Нормирование и учет электроэнергии для электромобиля

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 24 сентября 2026 г.

Разбираются вопросы нормирования списания электроэнергии, а также бухгалтерского и налогового учета, в т.ч. безвозмездно полученной электроэнергии.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Указ Президента от 12.03.2020 № 92 «О стимулировании использования электромобилей» (далее – Указ № 92)

● Правила дорожного движения, утв. Указом Президента от 28.11.2005 № 551 (далее – ПДД)

● Правила электроснабжения, утв. постановлением Совета Министров от 17.10.2011 № 1394 (далее – Правила № 1394)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64 (далее – НСБУ № 64)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

Общие положения об использовании электромобилей

Для эксплуатации электромобилей создана и продолжает расширяться соответствующая инфраструктура, а меры стимулирования для их приобретения установлены Указом № 92.

В частности, Указом № 92 предусмотрено, что:

1) организации вправе применять инвестиционный вычет, причем в повышенном размере (подп. 1.1 п. 1 Указа № 92);

2) ввозимые юрлицами на территорию Республики Беларусь электромобили, с даты выпуска которых прошло не более 5 лет, освобождаются от НДС (подп. 1.2 п. 1 Указа № 92);

3) ввозимые организациями – производителями электромобилей на территорию Республики Беларусь автокомпоненты освобождаются от НДС (подп. 1.3 п. 1 Указа № 92);

4) применяется в размере 0 % ставка НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь в качестве товаров для личного пользования гражданами Республики Беларусь, иностранными гражданами и лицами без гражданства, постоянно проживающими в Республике Беларусь (далее – физлица):

● до 01.03.2022 – транспортных средств, приводимых в движение исключительно электродвигателями;

● с 01.03.2022 по 31.12.2025 – транспортных средств, приводимых в движение исключительно электродвигателями, с даты выпуска которых прошло не более 5 лет;

● с 01.01.2026 – транспортных средств, приводимых в движение исключительно электродвигателями, с даты выпуска которых прошло не более 5 лет, за исключением транспортных средств с гибридными силовыми установками всех типов;

5) обороты по реализации на территории Республики Беларусь электромобилей освобождаются от НДС (подп. 1.5 п. 1 Указа № 92);

6) с участников дорожного движения на электромобилях и транспортных средствах с гибридными силовыми установками, приводимых в движение исключительно электродвигателем, при осуществлении их зарядки плата за парковку транспортных средств в специально оборудованных местах не взимается (подп. 1.6 п. 1 Указа № 92).

При установке, модернизации, дооборудовании зарядных станций юрлица, в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении которых находятся зарядные станции (далее – передающие организации), имеют право безвозмездно передать, а юрлица, в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении которых находятся объекты инженерной и транспортной инфраструктуры (далее – принимающие организации), обязаны безвозмездно принять товары (работы, услуги) в связи с выполнением технических условий на присоединение к объектам инженерной и транспортной инфраструктуры. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) производится по решению передающей организации. Такая безвозмездная передача товаров (работ, услуг) не признается объектом налогообложения НДС у передающей организации. Произведенные передающей организацией затраты, составляющие стоимость товаров (работ, услуг), безвозмездно переданных принимающей организации, включаются передающей организацией в состав внереализационных расходов. Стоимость товаров (работ, услуг), безвозмездно полученных принимающей организацией, не включается в состав внереализационных доходов (п. 2 Указа № 92).

Не требуются изъятие и предоставление земельных участков из земель общего пользования для установки и обслуживания зарядных станций, за исключением зарядных станций, входящих в состав электрозарядных комплексов (супербыстрых электрозарядных комплексов) (п. 3 Указа № 92).

Нормирование списания электроэнергии для электромобилей

Законодательством о бухгалтерском учете и налогообложении прибыли нормирование расхода электроэнергии электромобилями не предусмотрено. Нормирование расхода электроэнергии для электромобилей исключено с 2022 года.

Так, в затраты по производству и реализации включаются затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных на основные производственные нужды, вспомогательные производственно-эксплуатационные нужды, за исключением указанных в подп. 1.2 п. 1 ст. 171 НК (подп. 2.11 п. 2 ст. 170 НК).

При этом согласно подп. 1.2 п. 1 ст. 171 НК при налогообложении прибыли в состав нормируемых затрат включаются затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (центром).

При этом общий подход для целей налогообложения прибыли гласит, что затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Следовательно, если приборы электромобиля позволяют контролировать поступление и расход электроэнергии, для целей управленческого учета и подтверждения производственного характера расхода электроэнергии на электромобили организации вправе ЛПА установить:

● нормы расхода электроэнергии на электромобили исходя из пробега (например, линейную норму расхода кВт·ч на 100 км пробега (или ватт·ч (кВт·ч) на 1 км пробега)) по аналогии с нормами расхода топлива на автомобили, работающие на топливе;

● порядок повышения и понижения линейной нормы расхода электроэнергии в различных условиях эксплуатации электромобилей (температуры окружающего воздуха, старения батарей электромобиля и т.п.).

Для этого можно использовать данные производителя (в т.ч. техническую документацию), контрольные замеры, достоверные данные из открытых источников информации.

Бухгалтерский учет электроэнергии для электромобилей

Нередко организации задаются вопросом, каким образом необходимо вести расход электроэнергии по электромобилям: по моменту ее использования (т.е. по расходу электроэнергии электромобилем на работу двигателя) или по факту зарядки автономного источника электроэнергии.

Существует точка зрения, что расход электроэнергии по электромобилям можно осуществлять по факту зарядки автономного источника электроэнергии. Однако, по мнению автора, это будет некорректно.

Принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 4 ст. 3 Закона № 57-З).

Принцип соответствия доходов и расходов означает, что расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии) (п. 5 ст. 3 Закона № 57-З).

Каким образом вести бухгалтерский учет электроэнергии, чтобы корректно отражать расходы в случае, если зарядка автономного источника электроэнергии произошла в одном отчетном периоде, а использование электроэнергии в другом отчетном периоде, законодательство не предусматривает.

Электроэнергия и мощность являются товаром, который производится, передается, распределяется и потребляется в Республике Беларусь (п. 2 Правил № 1394).

На этом основании среди некоторых специалистов бухгалтерского учета существует мнение, что для учета купленной электроэнергии можно использовать счет 10 «Материалы».

Так, к материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, ГСМ, запчасти, тара (абз. 2 подп. 2.2 п. 2 НСБУ № 64), т.е. электроэнергия в НСБУ № 64 не перечислена в составе материалов.

Также в п. 16 Инструкции № 50 предусмотрено, что к счету 10 могут быть открыты субсчета:

● 10-1 «Сырье и материалы»;

● 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;

● 10-3 «Топливо»;

● 10-4 «Тара и тарные материалы»;

● 10-5 «Запасные части»;

● 10-6 «Прочие материалы»;

● 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

● 10-8 «Временные сооружения»;

● 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты»;

● 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

● 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

● 10-12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы».

Субсчета учета для электроэнергии на счете 10 Инструкция № 50 не предусматривает.

Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З).

Таким образом, порядок, в соответствии с которым организация будет вести бухгалтерский учет электроэнергии в случае, если зарядка автономного источника электроэнергии произошла в одном отчетном периоде, а использование электроэнергии в другом отчетном периоде, организации следует разработать самостоятельно с помощью профессионального суждения и закрепить данный порядок в учетной политике.

В случае если зарядка автономного источника электроэнергии произошла в одном отчетном периоде, а использование электроэнергии в другом отчетном периоде, для определения количества «переходящей» электроэнергии можно использовать данные приборов электромобилей по определению уровня зарядки автономного источника электроэнергии.

Корреспонденция счетов в части стоимости электроэнергии (на основании первичных учетных документов (далее – ПУД))

Хозяйственные операции подлежат оформлению ПУД (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З).

ПУД должен содержать следующие сведения:

● наименование документа, дату его составления;

● наименование организации (организаций), фамилию и инициалы физлица (физлиц), являющихся участниками хозяйственной операции;

● содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

● должность служащего (профессия рабочего) лица (должности служащих (профессии рабочих) лиц), ответственного (ответственных) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, его (их) фамилию (фамилии), инициалы и подпись (подписи).

ПУД может содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (п. 2 ст. 10 Закона № 57-З).

Отдельные организации учитывают расход электроэнергии электромобилей на счетах учета затрат, например, на счете 26 «Общехозяйственные затраты» или 44 «Расходы на реализацию», и учитывают стоимость такой электроэнергии при налогообложении прибыли, при этом отсутствуют ПУД, подтверждающие использование данных автомобилей в производственных целях (такие документы содержат, как правило, регистрационные данные электромобиля, пробег, расход электроэнергии, цель использования электромобиля, информацию о водителе и др.).

Связь использования автомобилей c предпринимательской деятельностью необходимо подтвердить документально для обоснованного ее учета на счетах бухгалтерского учета затрат и в составе затрат для целей налогообложения прибыли.

Учет безвозмездно полученной электроэнергии для электромобилей

В отдельных случаях электроэнергию для электромобилей организация получает безвозмездно.

Законодательство не сдержит прямого ответа на вопрос о том, каким образом вести бухгалтерский учет электроэнергии, полученной безвозмездно.

Для целей НК внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 174 НК).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учетов.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 174 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 174 НК (п. 2 ст. 174 НК).

В состав внереализационных доходов включается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. При этом к безвозмездно полученным товарам (работам, услугам), имущественным правам, иным активам, безвозмездно полученным денежным средствам относятся в т.ч. полученные товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата (за исключением случаев, установленных подп. 3.12 п. 3 ст. 174 НК), а также суммы иностранной безвозмездной или международной технической помощи, не освобожденные от налогообложения в порядке и на условиях, установленных Президентом.

Такие доходы отражаются на дату их поступления (дату освобождения от обязанности оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, дату освобождения от обязанности возврата денежных средств), за исключением доходов, указанных в ч. 3 подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК (ч. 1, 2 подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК).

В состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы, денежные средства, безвозмездно полученные:

● правопреемником (правопреемниками) организации при ее реорганизации, если иное не установлено законодательством;

● Республикой Беларусь или ее административно-территориальными единицами в лице госорганов и иных юрлиц и принятые в соответствии с законодательством;

● госорганизациями при безвозмездной передаче находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальной единицы имущества по решению собственника либо уполномоченного им органа (организации);

● при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;

● организациями, осуществляющими деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, (в т.ч. сезонно), предназначенные для их использования этими организациями для осуществления деятельности этими же организациями по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

● в качестве иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом. При этом положения подп. 4.2, 4.8.2–4.8.4 и 4.15 п. 4 ст. 174 НК не применяются, а расходы, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (подп. 4.8 п. 4 ст. 174 НК).

Определять размер тарифов на безвозмездно полученную электроэнергию следует на основании размера тарифов, действующего на электрозарядной станции на момент безвозмездного получения электроэнергии.

Порядок определения величины безвозмездно полученной электроэнергии при отсутствии возможности ее получения из данных приборов электромобилей определяется организацией самостоятельно и оговаривается в учетной политике организации. Например, для этих целей можно использовать время зарядки, мощность зарядного устройства, данные передающей стороны и другие данные.

Порядок документального оформления безвозмездно полученной электроэнергии определяется организацией самостоятельно и оговаривается в учетной политике. Например, это может быть бухгалтерская справка-расчет, составленная на основании служебной записки работника.