Инвентаризация долгосрочных активов

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 25 сентября 2026 г.

Освещаются особенности инвентаризации долгосрочных активов организации.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Трудовой кодекс (далее – ТК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Инвентаризация активов и обязательств», утв. постановлением Минфина от 31.10.2025 № 126 (далее – НСБУ № 126)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Постановление № 25; Инструкция по учету НМА)

● Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. Постановлением № 25 (далее – Инструкция по учету инвестиционной недвижимости)

● Инструкция по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утв. Постановлением № 25 (далее – Инструкция по учету долгосрочных активов)

● постановление Минфина от 22.04.2011 № 23 «О формах акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и порядке их заполнения» (далее – Постановление № 23)

Пункт 1

Общие положения об инвентаризации долгосрочных активов

Порядок инвентаризации долгосрочных активов с 2026 года определен в гл. 3 НСБУ № 126. Принципиальные подходы были сохранены в сравнении с ранее изложенным порядком. В отношении необходимых дополнительных вопросов, не освещенных в НСБУ № 126, организации могут утвердить ЛПА.

Долгосрочные активы учитываются организациями на счетах:

● 01 «Основные средства»;

● 02 «Амортизация основных средств»;

● 03 «Доходные вложения в материальные активы»;

● 04 «Нематериальные активы»;

● 05 «Амортизация нематериальных активов»;

● 06 «Долгосрочные финансовые вложения»;

● 07 «Оборудование к установке и строительные материалы»;

● 08 «Вложения в долгосрочные активы»;

● 09 «Отложенные налоговые активы».

Таким образом, данные, учитываемые на этих счетах, подлежат инвентаризации, в т.ч. и счета, которые уменьшают балансовую стоимость активов (например, счета учета начисленной амортизации 02, 05). Ведь остаточная (балансовая) стоимость основных средства и нематериальных активов определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью данных активов, учитываемых на счетах 01, 04, и накопленными по ним суммами амортизации и обесценения, учитываемыми на счетах 02, 05.

Пункт 2

Инвентаризация основных средств и доходных вложений в материальные активы

При инвентаризации основных средств и доходных вложений в материальные активы (далее – основные средства) комиссией производится их осмотр и внесение в описи их наименований и инвентарных номеров.

При инвентаризации недвижимого имущества комиссией проверяется соответствие его комплектации (состава) данным имеющейся технической документации.

Машины, оборудование и транспортные средства вносятся в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера организации-изготовителя (при его наличии), года выпуска (п. 15 НСБУ № 126).

При выявлении имущества, относящегося к основным средствам, которое не принято к бухгалтерскому учету или по которому в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные сведения, в опись включаются недостающие и правильные сведения.

Если комиссией установлено, что в первоначальной стоимости основных средств не учтена стоимость реконструкции, модернизации, технической модернизации, выполнения ремонтно-реставрационных работ, проведения иных аналогичных работ или стоимость частичной ликвидации, то по соответствующим первичным учетным документам комиссией определяется сумма изменения первоначальной стоимости основных средств, которая указывается в описи (п. 16 НСБУ № 126).

В описях, составляемых при инвентаризации основных средств, временно переданных другим лицам в соответствии с договорами, указываются наименования получателей, наименования основных средств, их местонахождение, количество и первоначальная стоимость, наименования и даты составления первичных учетных документов, подтверждающих временную передачу основных средств другим лицам (п. 17 НСБУ № 126).

Кроме вопросов инвентаризации основных средств, оговоренных в НСБУ № 126, целесообразно проверить обоснованность принятия на учет активов в качестве основных средств с учетом положений учетной политики организации, правильность определения шифров основных средств, сроков полезного использования, корректность формирования их стоимости (первоначальной, переоцененной) и ее изменения, иные сведения, которые организация посчитает необходимыми.

При инвентаризации данных, учтенных по счету 02, проверяется правильность расчета амортизационных отчислений.

По решению организации она вправе утвердить единую форму описи для счетов 01, 02.

Пункт 3

Отсутствие основных средств на момент проведения инвентаризации

На практике случаются ситуации, когда основные средств на дату проведения инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах, отправленные в ремонт).

Основные средства, которые при проведении инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах, в ремонте), инвентаризируются до момента их временного выбытия или после их прибытия (п. 15–18 НСБУ № 126).

Пункт 4

Инвентаризация нематериальных активов

При инвентаризации нематериальных активов проверяется наличие документов, подтверждающих имущественные права в отношении этих нематериальных активов, правильность отнесения объектов к нематериальным активам.

При инвентаризации нематериальных активов, полученных во временное пользование, составляются отдельные описи по каждому правообладателю с указанием срока пользования. Один экземпляр такой описи передается правообладателю (п. 19 НСБУ № 126).

При инвентаризации данных, учтенных по счету 05, проверяется правильность расчета амортизационных отчислений. По решению организации она вправе утвердить единую форму описи для счетов 04, 05.

Пункт 5

Инвентаризация незавершенного строительства

При инвентаризации незавершенного строительства по каждому объекту строительства проверяются соответствие частей объекта строительства, предусмотренных проектной документацией, объектам учета, числящимся в бухгалтерском учете, правильность и обоснованность включения прямых и косвенных затрат в затраты на создание объекта строительства.

На законченные строительством, но не введенные в эксплуатацию объекты, на законченные строительством объекты, введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены соответствующими первичными учетными документами, составляются отдельные описи.

На прекращенные строительством объекты составляются отдельные описи с указанием причин неосуществления (прекращения) строительства, данных о консервации объектов (п. 20 НСБУ № 126).

Пункт 6

Инвентаризация животных

При инвентаризации взрослого продуктивного и рабочего скота в описи указываются номер животного, год его рождения, порода, упитанность, живая масса (вес) животного (кроме лошадей, по которым живая масса (вес) не указывается), первоначальная стоимость животного.

Крупный рогатый скот, рабочий скот, свиньи и особо ценные экземпляры овец и других животных включаются в описи индивидуально с указанием инвентарных номеров, пола, масти, породы.

Животные основного стада, учитываемые в групповом порядке, включаются в описи по возрастным и половым группам с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе (п. 15–21 НСБУ № 126).

Пункт 7

Инвентаризация отложенных налоговых активов

При инвентаризации отложенных налоговых активов (отложенных налоговых обязательств) определяется правильность расчета временных разниц и отложенных налоговых активов (отложенных налоговых обязательств) с учетом выбытия активов или обязательств, в связи с которыми начислены отложенные налоговые активы (отложенные налоговые обязательства) (п. 41 НСБУ № 126).

В описи можно указать, например, вид (наименование) отложенного налогового актива, суммы по данным бухгалтерского учета, суммы по данным инвентаризационной комиссии.

Пункт 8

Излишки долгосрочных активов: бухгалтерский и налоговый учет

Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации:

● на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.);

● или заключений об их оценке, проведенной в соответствии с законодательством об оценочной деятельности (ч. 6 п. 10 Инструкции № 26).

Стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (ч. 4 п. 11 Инструкции № 26).

Фактические затраты, связанные с приобретением (созданием) основных средств, получением основных средств в случаях, предусмотренных в ч. 1–4 п. 11 Инструкции № 26, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов (ч. 5 п. 11 Инструкции № 26).

Сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 08 (ч. 6 п. 11 Инструкции № 26).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме, установленной приложением 1 к Постановлению № 23 (п. 9 Инструкции № 26).

Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной госрегистрации, сертификации и т.п. отражаются на счете 08 (ч. 4 п. 4 Инструкции № 26).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность (ч. 5 п. 13 Инструкции по учету НМА).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражается по дебету счета 04 и кредиту счета 91 (ч. 7 п. 15 Инструкции по учету НМА).

В состав доходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91, включаются суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации (абз. 3 п. 14 Инструкции № 102).

Бухгалтерский учет излишков долгосрочных активов

При принятии к бухгалтерскому учету выявленных при инвентаризации излишков объектов основных средств и при их недостаче объект налогообложения НДС не возникнет (ч. 1 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 115 НК).

В состав внереализационных доходов включаются стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации.

Такие доходы отражаются на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете плательщика (ч. 1, 2 подп. 3.13 п. 3 ст. 174 НК).

Согласно ч. 3 подп. 3.13 п. 3 ст. 174 НК организации вправе не включать в состав внереализационных доходов стоимость оказавшихся в излишке по результатам инвентаризации объектов интеллектуальной собственности и (или) имущественных прав на такие объекты, принятых к бухгалтерскому учету в составе нематериальных активов в 2024–2026 годах, в отношении которых осуществлена независимая оценка организациями, осуществляющими оценочную деятельность, которым предоставлено право осуществлять независимую оценку стоимости госимущества для совершения с ним сделок и (или) иных юридически значимых действий.

Данная норма признана стимулировать организации к постановке на учет таких нематериальных активов, как объекты интеллектуальной собственности и (или) имущественные права на такие объекты.

Независимая оценка таких объектов должна быть осуществлена организациями, осуществляющими оценочную деятельность, которым предоставлено право осуществлять независимую оценку стоимости госимущества для совершения с ним сделок и (или) иных юридически значимых действий.

К нематериальным активам относятся имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности:

● объектов авторского права, включая литературные, драматические, музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права;

● объектов смежных прав, включая исполнения, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, иные объекты смежных прав;

● объектов права промышленной собственности, включая изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, товарные знаки и знаки обслуживания, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса, секреты производства (ноу-хау), иные объекты права промышленной собственности;

● иных объектов интеллектуальной собственности (подп. 7.1 п. 7 Инструкции по учету НМА).

При налогообложении не учитываются суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, стоимость которых не была включена в 2024–2026 годах в состав внереализационных доходов на основании ч. 3 подп. 3.13 п. 3 ст. 174 НК (подп. 1.9 п. 1 ст. 173 НК).

Пример 1.

Оприходование излишка основного средства

По результатам инвентаризации, проведенной по решению руководителя организации, выявлен излишек основного средства – здание. На основании оценки, проведенной специализированной организацией, определена первоначальная стоимость в сумме 35 000,00 руб. Иные затраты, относимые на стоимость выявленного при инвентаризации основного средства, до ввода его в эксплуатацию составили 7 000,00 руб.

Корреспонденция счетов при отражении излишка основного средства, выявленного в ходе инвентаризации

Пункт 9

Недостача и порча долгосрочных активов: бухгалтерский и налоговый учет

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» предназначен для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения, эксплуатации и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий.

Суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий отражаются на счетах 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-4 «Прочие расходы»).

Остаточная стоимость недостающих или испорченных основных средств отражается по дебету счета 94 и кредиту счета 01.

Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества сверх норм естественной убыли, предъявленные поставщикам или транспортным организациям, отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям») и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы, ранее отнесенные в дебет субсчета 76-3, при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с поставщиков или транспортных организаций денежных сумм отражаются по дебету счета 94 и кредиту субсчета 76-3.

При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба» и других счетов и кредиту счета 94.

При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба»).

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94, отражается по дебету субсчета 73-2 и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 73 Инструкции № 50).

В состав расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91, включаются суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов (абз. 3 п. 14 Инструкции № 102).

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются доходы и расходы, связанные с ЧС природного и техногенного характера (абз. 18 п. 13 Инструкции № 102).

При выявлении недостачи основных средств в результате инвентаризации накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 и кредиту счета 01. Остаточная стоимость недостающих основных средств отражается по дебету счета 94 и кредиту счета 01.

Сумма числящегося по недостающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 31 Инструкции № 26).

При выявлении недостачи нематериальных активов в результате инвентаризации накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 и кредиту счета 04. Остаточная стоимость недостающих нематериальных активов отражается по дебету счета 94 и кредиту счета 04.

Сумма числящегося по недостающим нематериальным активам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных нематериальных активов, отражается по дебету счета 83 и кредиту счета 84 (п. 25 Инструкции по учету НМА).

При выявлении недостачи инвестиционной недвижимости в результате инвентаризации накопленные по ней за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 и кредиту счета 03 (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость»). Остаточная стоимость недостающей инвестиционной недвижимости отражается по дебету счета 94 и кредиту счета 03 (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость») (п. 18 Инструкции по учету инвестиционной недвижимости).

При принятии к бухгалтерскому учету выявленных при инвентаризации излишков объектов основных средств и при их недостаче объект налогообложения НДС не возникнет (ч. 1 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 115 НК).

Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты, за исключением:

● порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП;

● падежа (гибели) животных из-за возникновения заразной (опасной) болезни животных, при которой устанавливается карантин в порядке, установленном законодательством;

● уничтожения имущества, использование которого связано с содержанием больных животных и ликвидацией последствий возникновения заразной (опасной) болезни животных, при которой устанавливается карантин в порядке, установленном законодательством;

● порчи, утраты основных средств и нематериальных активов;

● утраты товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации в пределах норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным (ч. 1 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по товарам, указанным в ч. 1 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК (ч. 4 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости указанных в ч. 1 товаров, при невозможности:

● определения размера ранее принятой к вычету суммы НДС;

● установления факта совершения операций, указанных в ч. 7 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК (ч. 5 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).

Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошли порча, утрата товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров. Если порча, утрата товаров установлены при проведении инвентаризации, то уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором результаты инвентаризации подлежат отражению в учете в соответствии с законодательством (ч. 6 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).

Налоговые вычеты плательщика не подлежат уменьшению в случае:

● отнесения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе указанных в ч. 1 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК товаров, на увеличение их стоимости или за счет безвозмездно полученных средств бюджета (бюджетов государственных внебюджетных фондов);

● включения сумм НДС по указанным в ч. 1 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК товарам в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении;

● приобретения (создания) указанных в ч. 1 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК товаров, при котором суммы НДС не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров (ч. 6 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).

Зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть произведен на основании решения руководителя организации за один и тот же период у одного и того же материально ответственного лица в тождественных количествах в отношении активов одного и того же наименования, сорта, марки, а также в отношении активов разных наименований, обладающих одинаковыми физико-химическими свойствами, имеющих одно и то же назначение и сходных по внешнему виду или упакованных в одинаковую тару (при отпуске их без распаковки тары) (п. 13 НСБУ № 126).

Поскольку фактическая недостача выявляется только после проведения зачета недостач излишками, то недостача, полностью покрытая излишками, показывает, что фактически недостача отсутствует, и уменьшение налоговых вычетов в части такой недостачи не производится.

Корреспонденция счетов по недостаче (порче) долгосрочных активов

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

● затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – затраты по производству и реализации);

● нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК).

К нормируемым затратам относятся потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии – в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными (подп. 1.3 п. 1 ст. 171 НК).

В состав внереализационных доходов включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных однородных требований и иные способы) (подп. 3.6 п. 3 ст. 174 НК).

В состав внереализационных расходов включаются:

● невозмещаемые суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, в т.ч. произошедших сверх установленных норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), понесенные убытки, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам. Такие расходы отражаются на дату составления правоохранительными органами и (или) судом документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп. 3.14 п. 3 ст. 175 НК);

● суммы потерь, недостач и (или) порчи имущества, понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.6 п. 3 ст. 174 НК, но не более суммы учтенного возмещения.

Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения (подп. 3.51 п. 3 ст. 175 НК).

Восстановленные суммы НДС, указанные в подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3.51¹ п. 3 ст. 175 НК).

При определении размера ущерба учитывается только реальный ущерб, упущенная выгода не учитывается, за исключением случая причинения ущерба не при исполнении трудовых обязанностей (п. 6 ст. 404 ТК).

Пример 2.

Списание основного средства в результате недостачи

Организацией проведена инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и установлена недостача основного средства. Переоцененная стоимость недостающего основного средства составляет 36 000,00 руб., сумма накопленной амортизации ‒ 11 000,00 руб., сумма добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, ‒ 5 000,00 руб. Работник признал факт ущерба и в счет его возмещения внес денежные средства на расчетный счет организации.

Бухгалтерский учет выбытия основных средств в результате недостачи

Пункт 10

Потери застрахованных долгосрочных активов: бухгалтерский учет

Страховой суммой (лимитом ответственности) является установленная законом, актом Президента или договором страхования денежная сумма, в пределах которой, если иное не предусмотрено законом, актом Президента, страховщик обязан произвести страховую выплату при наступлении страхового случая (п. 1 ст. 837 ГК).

Потери по страховым случаям отражаются по дебету субсчета 76-2 и кредиту счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и других счетов. Страховые возмещения, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счетов 51, 52 и кредиту субсчета 76-2. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев отражаются по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту субсчета 76-2 (ч. 8 п. 59 Инструкции № 50).

Корреспонденция счетов по учету сумм недостач (порчи) долгосрочных активов, если они являются страховыми случаями

Пункт 11

Инвентаризация долгосрочных активов, предназначенных для реализации

При инвентаризации долгосрочных активов, предназначенных для реализации, проверяется правильность и обоснованность их отнесения к долгосрочным активам, предназначенным для реализации (п. 39 НСБУ № 126).

Признание активов предназначенными для реализации осуществляется в соответствии с Инструкцией по учету долгосрочных активов.

Долгосрочный актив (или выбывающая группа) принимается к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации при выполнении следующих условий признания:

● балансовая стоимость долгосрочного актива (или выбывающей группы) будет возмещена в результате его реализации;

● долгосрочный актив (или выбывающая группа) имеется в наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов (или выбывающих групп);

● реализация долгосрочного актива (или выбывающей группы) имеет высокую вероятность и ее предполагается завершить в течение 12 мес. с даты принятия долгосрочного актива (или выбывающей группы) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации.

Подтверждением высокой вероятности реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы) является:

● наличие решения руководителя организации о реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы);

● принятие мер по поиску покупателя и реализации ему долгосрочного актива (или выбывающей группы) по стоимости, сопоставимой с его текущей рыночной стоимостью (п. 3 Инструкции по учету долгосрочных активов).

Долгосрочный актив (или выбывающая группа) принимается к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации в том отчетном периоде, в котором начинают выполняться условия признания, указанные в п. 3 Инструкции по учету долгосрочных активов (п. 4 Инструкции по учету долгосрочных активов).

Таким образом, для проверки правильности и обоснованности отнесения активов к долгосрочным активам, предназначенным для реализации, нужно проверить выполнение условий признания, перечисленных в п. 3 Инструкции по учету долгосрочных активов.

Если условия не выполняются, то актив подлежит учету в составе долгосрочных активов, а не на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации». В таким случае меняется структура баланса.

Пример 3.

Исправление в бухгалтерском учете неверной классификации объекта недвижимости по результатам инвентаризации

Организация занимается продажей здания и перевела его на счет 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации». Здание продолжает использоваться в деятельности организации и перестанет использоваться только в случае его продажи.

В этом случае при проведении инвентаризации данный факт должен быть обнаружен и здание должно быть переведено обратно в состав основных средств. В частности, поскольку здание продолжает использоваться в деятельности организации, не выполняется предусмотренное п. 3 Инструкции по учету долгосрочных активов условие: долгосрочный актив имеется в наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов.

Внесение исправлений в данные бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с требованиями НСБУ № 80.

Пример 4.

Прекращение признания оборудования в качестве долгосрочного актива, предназначенного для реализации, в связи с истечением 12-месячного срока

Организация отразила на счете 47 оборудование в сентябре 2025 г. В течение 12 мес. оборудование не было продано. Оборудование продолжает числиться на счете 47.

На основании п. 7 Инструкции по учету долгосрочных активов в сентябре 2026 г. признание долгосрочного актива в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращается, поскольку перестает выполняться условие признания, указанное в п. 3 Инструкции по учету долгосрочных активов, – реализация долгосрочного актива имеет высокую вероятность и ее предполагается завершить в течение 12 мес. с даты принятия долгосрочного актива к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации.

В этом случае при проведении инвентаризации данный факт должен быть обнаружен и оборудование должно быть переведено обратно в состав основных средств.

При прекращении признания долгосрочных активов (или выбывающих групп) в бухгалтерском учете в качестве предназначенных для реализации производятся записи:

● по дебету счетов 01, 04 и кредиту счетов 02, 05 – на накопленные по долгосрочным активам (в т.ч. входящим в выбывающие группы) суммы амортизации и обесценения на дату принятия долгосрочных активов (или выбывающих групп) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации;

● по дебету счетов 01, 04 и других счетов и кредиту счета 47 – на балансовую стоимость долгосрочных активов (или активов, входящих в выбывающие группы) на дату принятия долгосрочных активов (или выбывающих групп) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации;

● по дебету (кредиту) счета 47 и кредиту (дебету) счета 91 – на восстанавливаемую сумму первоначального и последующего обесценения (сумму последующего дохода) долгосрочных активов, предназначенных для реализации (в т.ч. входящих в выбывающие группы).

Суммы начисленной амортизации, обесценения, результатов переоценок (дооценок, уценок) долгосрочных активов с даты принятия их к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации (или включения в выбывающие группы) до даты прекращения признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве предназначенных для реализации (или исключения из выбывающих групп) определяются и отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном законодательством (п. 12 Инструкции по учету долгосрочных активов).

Долгосрочные активы, предназначенные для реализации, инвентаризируются не ранее 30 сентября отчетного года (п. 4 НСБУ № 126).