учет, исчисляют исходя из первоначальной стоимости капстроения, по которой оно будет принято на учет. При расчете налога за прошлые годы применяют ставку и повышающие (понижающие) коэффициенты, установленные в том году, за который производится исчисление. Налоговые декларации за прошлые годы представляют по формам, действовавшим в эти годы (ч. 1 п. 6 ст. 40, ст. 230 НК).

Если же по результатам инвентаризации установлено, что организация произвела дооборудование, реконструкцию, модернизацию капстроения, учитываемого в составе ОС, то налоговая база налога на недвижимость у плательщиков-организаций определяется исходя из наличия на 1 января календарного года капстроений (зданий, сооружений), их частей, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств в соответствии с подп. 3.8 п. 3 ст. 333 НК по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе ОС по остаточной стоимости с учетом увеличения в течение налогового периода остаточной стоимости таких капстроений (зданий, сооружений), их частей на фактические затраты, связанные с их реконструкцией (модернизацией, реставрацией), проведением иных аналогичных работ (п. 1 ст. 229 НК). При увеличении в течение налогового периода остаточной стоимости ОС на фактические затраты, связанные с их реконструкцией, исчисление и уплата налога на недвижимость по указанному увеличению остаточной стоимости производятся с 1-го числа квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое увеличение (п. 4 ст. 232 НК).

Если по результатам инвентаризации установлено, что организация произвела частичную ликвидацию капстроения, учитываемого в составе ОС, то перерасчет налога на недвижимость НК не предусмотрен.

Пункт 6

Бухгалтерский учет проведения инвентаризации ОС

По результатам проведения инвентаризации ОС возможны следующие ситуации:

1) фактические данные соответствуют учетным данным, т.е. отклонений не выявлено и никаких хозяйственных операций в бухгалтерском учете отражать не нужно;

2) фактические данные больше учетных – выявлены отклонения, которые являются излишками и подлежат оприходованию с налогообложением в установленном порядке налогом на прибыль;

3) фактические данные меньше учетных – выявлены отклонения, которые являются недостачей, отражение результатов которой зависит от того, установлено ли виновное лицо. Здесь также возможны несколько вариантов:

● виновным является МОЛ, поскольку работники, которые несут полную материальную ответственность на основании п. 1, 2, 4, 6 ст. 404 ТК, обязаны доказать отсутствие своей вины в причинении вреда (ч. 5 ст. 400 ТК);

● если же речь идет о недостаче или порче по внешним причинам (стихийное бедствие, ЧС, хищение и т.п.), то подтверждением тому будут служить документы соответствующих структур (МЧС, МВД и др.);

● недостача есть, однако виновное лицо не установлено и руководителем принимается решение из-за незначительности суммы не обращаться в правоохранительные органы, а списать на финансовые результаты суммы таких недостач;

● недостача есть, однако виновное лицо не установлено и руководителем принимается решение обратиться в правоохранительные органы. Однако последние отказали в рассмотрении дела в связи с незначительностью суммы такой недостачи.

Подпункт 6.1

Бухгалтерский учет излишков ОС, выявленных при проведении инвентаризации ОС

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств (п. 9 Инструкции № 26, приложение 1 к Постановлению № 23).

Первоначальная стоимость ОС, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность (ч. 6 п. 10 Инструкции № 26).

Первоначальная стоимость ОС, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (ч. 4 п. 11 Инструкции № 26, абз. 3 п. 14 Инструкции № 102).

Сформированная первоначальная стоимость ОС (с учетом фактических затрат, связанных с получением выявленных при инвентаризации ОС излишков, их доставкой, установкой, монтажом и приведением их в состояние, пригодное для использования) отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (ч. 5, 6 п. 11 Инструкции № 26).

Неучтенные ОС, выявленные при проведении инвентаризации, являются объектами начисления амортизации. Ее начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию (ч. 1 п. 11, п. 34 Инструкции № 37/18/6).

Поскольку для целей бухгалтерского и налогового учета излишки учитываются на одну и ту же дату, то с получением основных средств временные разницы не возникают (абз. 3 п. 14 Инструкции № 102, ч. 2 п. 12 НСБУ № 126, подп. 3.13 п. 3 ст. 174 НК).

Отражение в бухгалтерском учете излишков ОС, выявленных по результатам инвентаризации

Подпункт 6.2

Бухгалтерский учет недостачи и порчи ОС, выявленных при проведении инвентаризации

При выявлении недостачи ОС в результате инвентаризации накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость недостающих ОС отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 01 «Основные средства» (ч. 1 п. 31 Инструкции № 26, ч. 4 п. 73 Инструкции № 50).

Сумма числящегося по недостающим ОС добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (ч. 2 п. 31 Инструкции № 26, п. 66, 67 Инструкции № 50).

Признанная виновным работником сумма недостачи (остаточная стоимость недостающего ОС) относится с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» в дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба» (ч. 7 п. 57 Инструкции № 50).

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающих ОС, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», отражается по дебету субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (ч. 10 п. 73 Инструкции № 50).

При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба» (ч. 9 п. 73 Инструкции № 50).

В случае когда руководителем организации принимается решение о взыскании с работника суммы ущерба по полностью самортизированным объектам ОС либо если остаточная стоимость ОС превышает стоимость драгметаллов, определенную по расчетным ценам на первое число месяца списания недостающего ОС, у организации возникают доходы по инвестиционной деятельности (п. 47 Инструкции № 34, абз. 3 п. 14 Инструкции № 102).

Если недостача ОС в бухгалтерском учете отражается в одном периоде, а погашается в другом, то в части разницы между суммой взыскания с виновных лиц и суммой недостачи по учетным ценам возникаю временные разницы и отложенные налоговые обязательства (подп. 3.51 п. 3 ст. 175 НК, абз. 3 п. 14 Инструкции № 102, абз. 8 п. 2, п. 6 Инструкции № 113, Письмо № 2-2-10/1843).

Отражение в бухгалтерском учете недостачи ОС, выявленной при проведении инвентаризации