«Бесшовный» переход ИП в организацию в 2026 году: бухгалтерский и налоговый учет переходного периода
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 28 сентября 2026 г.
На практических примерах рассматриваются порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций в переходный период, сроки представления налоговых деклараций и уплаты налогов в переходный период, а также вопросы документального оформления.
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Кодекс об административных правонарушениях (далее – КоАП)
● Налоговый кодекс (далее – НК)
● Закон от 22.04.2024 № 365-З «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности» (далее – Закон № 365-З)
● Закон от 27.12.2023 № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее – Закон № 327-З)
● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)
● постановление Совета Министров от 28.06.2024 № 457 «О видах индивидуальной предпринимательской деятельности» (далее – Постановление № 457)
● постановление МНС от 20.01.2026 № 3 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (далее – Постановление № 3)
Пункт 1
Общие положения о «бесшовном» переходе ИП в коммерческую организацию
Законом № 365-З ИП предоставлена возможность «бесшовного» перехода в коммерческую организацию с переходом всех прав и обязанностей к созданной им коммерческой организации на условиях полного правопреемства.
При этом Закон № 365-З не содержит ограничений в периоде «бесшовного» перехода в коммерческую организацию.
ИП вправе воспользоваться упрощенным порядком создания юрлица и в 2026 году.
Порядок создания ИП коммерческой организации, учреждаемой одним лицом, а также регулирование отдельных правоотношений, связанных с ее созданием, предусмотрены Положением о создании индивидуальным предпринимателем коммерческой организации, учреждаемой одним лицом, согласно приложению к Закону № 365-З (далее – Положение № 365-З).
Внимание
Правом «бесшовного» перехода может воспользоваться любой ИП вне зависимости от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и осуществляемого вида деятельности.
Исключение из данного правила составляют только лица, включенные в перечни организаций, формирований, ИП и граждан, причастных к экстремистской деятельности, перечень организаций и физлиц, в т.ч. ИП, причастных к террористической деятельности. В данном случае не допускается «бесшовный» переход такого ИП в коммерческую организацию.
Примечание
С 01.01.2026 вступили в силу ограничения по видам деятельности, которые могут осуществлять ИП.
Так, теперь в статусе ИП могут работать только те ИП, виды деятельности которых включены в перечень видов деятельности, разрешенных для осуществления в качестве индивидуального предпринимателя, определенный приложением 1 к Постановлению № 457.
Также в 2026 году не вправе осуществлять предпринимательскую деятельность без образования юрлица ИП, совокупный размер доходов и (или) валовой выручки которых в 2024 или в 2025 году превысили 500 000 руб. Такие граждане не вправе осуществлять деятельность в качестве ИП в течение 3 лет (ч. 1 ст. 3 Закона № 327-З).
В случае если совокупный размер доходов и (или) валовой выручки ИП за 2026 год превысит 500 000 руб., такой ИП с 01.01.2027 в течение 3 лет не вправе будет продолжать осуществлять предпринимательскую деятельность в статусе ИП.
Госрегистрация коммерческой организации является основанием для исключения ИП из ЕГР.
Запись об исключении ИП из ЕГР вносится регистрирующим органом в этот регистр датой госрегистрации коммерческой организации.
Справочно
Перечень зарегистрированных коммерческих организаций с указанием по каждой такой коммерческой организации создавшего ее ИП размещается Минюстом на веб-портале ЕГР.
Примечание от ИПС «Нормативка.by»
В случае необходимости рекомендуем использовать:
● аналитический материал Л.А. Будаевой «Бесшовный» переход из ИП в организацию: определение стоимости и срока полезного использования по имуществу, переданному по акту от ИП к ООО»;
● аналитический материал О.Н. Бекметьевой «Бесшовный» переход из ИП в организацию: использование кредитового сальдо по счету 84 для распределения нераспределенной прибыли и выплаты дивидендов»;
● аналитический материал Д.А. Качука «Бесшовный переход из ИП в организацию: уменьшение организацией оборота по реализации на стоимость возвращенного покупателем товара, если он был отгружен ИП до перехода в организацию»;
● аналитический материал А.И. Филипушко «Бесшовный» переход из ИП в организацию: расчет сбора за размещение (распространение) рекламы, уплаченного ИП»;
● материал с сайта МНС от 06.02.2026 «Еще раз о «бесшовном» переходе индивидуальных предпринимателей в коммерческую организацию», опубликованный на официальном сайте МНС 06.02.2026;
● письмо МНС от 14.08.2026 № 2-1-13/ИМНС05122 «Об отсутствии вычета ввозного НДС у коммерческой организации, созданной ИП».
Пункт 2
Передаточный акт при «бесшовном» переходе ИП в коммерческую организацию
Права и обязанности ИП, возникшие в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности (включая связанные с исполнением налоговых обязательств, уплатой процентов, пеней, исполнением обязанности по уплате специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, обязательств перед бюджетом государственного внебюджетного фонда соцзащиты населения), в т.ч. предоставленные на основании решений госорганов в рамках осуществления административных процедур, а также возникшие из трудовых, гражданско-правовых и иных отношений, переходят к созданной им коммерческой организации с учетом организационно-правовой формы такой организации с даты ее госрегистрации в полном объеме на тех же условиях.
Права и обязанности ИП переходят к созданной им коммерческой организации в соответствии с подписываемым ИП передаточным актом (далее – передаточный акт), составленным на дату, предшествующую дате госрегистрации такой коммерческой организации. В передаточном акте также указываются передаваемые ИП создаваемой им коммерческой организации товары (работы, услуги), денежные средства, электронные деньги, имущественные права в связи с переходом к ней прав и обязанностей ИП.
Форма передаточного акта действующим законодательством не установлена. ИП вправе разработать форму такого акта самостоятельно, предусмотрев в ней все необходимые сведения.
Примечание от ИПС «Нормативка.by»
В случае необходимости рекомендуем использовать примерную форму передаточного акта при создании индивидуальным предпринимателем коммерческой организации в упрощенном порядке («бесшовный» переход из ИП в организацию).
Внимание
К передаточному акту прилагаются первичные учетные документы и иные документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью ИП. Коммерческая организация обязана обеспечить сохранность таких документов в течение сроков, установленных законодательством.
Примечание
За административное правонарушение, совершенное ИП, создавшим юрлицо путем «бесшовного» перехода, к административной ответственности привлекается созданное им юрлицо. При этом указанное юрлицо несет административную ответственность по правилам, предусмотренным КоАП для ИП.
Взыскание задолженности, возникшей у ИП в процессе его деятельности, осуществляется солидарно с созданной им коммерческой организации и с физлица, осуществлявшего деятельность в качестве такого ИП, в т.ч. за счет его имущества, арестованного до создания такой коммерческой организации.
Арест, наложенный на имущество, включая денежные средства, электронные деньги, и иные ограничения (обременения) в отношении ИП и (или) его имущества, денежных средств, электронных денег сохраняются до их снятия (отмены).
Обязательства ИП, в т.ч. возникшие из гражданско-правовых договоров, не прекратившиеся на дату госрегистрации коммерческой организации, переходят к этой коммерческой организации независимо от указания на них в передаточном акте. При этом создание ИП коммерческой организации не является основанием для неисполнения обязательств, возникших из гражданско-правовых договоров, в т.ч. кредитных договоров, договоров финансовой аренды (лизинга), страхования, и (или) предъявления к этому ИП требования о досрочном исполнении таких обязательств.
Важно
Коммерческая организация обязана не позднее 30 к.д. с даты ее госрегистрации представить в налоговый орган по месту постановки на учет в электронном виде копию передаточного акта.
Пример 1.
Порядок и сроки представления передаточного акта при создании ИП коммерческой организации при «бесшовном» переходе ИП
ИП 16.09.2026 путем «бесшовного» перехода создал коммерческую организацию: запись о регистрации коммерческой организации внесена в ЕГР 16.09.2026, запись об исключении ИП из ЕГР внесена также 16.09.2026.
В этой ситуации ИП должен 15.09.2026 составить и подписать передаточный акт.
Созданная им путем «бесшовного» перехода организация должна представить передаточный акт в электронном виде в налоговый орган по месту ее постановки на учет не позднее 16.10.2026.
Пункт 3
Сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налогов за период работы в качестве ИП
При «бесшовном» переходе ИП обязан не позднее даты, предшествующей дате госрегистрации коммерческой организации, представить налоговую декларацию (расчет) в соответствии с требованиями ч. 1 п. 2 ст. 40 НК. Такая налоговая декларация (расчет) представляется за истекший налоговый период и (или) за период с начала текущего налогового периода по день ее представления.
Налоговое обязательство ИП исполняется и причитающиеся к уплате им пени уплачиваются созданной им коммерческой организацией не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором такая коммерческая организация зарегистрирована в ЕГР.
Важно
Сроки исполнения обязанности налогового агента по удержанию и перечислению сумм подоходного налога с физлиц должны соответствовать требованиям ст. 216 НК.
Следовательно, на сроки исполнения обязанности налогового агента по удержанию и перечислению сумм подоходного налога с физлиц вышеизложенное правило исполнения налогового обязательства ИП (организацией не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором такая коммерческая организация зарегистрирована в ЕГР) не распространяется.
Пример 2.
Порядок декларирования и уплаты подоходного налога при «бесшовном» переходе ИП в коммерческую организацию
ИП, применяющий общий порядок налогообложения, 16.09.2026 путем «бесшовного» перехода создал коммерческую организацию: запись о регистрации коммерческой организации внесена в ЕГР 16.09.2026, запись об исключении ИП из ЕГР внесена также 16.09.2026.
В этой ситуации ИП необходимо представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физлиц ИП1 не позднее 15.09.2026 за III квартал 2026 г. (за период с 01.01.2026 по 15.09.2026) с указанием срока уплаты – не позднее 22.10.2026.
Сумму исчисленного подоходного налога с физлиц по данной налоговой декларации (расчету) обязана уплатить в бюджет созданная путем «бесшовного» перехода организация в указанный срок – не позднее 22.10.2026.
_____________
1В указанный срок ИП представляются также иные налоговые декларации (расчеты) по налогам (сборам), обязанность представления которых есть у ИП, в т.ч. налоговую декларацию (расчет) налогового агента по подоходному налогу с физлиц. Уплату налогов, исчисленных в данных налоговых декларациях (расчетах), производит также созданная путем «бесшовного» перехода организация в срок не позднее 22.10.2026 (исключение – подоходный налог с физлиц, исчисленный и удержанный ИП как налоговым агентом с выплаченных ИП доходов физлица, т.к. сроки исполнения обязанности налогового агента по удержанию и перечислению сумм подоходного налога с физлиц должны соответствовать требованиям ст. 216 НК).
Пример 3.
Сроки уплаты и подачи деклараций при «бесшовном» переходе из ИП в коммерческую организацию
ИП, применяющий общий порядок налогообложения, 16.10.2026 путем «бесшовного» перехода создал коммерческую организацию: запись о регистрации коммерческой организации внесена в ЕГР 16.10.2026, запись об исключении ИП из ЕГР внесена также 16.10.2026.
В этой ситуации ИП необходимо представить в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) по подоходному налогу с физлиц ИП2 не позднее 15.10.2026 за III и IV квартал 2026 г. (за период с 01.01.2026 по 15.10.2026) с указанием срока уплаты – не позднее 22.01.2027.
Сумму исчисленного подоходного налога с физлиц по данным налоговым декларациям (расчетам) обязана уплатить в бюджет созданная путем «бесшовного» перехода организация в указанный срок – не позднее 22.01.2027.
________________
2В указанный срок ИП представляются также иные налоговые декларации (расчеты) по налогам (сборам), обязанность представления которых есть у ИП, в т.ч. налоговую декларацию (расчет) налогового агента по подоходному налогу с физлиц. Уплату налогов, исчисленных в данных налоговых декларациях (расчетах), производит также созданная путем «бесшовного» перехода организация в срок не позднее 22.01.2027 (исключение – подоходный налог с физлиц, исчисленный и удержанный ИП как налоговым агентом с выплаченных ИП доходов физлица, т.к. сроки исполнения обязанности налогового агента по удержанию и перечислению сумм подоходного налога с физлиц должны соответствовать требованиям ст. 216 НК).
Пример 4.
Исчисление и доплата единого налога при «бесшовном» переходе из ИП в коммерческую организацию
ИП, применяющий систему уплаты единого налога, 16.09.2026 путем «бесшовного» перехода создал коммерческую организацию: запись о регистрации коммерческой организации внесена в ЕГР 16.09.2026, запись об исключении ИП из ЕГР внесена также 16.09.2026.
ИП 01.07.2026 была представлена налоговая декларация по единому налогу за III квартал 2026 г., исчислен к уплате налог по срокам уплаты: 1 июля, 3 августа и 1 сентября 2026 г.
В этой ситуации ИП необходимо не позднее 15.09.2026 представить налоговую декларацию по единому налогу с изменениями и дополнениями, указав в ней период осуществления (неосуществления) деятельности в первом (31 день), втором (31 дней) и третьем (15 дней) месяцах III квартала. При превышении валовой выручки над сорокакратной суммой единого налога за II квартал 2026 г. и (или) III квартал 2026 г. необходимо исчислить доплату единого налога.
Налоговое обязательство за июль и август 2026 г. не пересчитывается, за сентябрь 2026 г. пересчитывается путем определения в порядке, установленном п. 2 ст. 344 НК, суммы единого налога, подлежащей зачету или возврату. При наличии суммы к доплате единого налога за II квартал 2026 г. и (или) III квартал 2026 г. указывается срок – не позднее 22.10.2026, данную доплату в указанный срок уплачивает организация.
Пример 5.
Особенности исчисления подоходного налога и подачи налоговой декларации при «бесшовном» переходе из ИП в коммерческую организацию
ИП, применяющий общий порядок налогообложения, 01.10.2026 путем «бесшовного» перехода создал коммерческую организацию.
30.09.2026 ИП перечислил на карт-счет наемного работника сумму окончательного расчета в связи с увольнением работника в связи с переводом к другому нанимателю – коммерческой организации, созданной этим ИП.
Объектов налогообложения иными налогами (сборами,) помимо подоходного налога с физлиц, у ИП в 2026 году не возникало.
В этой ситуации ИП необходимо не позднее 30.09.2026 исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог с физлиц доходов наемного работника. Также по сроку не позднее 30.09.2026 ИП должен представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) налогового агента по подоходному налогу с физлиц за III квартал 2026 г. (за период с 01.07.2026 по дату представления, т.е. по 30.09.2026), налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физлиц ИП за III квартал 2026 г. (за период с 01.01.2026 по 30.09.2026).
Сумму подоходного налога с физлиц, исчисленную в отношении доходов ИП, обязана уплатить в бюджет созданная путем «бесшовного» перехода организация в срок не позднее 22.01.2027.
Примечание
При представлении налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физлиц ИП вправе воспользоваться социальным и имущественным налоговыми вычетами, определенными в ст. 210 НК, при соблюдении условий их применения, несмотря на то, что это не «годовая» декларация. Данное право для ИП при «бесшовном» переходе предусмотрено п. 2 ст. 210, подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК.
На практике может быть ситуация, когда после «бесшовного» перехода будет обнаружено, что в ранее представленной ИП налоговой декларации (расчете) имеются неполнота сведений или ошибки.
В данном случае уточненную налоговую декларацию (расчет) за период деятельности ИП, исключенного из ЕГР, предоставляет созданная этим ИП коммерческая организация в порядке, установленном п. 6 ст. 40 НК. При этом декларация должна быть удостоверена ключом ЭЦП законного или уполномоченного представителя этой коммерческой организации.
Пункт 4
Отдельные аспекты налогового учета переходного периода
Организация, созданная ИП путем «бесшовного» перехода, вправе применять общий порядок налогообложения или особые режимы налогообложения, в частности, уплачивать налог при УСН или единый налог для производителей сельхозпродукции.
Подпункт 4.1
Применение УСН при «бесшовном» переходе ИП в коммерческую организацию
В первую очередь стоит обратить внимание на то, что в случае, если созданная путем «бесшовного» перехода организация претендует на применение УСН, то ей необходимо в течение 20 рабочих дней со дня «бесшовного» перехода представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН по установленной форме.
Если коммерческая организация в указанный срок не представит уведомление о переходе на УСН по установленной форме, то она «по умолчанию» должна будет исчислять с даты ее госрегистрации налоги в общеустановленном порядке.
Справочно
Форма уведомления о переходе на УСН в настоящее время установлена Постановлением № 3 (приложение 43 к Постановлению № 3).
Примечание
В соответствии с п. 3 ст. 327 НК организации, прошедшие госрегистрацию в году, в котором они претендуют на применение УСН, вправе применять УСН начиная со дня их госрегистрации, если списочная численность работников организации не превышает 50 чел.
Также п. 2 ст. 324 НК перечислены организации, которые не вправе применять УСН исходя из осуществляемого ими вида деятельности либо иных обстоятельств.
Экспертное мнение
Перед тем как подавать уведомление о переходе на УСН, коммерческой организации необходимо детально изучить положения п. 2 ст. 324 НК.
Пример 6.
Срок представления уведомления о переходе на УСН при «бесшовном» переходе ИП в коммерческую организацию
ИП 01.09.2026 путем «бесшовного» перехода создал коммерческую организацию: запись о регистрации коммерческой организации внесена в ЕГР 01.09.2026, запись об исключении ИП из ЕГР внесена также 01.09.2026.
Коммерческая организация претендует на применение УСН с даты ее госрегистрации, т.е. с 01.09.2026.
В этой ситуации коммерческой организации необходимо в срок не позднее 29.09.2026 (в течение 20 рабочих дней со дня «бесшовного» перехода) представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН по установленной форме.
Пример 7.
Ограничение на применение УСН организацией с даты регистрации при «бесшовном» переходе ИП
ИП 01.09.2026 путем «бесшовного» перехода создал коммерческую организацию: запись о регистрации коммерческой организации внесена в ЕГР 01.09.2026, запись об исключении ИП из ЕГР внесена также 01.09.2026.
Коммерческая организация претендует на применение УСН с даты ее госрегистрации, т.е. с 01.09.2026. Вместе с тем в срок не позднее 29.09.2026 данной организацией в налоговый орган не представлено уведомление о переходе на УСН по установленной форме.
В этой ситуации организация с даты ее госрегистрации по 31.12.2026 будет не вправе применять УСН.
Организация сможет претендовать на применение УСН только с 01.01.2027. Для этого ей необходимо будет в срок с 01.10.2026 по 31.12.2026 представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН по установленной форме.
Для целей исчисления налога при УСН по общему правилу в настоящее время используется «кассовый» принцип определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Так, согласно п. 3 ст. 328 НК при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается по мере оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (возмещения расходов и поступления иных сумм, составляющих выручку), в т.ч. получения предварительной оплаты, аванса, задатка, независимо от даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, даты осуществления возмещаемых расходов.
Вместе с тем в п. 23 Положения № 365-З предусмотрено, что коммерческая организация для целей исчисления налога при УСН в валовую выручку не включает:
1) полученные суммы оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (внереализационного дохода), относящиеся к деятельности ИП, права и обязанности которого перешли к ней в процессе «бесшовного» перехода, если в связи с реализацией этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (возникновением этого внереализационного дохода) ИП произведена уплата налога или его налоговое обязательство исполнено (подлежит исполнению) коммерческой организацией в соответствии с ч. 2 п. 22 Положения № 365-З;
2) суммы, полученные в качестве возврата денежных средств, перечисленных (предоставленных) ИП до «бесшовного» перехода, обусловленного, в частности:
● неисполнением (исполнением не в полном объеме) обязательств;
● возвратом товаров (отказом от работ, услуг);
● исполнением обязательств, в обеспечение которых в качестве залога были перечислены возвращаемые денежные средства;
● ошибочным перечислением денежных средств, в т.ч. в результате технической ошибки банка.
При этом определено, что получение сумм, указанных выше, не лишает коммерческую организацию права применения УСН независимо от положений подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК.
Также согласно п. 23 Положения № 365-З для целей исчисления налога при УСН коммерческая организация выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, оплаченных (полностью либо частично) в период до перехода прав и обязанностей ИП к этой коммерческой организации в процессе «бесшовного» перехода и не отгруженных (не выполненных, не оказанных), не переданных им в указанный период, при определении налоговой базы отражает:
● на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемую в порядке, установленном для целей исчисления этого налога, – в случае, если такая дата приходится на календарный год, в котором имел место «бесшовный» переход;
● на последнее число указанного календарного года – в иных случаях, если оплаченная сумма ранее не была возвращена.
Данное правило распространяется также на операции по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества, сдаче внаем жилых помещений.
ИП, создавший путем «бесшовного» перехода организацию, мог применять в 2026 году систему уплаты единого налога с ИП и иных физлиц (далее – единый налог) и (или) общий порядок налогообложения.
Для целей исчисления единого налога выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется ИП как стоимость переданных (отгруженных) в течение отчетного периода товаров (выполненных работ, оказанных услуг). При этом определено, что товары признаются отгруженными, работы выполненными, услуги оказанными на дату соответственно передачи (отгрузки) товаров, выполнения работ, оказания услуг. Иными словами, применяется принцип определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) «по отгрузке».
Таким образом, если товары были отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) ИП – плательщиком единого налога, а оплата за них поступает уже коммерческой организации, созданной путем «бесшовного» перехода, то данные суммы организацией в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН не включаются, т.к. данные суммы признавались выручкой от реализации, подлежащей включению в валовую выручку в целях исчисления единого налога с соблюдением принципа «по отгрузке».
В ситуации, если ИП – плательщику единого налога поступила предоплата, но ИП товар не был отгружен, работы не были выполнены, услуги не были оказаны, данную предоплату коммерческая организация включает в состав валовой выручки для целей исчисления налога при УСН на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Если же в календарном году, в котором был совершен «бесшовный» переход, товар не будет отгружен, работы не будут выполнены, услуги не будут оказаны, то коммерческая организация обязана будет включить сумму полученной ИП предоплаты в валовую выручку для исчисления налога при УСН по состоянию на 31 декабря года, в котором был совершен «бесшовный» переход. Исключение из данного правила составляет только тот случай, когда коммерческая организация вернет данную предоплату.
Пример 8.
Определение валовой выручки при «бесшовном» переходе с единого налога ИП на УСН
ИП – плательщик единого налога, выполняющий санитарно-технические работы по заказам потребителей, 10.09.2026 создал «бесшовным» путем организацию.
ИП в августе 2026 г. выполнены работы (акт выполненных работ от 30.08.2026). Согласно заключенному договору 50 % стоимости выполненных работ физлицо-заказчик оплатило ИП 01.08.2026, а оставшиеся 50 % стоимости выполненных работ физлицо-заказчик оплатило 20.09.2026.
В этой ситуации ИП на дату выполнения работ 30.08.2026 в валовую выручку для целей исчисления единого налога должен включить всю стоимость выполненных работ (применяется принцип «по отгрузке»). Соответственно, организация полученную 20.09.2026 от физлица-заказчика оплату за работы, выполненные ИП 30.08.2026, в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН не включает.
Пример 9.
Определение валовой выручки при возврате аванса за товары при «бесшовном» переходе ИП в организацию на УСН
ИП создал «бесшовным» путем организацию. Организация применяет УСН. В связи с расторжением договора поставки организации возвращена от поставщика ранее перечисленная ИП до «бесшовного» перехода предоплата за товары.
В этой ситуации организация для целей исчисления налога при УСН в валовую выручку не включает полученную в качестве возврата денежных средств сумму, которую до «бесшовного» перехода перечислил ИП поставщику товаров. При этом организация не лишается права на применение УСН независимо от положений подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК.
Пример 10.
Определение валовой выручки по работам, оплаченным ИП до «бесшовного» перехода на УСН и выполненным после перехода
ИП – плательщик единого налога, выполняющий санитарно-технические работы по заказам потребителей, 10.09.2026 создал «бесшовным» путем организацию.
ИП в августе 2026 г. от заказчика поступила 100-процентная предоплата.
Работы выполнены организацией в октябре 2026 г. (акт выполненных работ от 20.10.2026).
В этой ситуации организация должна включить в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН полученную ИП предоплату в октябре 2026 г. (20.10.2026).
Пример 11.
Определение валовой выручки при «бесшовном» переходе ИП на УСН в случае поступлении предоплаты за работы, которые не были выполнены
ИП – плательщик единого налога, выполняющий санитарно-технические работы по заказам потребителей, 10.09.2026 создал «бесшовным» путем организацию.
ИП 09.09.2026 от заказчика поступила предоплата.
Работы для заказчика организацией в 2026 году не выполнены. Полученная ИП предоплата заказчику в 2026 году не возвращена.
В этой ситуации организация должна включить в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН полученную ИП предоплату по состоянию на 31.12.2026.
Пример 12.
Определение валовой выручки при возврате организацией на УСН предоплаты, полученной ИП до «бесшовного» перехода
ИП – плательщик единого налога, выполняющий санитарно-технические работы по заказам потребителей, 10.09.2026 создал «бесшовным» путем организацию.
ИП 09.09.2026 от заказчика поступила предоплата.
Работы для заказчика организацией не выполнялись. По договоренности сторон полученная ранее ИП от заказчика предоплата возвращена организацией в ноябре 2026 г.
В этой ситуации организация не должна включать в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН полученную ИП предоплату.
Для целей исчисления подоходного налога с физлиц применяется принцип определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав «по оплате». Денежные средства, поступившие в качестве аванса, задатка, предоплаты, признаются доходами по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 5 ст. 205, п. 2 ст. 213 НК).
Таким образом, если товары были отгружены (работы выполнены, услуги оказаны), имущественные права переданы ИП (в период, когда ИП работал «по оплате»), а оплата за указанные товары (работы, услуги), имущественные права поступила уже организации, созданной путем «бесшовного» перехода, то ИП стоимость данных товаров (работ, услуг), имущественных прав в налоговую базу для исчисления подоходного налога с физлиц не включал, и организация, созданная путем «бесшовного» перехода, должна включить поступившие суммы оплат в валовую выручку для исчисления налога при УСН на дату их фактического получения, определенную в соответствии с п. 7 ст. 328 НК.
Если ИП были получены аванс или предоплата, а товары не были отгружены (работы выполнены, услуги оказаны), имущественные права переданы, то организацией, созданной путем «бесшовного» перехода, данная предоплата включается в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Если же в календарном году, в котором был совершен «бесшовный» переход, товары не будут отгружены (работы не будут выполнены, услуги не будут оказаны), имущественные права не будут переданы, то коммерческая организация обязана будет включить сумму полученной ИП предоплаты в валовую выручку для исчисления налога при УСН по состоянию на 31 декабря года, в котором был совершен «бесшовный» переход. Исключение из данного правила составляет только тот случай, когда коммерческая организация вернет данную предоплату.
Пример 13.
Распределение доходов при «бесшовном» переходе ИП с ОСН в организацию на УСН
ИП, применяющий общий порядок налогообложения, оказывающий услуги по автоперевозке грузов, 10.09.2026 создал «бесшовным» путем организацию.
ИП в августе 2026 г. оказаны услуги на сумму 1 000,00 руб. (акт оказанных услуг от 30.08.2026). Согласно заключенному договору 50 % стоимости оказанных услуг заказчик оплатил ИП 01.08.2026, а оставшиеся 50 % стоимости выполненных работ – 20.09.2026.
В этой ситуации ИП 30.08.2026 (на дату оказания услуг) в налоговую базу для исчисления подоходного налога с физлиц должен включить выручку от оказания услуг по автомобильной перевозке грузов в сумме 500,00 руб., а организация должна включить в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН 20.09.2026 полученную оплату за оказанные ИП услуги по автомобильной перевозке грузов в размере 500,00 руб.
Пример 14.
Определение валовой выручки при «бесшовном» переходе ИП на УСН при поэтапной оплате и отгрузке продукции
ИП, применяющий общий порядок налогообложения, 10.09.2026 создал «бесшовным» путем организацию.
08.09.2026 ИП получил предоплату за продукцию в размере 1 000,00 руб. Продукция произведена организацией и отгружена заказчику 15.11.2026 на сумму 3 000,00 руб. Оставшиеся 2 000,00 руб. оплачены заказчиком организации в 02.12.2026.
В этой ситуации ИП полученную предоплату в налоговую базу для исчисления подоходного налога с физлиц не включает. Организация должна включить в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН: 15.11.2026 – 1 000,00 руб., 02.12.2026 – 2 000,00 руб.
Пример 15.
Определение валовой выручки при «бесшовном» переходе ИП на УСН при возврате предоплаты заказчику в связи с расторжением договора
ИП, применяющий общий порядок налогообложения, 10.09.2026 создал «бесшовным» путем организацию.
08.09.2026 ИП получил предоплату за продукцию в размере 1 000,00 руб. Продукция организацией заказчику не отгружалась. Организация в связи с расторжением договора 10.10.2026 вернула полученную предоплату заказчику в полном объеме.
В этой ситуации ИП полученную предоплату в налоговую базу для исчисления подоходного налога с физлиц не включает. Организация также не включает в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН данную полученную ИП предоплату, т.к. она возвращена заказчику до 31.12.2026. Если бы предоплата не была возвращена заказчику до указанного времени, то она подлежала бы 31.12.2026 включению организацией в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН.
Товары (работы, услуги), денежные средства, имущественные права, иные активы, безвозмездно полученные коммерческой организацией от ИП в процессе «бесшовного» перехода, не включаются в состав внереализационных доходов для целей исчисления налога при УСН. При этом получение указанных денежных средств независимо от положений подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК не лишает коммерческую организацию права применения УСН.
Подпункт 4.2
Применение общего порядка налогообложения или единого налога для производителей сельхозпродукции при «бесшовном» переходе ИП в коммерческую организацию
Общий порядок налогообложения применяется организацией «по умолчанию», подавать какие-то заявления либо уведомления о применении общего порядка налогообложения организации, созданной путем «бесшовного» перехода, не надо.
Если организация планирует с даты госрегистрации («бесшовного» перехода) уплачивать единый налог для производителей сельхозпродукции, то ей необходимо подать в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на единый налог для производителей сельхозпродукции по установленной форме в течение 20 рабочих дней со дня госрегистрации («со дня «бесшовного» перехода) (п. 2 ст. 348 НК).
Экспертное мнение
Перед тем как подавать уведомление о переходе на единый налог для производителей сельхозпродукции организации, необходимо детально изучить положения п. 2 ст. 345 НК, в котором предусмотрено, какие организации не вправе применять данный режим налогообложения.
Справочно
Форма уведомления о переходе на единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции в настоящее время установлена Постановлением № 3 (приложение 45 к Постановлению № 3).
По общему правилу для целей исчисления налога на прибыль и для целей исчисления единого налога для производителей сельхозпродукции выручка от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством (п. 7 ст. 168, п. 3 ст. 349 НК).
Таким образом, в процессе «бесшовного» перехода могут возникнуть ситуации, когда товары отгружены (работы выполнены, услуги оказаны), имущественные права переданы ИП, а оплата за них уже поступает организации.
В связи с этим п. 24 Положения № 365-З предусмотрено, что коммерческая организация для целей исчисления единого налога для производителей сельхозпродукции (для целей исчисления налога на прибыль – в случае применения ею общего порядка налогообложения) учитывает при определении налоговой базы поступившие суммы оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (внереализационного дохода), относящиеся к деятельности ИП, если в связи с реализацией этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (возникновением этого внереализационного дохода) ИП не производилась уплата налога или его налоговое обязательство не подлежит (не подлежало) исполнению коммерческой организацией в соответствии с ч. 2 п. 22 Положения № 365-З:
● по мере поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (фактического получения внереализационного дохода) – в случае поступления оплаты (получения внереализационного дохода) в течение календарного года, в котором имел место «бесшовный» переход;
● на последнее число указанного календарного года – в иных случаях.
Следовательно, если товар был отгружен (работа выполнена, услуга оказана) ИП, который применял систему уплаты единого налога, то данный ИП должен включить стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в валовую выручку для целей исчисления единого налога. В данной ситуации организация поступившие оплаты для целей исчисления налога на прибыть (единого налога для производителей сельхозпродукции) не учитывает.
Если же ИП применял общий порядок налогообложения, то со стоимости отгруженных, но не оплаченных товаров (работ, услуг), имущественных прав подоходный налог с физлиц не уплачивался и в отношении поступивших организации сумм оплат налоговые обязательства по исчислению и уплате налога на прибыль (единого налога для производителей сельхозпродукции) возникают у организации.
Пример 16.
Налогообложение выручки при «бесшовном» переходе ИП, применяющего ОСН, в организацию, которая также применяет ОСН
ИП, применяющий общий порядок налогообложения, 15.09.2026 создал «бесшовным» путем организацию. Организация применяет также общий порядок налогообложения.
ИП 13.09.2026 оказаны услуги по перевозке грузов заказчику. Оплата за данные услуги поступила организации 31.10.2026.
В этой ситуации организация должна учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль поступившую 31.10.2026 оплату за оказанные услуги.
Пример 17.
Налогообложение выручки при «бесшовном» переходе ИП, применяющего ОСН, в организацию, которая также применяет ОСН, если оплата за услуги, оказанные ИП, не поступила
ИП, применяющий общий порядок налогообложения, 15.09.2026 создал «бесшовным» путем организацию. Организация применяет также общий порядок налогообложения.
ИП 13.09.2026 оказаны услуги по перевозке грузов заказчику. Оплата за данные услуги по состоянию на 31.12.2026 не поступила.
В этой ситуации организация 31.12.2026 должна учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль стоимость оказанных ИП услуг, оплата по которым ей в 2026 году не поступила.
В отношении полученных ИП авансов (предоплат) исчисление налога на прибыль (единого налога для производителей сельхозпродукции) производится организацией по общему правилу – с соблюдение метода начисления. Если в календарном году, в котором был совершен «бесшовный» переход, товары не будут отгружены (работы, выполнены, услуги оказаны), имущественные права переданы, то полученные ИП авансы (предоплаты) в данном календарном году организацией для целей исчисления налога на прибыль (единого налога для производителей сельхозпродукции) не учитываются.
Пример 18.
Налогообложение при «бесшовном» переходе ИП в организацию в случае получения предоплаты до перехода и отсутствия оказания услуг
ИП, оказывающим услуги по перевозке грузов, 24.12.2026 создал «бесшовным» путем организацию. Организация применяет общий порядок налогообложения.
20.12.2026 ИП от заказчика получена предоплата.
Ни ИП, ни организацией заказчику в 2026 году услуги не оказывались.
В этой ситуации поступившая предоплата не учитывается при налогообложении в 2026 году ни у ИП, ни у организации.
Также п. 24 Положения № 365-З предусмотрено, что коммерческая организация, созданная путем «бесшовного» перехода, для целей исчисления налога на прибыль принимает затраты, учитываемые при налогообложении, удовлетворяющие положениям ст. 169–171 НК, понесенные ИП до даты исключения его из ЕГР, но относящиеся к выручке от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учтенной такой коммерческой организацией в период применения ею общего порядка налогообложения.
Пример 19.
Налогообложение и учет взносов в ФСЗН при «бесшовном» создании ИП организации
ИП, применяющий общий порядок налогообложения и учитывающий расходы в размере фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, 24.12.2026 создал «бесшовным» путем организацию. Организация применяет общий порядок налогообложения.
Взносы в ФСЗН за самого ИП уплачены в бюджет 28.12.2026.
В данной ситуации организация, созданная «бесшовным» путем, не может учесть при налогообложении налогом на прибыль в составе затрат указанные расходы.
Также ИП при исчислении подоходного налога с физлиц не вправе учесть при налогообложении указанные расходы, поскольку ИП их фактически не понес (п. 9, подп. 22.12 п. 22 ст. 205 НК).
В этой ситуации, если бы взносы в ФСЗН «за себя» были уплачены ИП в бюджет, например, 23.12.2026, то ИП имел бы право учесть их при налогообложении подоходным налогом с физлиц в составе расходов.
Пример 20.
Переход права на учет затрат по реализованным товарам от ИП к созданной «бесшовным» путем организации
ИП, осуществляющий розничную торговлю, 10.09.2026 создал «бесшовным» путем организацию. Организация применяет общий порядок налогообложения.
Организацией реализованы товары, которые были приобретены и оплачены ИП.
В этой ситуации организация вправе при исчислении налога на прибыль учесть покупную стоимость товаров, приобретенных ИП до «бесшовного» перехода, переданных впоследствии на основании передаточного акта этой организации и реализованных этой организацией.
Внимание
Товары (работы, услуги), денежные средства, имущественные права, иные активы, безвозмездно полученные коммерческой организацией от ИП в процессе «бесшовного» перехода, не включаются в состав внереализационных доходов также и для целей исчисления налога на прибыль (единого налога для производителей сельхозпродукции).
Пункт 5
НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
Согласно п. 25 Положения № 365-З организация, созданная путем «бесшовного» перехода, для целей исчисления НДС при определении оборотов по реализации в налоговую базу не включает полученные суммы оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, относящиеся к деятельности ИП, если выполняется одно из следующих условий:
● обороты по их реализации были определены ИП в налоговой декларации (расчете) по НДС;
● при их реализации ИП не являлся плательщиком НДС.
Пример 21.
Налог на прибыль и НДС при получении организацией, созданной при «бесшовном» переходе, оплаты за отгрузки ИП
ИП, применяющий общий порядок налогообложения, 10.09.2026 создал «бесшовным» путем организацию. Организация применяет общий порядок налогообложения.
В октябре организации поступает оплата за продукцию, отгруженную ИП в августе 2026 г. (НДС с первичного учетного документа ИП не выделялся, ЭСЧФ в адрес покупателя не выставлялся).
В этой ситуации организация должна учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль поступившую в октябре 2026 г. оплату за отгруженную ИП продукцию. Вместе с тем данная сумма поступившей оплаты при определении оборотов по реализации в налоговую базу для целей исчисления НДС не включается, т.к. на момент отгрузки продукции ИП не признавался плательщиком НДС.
Также согласно п. 25 Положения № 365-З для целей исчисления НДС при определении оборотов по реализации в соответствии с п. 1 ст. 114 НК организация, созданная путем «бесшовного» перехода, в налоговую базу включает сумму оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенной ею после их приобретения на территории Республики Беларусь ИП у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и (или) иностранных ИП, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве ИП.
Пример 22.
НДС при приобретении рекламных услуг у нерезидента в условиях «бесшовного» перехода ИП в организацию
Белорусский ИП у организации – резидента Российской Федерации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящей в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, приобретены рекламные услуги 12.09.2026.
15.09.2026 ИП путем «бесшовного» перехода создал коммерческую организацию.
За оказанные ИП рекламные услуги рассчиталась организация 21.09.2026.
В этой ситуации организации, созданной путем «бесшовного» перехода, необходимо при определении оборотов по реализации в соответствии с п. 1 ст. 114 НК в налоговую базу включить сумму оплаты за рекламные услуги, произведенной ею в сентябре 2026 г. (отразить в стр. 13 налоговой декларации (расчета) по НДС).
Важно
Обязанность по исчислению и уплате НДС в соответствии с п. 1 ст. 114 НК возникает у организации вне зависимости от применяемой системы налогообложения, в т.ч. в случае применения ею УСН.
Пример 23.
Порядок и сроки представления налоговой декларации по НДС при «бесшовном» переходе ИП в организацию в случае перечислении предоплаты нерезиденту
Белорусский ИП у организации – резидента Российской Федерации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящей в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, планировал приобрести рекламные услуги. В связи с этим 12.09.2026 иностранной организации ИП перечислена предоплата.
15.09.2026 ИП путем «бесшовного» перехода создал коммерческую организацию.
Рекламные услуги фактически оказаны организации 30.09.2026.
В этой ситуации организации, созданной путем «бесшовного» перехода, при определении оборотов по реализации в соответствии с п. 1 ст. 114 НК стоимость оказанных иностранной организацией рекламных услуг не учитывается.
У ИП возникает обязанность не позднее 14.09.2026 представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по НДС за III квартал 2026 г. и исчислить в ней НДС, подлежащий к уплате в соответствии с п. 1 ст. 114 НК (в налоговой декларации (расчете) в стр. 13 указываются обороты за период с 01.01.2026 по 14.09.2026).
Сумму НДС, исчисленную к уплате, по налоговой декларации (расчету) ИП уплачивает организация в срок не позднее 22.10.2026.
Внимание
С 01.01.2024 ИП не признаются плательщиками НДС по оборотам при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.
В соответствии с п. 14 ст. 132 НК суммы НДС, уплаченные ИП при приобретении (ввозе) товаров, осуществленном с 01.01.2024, относятся на увеличение стоимости этих приобретенных (ввезенных) товаров.
Таким образом, ИП по передаточному акту передают в процессе «бесшовного» перехода товар по стоимости, увеличенной на сумму «входного» НДС.
Для организации, созданной путем «бесшовного» перехода, самостоятельного выделения для вычета суммы НДС из стоимости товаров, полученных по передаточному акту от ИП, Положением № 365-З и НК не предусмотрено.
При этом поскольку организации, применяющие общий порядок налогообложения (уплачивающие единый налог для производителей сельхозпродукции), признаются плательщиками НДС, обороты по реализации на территории Республики Беларусь таких товаров признаются объектом налогообложения НДС и учитываются при определении налоговой базы для целей исчисления НДС.
Пункт 6
Бухгалтерский учет активов и обязательств, полученных организацией в процессе «бесшовного» перехода
Права и обязанности ИП переходят к созданной им «бесшовным» путем организации в соответствии с подписываемым ИП передаточным актом. В передаточном акте также указываются передаваемые ИП создаваемой им «бесшовным» путем организации товары (работы, услуги), денежные средства, электронные деньги, имущественные права в связи с переходом к ней прав и обязанностей ИП. При этом п. 10 Положения№ 365-З четко определено, что такой акт составляется на дату, предшествующую дате госрегистрации такой организации (ч. 3 п. 10 Положения № 365-З).
Следовательно, у организации, созданной «бесшовным» путем, уже на момент регистрации имеются активы и обязательства, поименованные в передаточном акте.
Действующим законодательством порядок отражения «бесшовного» перехода организацией в бухгалтерском учете не закреплен.
Вместе с тем согласно ст. 1 Закона № 57-З бухгалтерский учет – система непрерывного формирования информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации посредством документирования, инвентаризации, учетной оценки, двойной записи на счетах бухгалтерского учета, обобщения в отчетности.
В соответствии с п. 5 ст. 9 Закона № 57-З, если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством.
Организации в рассматриваемой ситуации можно использовать следующий порядок отражения в бухгалтерском учете организации операций по передаче активов и обязательств, который соответствует принципам бухгалтерского учета.
На дату создания организации в соответствии с передаточным актом активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету методом двойной записи с использованием вспомогательного счета 00.
Принятие к бухгалтерскому учету активов, переданных организации в соответствии с передаточным актом, отражается по дебету счетов учета активов и кредиту вспомогательного счета 00. Обязательства перед поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, полученные от ИП по передаточному акту, отражаются по дебету вспомогательного счета 00 и кредиту счетов учета расчетов.
Сумма превышения стоимости активов над стоимостью обязательств, передаваемых от ИП к организации, отражается по дебету вспомогательного счета 00 и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Вместе с этим организация, руководствуясь п. 5 ст. 9 Закона № 57-З, может самостоятельно разработать и иной порядок с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством.
Пункт 7
Необходимость и сроки представления учетной политики в налоговый орган
Созданная «бесшовным» путем организация обязана представить в налоговый орган учетную политику не позднее 30 к.д. с даты «бесшовного» перехода – с даты госрегистрации этой организации (подп. 1.4.2 п. 1 ст. 22 НК).
Исключения из данного правила составляют организации, применяющие с даты госрегистрации УСН без ведения бухгалтерского учета.
Но вместе с тем, если такие организации принимают решение:
● указанное в ч. 4 подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК о признании денежных средств, при получении которых они не вправе применять УСН, их внереализационными доходами, то они обязаны представить в налоговый орган такую учетную политику, в которой это решение отражено, не позднее 30 к.д. с даты утверждения руководителем организации и (или) иным уполномоченным лицом такой учетной политики;
● вести бухгалтерский учет, то они обязаны представить учетную политику не позднее последнего числа месяца, с которого ими начато ведение бухгалтерского учета.
