Добровольное страхование гражданской ответственности за причинение вреда и расходов в связи с профессиональной (врачебной) ошибкой при осуществлении медицинской деятельности: бухгалтерский и налоговый учет

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 25 сентября 2026 г.

Излагаются вопросы отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации страхового взноса по договору добровольного страхования гражданской ответственности за причинение вреда и расходов в связи с профессиональной (врачебной) ошибкой при осуществлении медицинской деятельности.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З)

● Указ Президента от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» (далее – Указ № 280)

● постановление Совета Министров от 25.01.1999 № 115 «Об установлении перечня выплат» (далее – Постановление № 115)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

Правовая природа договора страхования ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, и значение оговорки «в пользу работников»

По договору страхования ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, может быть застрахована ответственность как самого страхователя, так и иного лица, на которое такая ответственность может быть возложена; такое лицо должно быть названо в договоре (п. 1, 2 ст. 823 ГК).

Договор страхования ответственности за причинение вреда считается заключенным в пользу лиц, которым может быть причинен вред (выгодоприобретателей), даже если он заключен в пользу страхователя или иного ответственного лица либо если в договоре не указано, в чью пользу он заключен (п. 3 ст. 823 ГК).

Указание в договоре работников-медиков означает лишь то, что застрахована ответственность этих лиц (п. 2 ст. 823 ГК). Выгодоприобретателями же в силу прямой нормы закона выступают пациенты – лица, которым может быть причинен вред вследствие врачебной ошибки. Страховая выплата производится потерпевшему, а не работнику.

Вред, причиненный работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей, возмещает юрлицо (ст. 937 ГК).

Таким образом, обязанность возместить вред пациенту при врачебной ошибке, допущенной в ходе исполнения трудовых обязанностей, лежит на медицинской организации, а не лично на работнике. Уплачивая страховой взнос, организация страхует риск, связанный с собственной деятельностью, а не освобождает работника от личного имущественного обязательства.

НДС при страховании врачебных ошибок

У страхователя при уплате страхового взноса объект налогообложения НДС не возникает, т.к. уплата взноса не является оборотом по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 115 НК).

Кроме того, операции по страхованию, осуществляемые страховыми организациями, освобождаются от НДС у самого страховщика.

Налог на прибыль при страховании врачебных ошибок

Страховые взносы по видам добровольного страхования в состав затрат, учитываемых при налогообложении, не включаются. Исключение составляют страховые взносы по перечню видов добровольного страхования и в порядке, определяемым Президентом, а также страховые взносы, предусмотренные законодательством и являющиеся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы (подп. 1.17 п. 1 ст. 173 НК).

Перечень видов добровольного страхования, не относящихся к страхованию жизни, взносы по которым организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении, установлен в п. 1 Указа № 280. В числе видов страхования гражданской ответственности прямо поименовано страхование гражданской ответственности за причинение вреда в связи с осуществлением профессиональной деятельности (абз. 10 подп. 1.6 п. 1 Указа № 280).

Страхование ответственности за вред, причиненный вследствие профессиональной (врачебной) ошибки при осуществлении медицинской деятельности, относится именно к этому виду: медицинская деятельность является профессиональной, а страховым случаем выступает причинение вреда при ее осуществлении. Следовательно, уплаченный страховой взнос включается в затраты по производству и реализации и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Наряду с этим, должно соблюдаться общее условие: затраты признаются при налогообложении, если они экономически обоснованы и определены на основании документов бухгалтерского учета (п. 1 ст. 169 НК). Для организации, оказывающей медуслуги, страхование ответственности за врачебную ошибку непосредственно связано с ее деятельностью, поэтому экономическая обоснованность таких расходов не вызывает сомнений.

Рекомендуется при этом сверить наименование вида страхования, указанное в договоре и правилах страхования страховщика, с формулировкой абз. 10 подп. 1.6 п. 1 Указа № 280. Право на включение взносов в затраты возникает именно в силу отнесения договора к поименованному в Указе № 280 виду страхования, поэтому расхождение в наименовании вида страхования способно поставить учет затрат под сомнение.

Подоходный налог с физлиц при страховании врачебных ошибок

К доходам, полученным в натуральной форме, относится в т.ч. оплата (полностью или частично) за плательщика организациями товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав в интересах плательщика (подп. 2.1 п. 2 ст. 200 НК). Соответственно, вопрос о возникновении дохода сводится к тому, получает ли работник за счет нанимателя какое-либо благо.

При добровольном страховании гражданской ответственности за причинение вреда вследствие профессиональной ошибки работник такого блага не получает:

● страховая выплата причитается не работнику, а потерпевшему – пациенту, который в силу п. 3 ст. 823 ГК признается выгодоприобретателем по договору;

● обязанность возместить причиненный пациенту вред возложена законом на организацию как на нанимателя (ст. 937 ГК), поэтому личное имущественное обязательство работника, от которого его освобождала бы страховка, не возникает;

● страховая защита носит вероятностный характер: она реализуется только при наступлении страхового случая, который может и не произойти, в связи с чем на дату уплаты взноса у работника не появляется ни денежных средств, ни имущественного права.

Таким образом, уплата организацией страхового взноса по данному договору не приводит к возникновению у работников дохода, а значит, объект налогообложения подоходным налогом отсутствует и обязанностей налогового агента у организации не возникает.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах при страховании врачебных ошибок

В силу ст. 4 Закона № 118-З объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет ФСЗН признаются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (приложение к Постановлению № 115 (далее – Перечень № 115)).

Аналогичным образом определяется объект и для взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплачиваемых в Белгосстрах.

Страховой взнос по рассматриваемому договору не отвечает данному признаку: он перечисляется страховой организации во исполнение обязательства страхователя по договору страхования, не начисляется в пользу конкретного работника, не включается в фонд зарплаты и не является ни оплатой труда, ни иным вознаграждением за исполнение трудовых обязанностей.

Следовательно, объект для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах отсутствует, и взносы на сумму страхового взноса не начисляются. Обращаться к Перечню № 115 в данном случае не требуется: он выводит из-под обложения выплаты, которые в принципе являются объектом, тогда как здесь объект не возникает изначально.

Бухгалтерский учет при страховании врачебных ошибок

Расчеты со страховой организацией отражаются с использованием субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (ч. 5 п. 59 Инструкции № 50).

Конкретный порядок отражения расходов по добровольному страхованию законодательством не установлен. Если в отношении отдельных хозяйственных операций порядок их отражения в бухгалтерском учете не определен, организация разрабатывает его самостоятельно с применением профессионального суждения (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З). При отсутствии корреспонденции счетов в Инструкции № 50 организация составляет ее исходя из содержания хозяйственной операции (п. 4 Инструкции № 50).

Поскольку страховой взнос учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации и непосредственно связан с медицинской деятельностью организации, логично относить его на счета учета затрат 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» – в зависимости от специфики деятельности и рабочего плана счетов. Отнесение расходов на субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» также допустимо, если такой порядок закреплен учетной политикой.

Организация вправе выбрать один из 2 способов списания страхового взноса и закрепить его в учетной политике (п. 32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102):

● единовременно в полной сумме в месяце уплаты страхового взноса;

● равномерно в течение срока действия договора страхования – ежемесячно в размере, определяемом пропорционально количеству месяцев этого срока.

Хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (далее – ПУД) (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З). Страховой полис таким документом не является, он подтверждает факт заключения договора и содержит его условия. Поэтому на основании полиса необходимо составить ПУД. Он может быть составлен единолично, если такое право предусмотрено договором страхования и (или) страховым полисом, при отсутствии подобной оговорки требуется двусторонний документ.

Поскольку расходы признаются и в бухгалтерском учете, и при налогообложении прибыли, то постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства не возникает.

Бухгалтерский учет затрат на добровольное (обязательное) страхование