Частичная ликвидация асфальтобетонного покрытия: учет затрат

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 29 сентября 2026 г.

Приводится порядок отражения в бухгалтерском учете затрат по частичному демонтажу асфальтобетонного покрытия, а также их включения в стоимость объекта строительства.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Кодекс об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности (далее – Строительный кодекс)

● Указ Президента от 31.01.2025 № 46 «Об особенностях строительства и приемки объектов в эксплуатацию» (далее – Указ № 46)

● постановление Минфина от 13.12.2019 № 74 «Об установлении формы акта о списании имущества и учете остаточной (ликвидационной) стоимости имущества» (далее – Постановление № 74)

● постановление Минстройархитектуры от 08.10.2025 № 108 «Об установлении форм актов приемки объектов в эксплуатацию, гарантийного паспорта объекта строительства, перечней документов, представляемых приемочной комиссии» (далее – Постановление № 108)

● Инструкция о порядке формирования фактической стоимости строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.05.2024 № 53 (далее – Инструкция № 53)

● Инструкция о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утв. постановлением Минстройархитектуры от 13.10.2025 № 116 (далее – Инструкция № 116)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

Ситуация.

Отражение в бухгалтерском учете затрат по частичному демонтажу асфальтобетонного покрытия для последующего возведения на площадке здания

В ходе строительства объекта «Здание складского корпуса» были выполнены работы по частичному демонтажу асфальтобетонного покрытия площадью 950 кв.м для последующего возведения на указанной площадке здания. Работы по демонтажу покрытия предусмотрены проектной документацией. Асфальтобетонное покрытие числится на балансе организации как объект основных средств, площадь покрытия – 2 030 кв.м.

Каков порядок учета работ по демонтажу асфальтобетонного покрытия и как они учитываются при формировании стоимости объекта строительства?

Понятия возведения объектов строительства, организационно-технических мероприятий и проектной документации

Отношения в области архитектурной, градостроительной и строительной деятельности регулируются Строительным кодексом.

В Строительном кодексе приведены следующие определения:

● возведение – совокупность работ и организационно-технических мероприятий, результатом которых является создание объекта (подп. 1.6 п. 1 ст. 1 Строительного кодекса);

● объект строительства – возводимое капстроение (здание, сооружение), а также капстроение (здание, сооружение), включая линейные сооружения (дороги, элементы улично-дорожной сети, железные дороги, метрополитены, линии электропередачи, линии связи, трубопроводы, каналы), их части, инженерные и транспортные коммуникации, их части, на которых осуществляется архитектурная, и (или) градостроительная, и (или) строительная деятельность, объекты незавершенного строительства, недвижимые материальные историко-культурные ценности, на которых выполняются ремонтно-реставрационные работы (подп. 1.42 п. 1 ст. 1 Строительного кодекса);

● организационно-технические мероприятия – комплекс мероприятий, направленных на организацию строительства объекта и обеспечивающих в соответствии с ТНПА безопасное выполнение работ на объекте (подп. 1.45 п. 1 ст. 1 Строительного кодекса);

● проектная документация – взаимоувязанные проектные документы, соответствующие установленным требованиям к их оформлению, служащие основой для возведения, реконструкции, модернизации, технической модернизации, капремонта, сноса объекта и представляющие собой архитектурный проект и (или) строительный проект, а также научно-проектная документация на выполнение ремонтно-реставрационных работ на материальных историко-культурных ценностях (далее – научно-проектная документация) (подп. 1.53 п. 1 ст. 1 Строительного кодекса);

● строительный проект – проектная документация, обеспечивающая реализацию решений предпроектной (предынвестиционной) документации, утвержденного архитектурного проекта и (или) технических решений по объекту, необходимых для выполнения строительно-монтажных, пусконаладочных работ, обеспечения строительства оборудованием, строительными изделиями и стройматериалами (подп. 1.79 п. 1 ст. 1 Строительного кодекса).

Порядок формирования фактической стоимости строительства объекта в бухгалтерском учете

Единый порядок формирования фактической стоимости строительства объекта в бухгалтерском учете организаций, а также требования по отражению в бухгалтерском учете организаций хозяйственных операций при возведении, реконструкции, модернизации, технической модернизации, ремонтно-реставрационных работах (далее – строительство) определяет Инструкция № 53.

В пункте 2 Инструкции № 53 приведены следующие определения:

● объект учета – каждое отдельно строящееся здание, сооружение, каждый вид инженерных сетей, жилая и нежилая (встроенная, встроенно-пристроенная, пристроенная) часть жилого дома, а также другие части объекта, стоимость строительства которых выделена в составе сводного сметного расчета стоимости строительства (далее – сводный сметный расчет) и на строительство которых составлена объектная смета;

● прямые затраты – затраты, которые при их возникновении прямо относятся к конкретному объекту учета;

● косвенные затраты – затраты, которые при их возникновении прямо не относятся к конкретному объекту учета.

В соответствии с п. 9 Инструкции № 53 хозяйственные операции по строительству объекта, совершенные после получения разрешительной документации на строительство до даты ввода объекта в эксплуатацию, независимо от способа строительства учитываются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Затраты, увеличивающие стоимость объекта, произведенные заказчиком, застройщиком как до даты начала выполнения строительно-монтажных работ, так и с даты начала выполнения строительно-монтажных работ, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» на соответствующих субсчетах и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов учета расчетов и счетов учета затрат на производство (п. 10 Инструкции № 53).

На стоимость объекта учета относятся затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые сводным сметным расчетом, в т.ч. иные затраты, включаемые в сводный сметный расчет в порядке, установленном Инструкцией № 116 (п. 5 Инструкции № 53).

При этом в качестве косвенных затрат учитываются затраты на:

● проектные и изыскательские работы;

● подготовку территории строительства;

● управление строительством;

● авторский и технический надзор за строительством;

● другие косвенные затраты, в т.ч. указанные в п. 5 Инструкции № 53.

Косвенные затраты учитываются по каждому их виду в целом по объекту строительства без распределения по объектам учета. По окончании строительства эти затраты распределяются и включаются в стоимость каждого объекта учета и в стоимость оборудования в порядке, установленном п. 23 Инструкции № 53 (п. 22 Инструкции № 53).

Сводный сметный расчет стоимости строительства объекта

В Инструкции № 116 приведено следующее определение: сводный сметный расчет стоимости строительства объекта (очереди строительства, технологически увязанного этапа работ при параллельной разработке проектной документации и строительстве) – сметный документ, определяющий сметную стоимость строительства объекта (очереди строительства, технологически увязанного этапа работ при параллельной разработке проектной документации и строительстве) (п. 2 Инструкции № 116).

Сводный сметный расчет составляется по форме согласно приложению 6 к Инструкции № 116 (ч. 1 п. 20 Инструкции № 116).

В сводном сметном расчете сметная стоимость строительства распределяется по главам, в частности:

● гл. 1 «Подготовка территории строительства»;

● гл. 2 «Основные здания, сооружения»;

● гл. 3 «Здания, сооружения подсобного и обслуживающего назначения» и т.д. (ч. 2 п. 20 Инструкции № 116).

В главу 1 включаются средства по перечню согласно приложению 7 к Инструкции № 116. К средствам, включаемым в гл. 1 сводного сметного расчета, относятся, в частности, средства на производство работ по разборке (сносу) зданий и сооружений (подп. 3.2 п. 3 приложения 7 к Инструкции № 116).

Вместе с тем, учитывая п. 5 Инструкции № 53, указанные средства относятся к виду косвенных затрат.

Затраты, связанные со сносом зданий (в т.ч. основных средств и приобретенных объектов незавершенного строительства) в целях возведения объекта, отражаются заказчиком, застройщиком по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (субсчет «Затраты по незавершенному строительству») и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов в случае включения работ по сносу зданий в проектную документацию на возведение нового объекта (п. 55 Инструкции № 53).

В соответствии с п. 56 Инструкции № 53 остаточная стоимость снесенных основных средств (зданий) включается в состав косвенных затрат, увеличивающих стоимость строительства объекта, и отражается заказчиком, застройщиком по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (субсчет «Затраты по незавершенному строительству») и кредиту счета 01 «Основные средства» в случае включения работ по сносу зданий в проектную документацию на возведение объекта.

Отражение в учете затрат по частичному демонтажу асфальтобетонного покрытия

Согласно п. 28 Инструкции № 26 выбытие основных средств в результате списания оформляется актом о списании имущества.

Форма акта установлена Постановлением № 74.

При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства», если иное не установлено законодательством.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 30 Инструкции № 26).

Инструкцией № 37/18/6 определено, что частичная ликвидация – совокупность работ по выводу из эксплуатации части объекта с соответствующим изменением его технико-экономических показателей (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6).

Учитывая вышеизложенное, автор рекомендует затраты по частичному демонтажу асфальтобетонного покрытия отразить следующими записями:

● дебет счета 01 – кредит счета 01 – на сумму первоначальной стоимости демонтированной части покрытия. Первоначальная стоимость демонтированной части покрытия определяется из пропорции выбывающей части ко всей площади покрытия;

● дебет счета 02 – кредит счета 02 – на сумму износа выбывающей части покрытия. Износ определяется в аналогичном порядке, указанном выше;

● дебет счета 02 – кредит счета 01 – на остаточную стоимость демонтированной части покрытия;

● дебет счета 08 – кредит счета 01 – остаточная стоимость демонтированного покрытия на вложения в долгосрочные активы.

Объект, законченный строительством, подлежит приемке в эксплуатацию в порядке, определенном гл. 25 Строительного кодекса и Указом № 46.

Формы актов при приеме объекта в эксплуатацию установлены Постановлением № 108.

После утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерском учете формируется стоимость каждого объекта учета и стоимость оборудования путем суммирования прямых и косвенных затрат (доли косвенных затрат).

Доля косвенных затрат, включаемых в стоимость каждого объекта учета и в стоимость оборудования, определяется на основании коэффициента, рассчитанного путем деления суммы прямых затрат по объекту учета и первоначальной стоимости оборудования на общую сумму прямых затрат по объекту. При этом расчет может быть произведен на основании данных сводного сметного расчета или данных бухгалтерского учета (ч. 2 п. 23 Инструкции № 53).

Таким образом, затраты по частичной ликвидации асфальтобетонного покрытия после приемки объекта, законченного строительством, подлежат учету в составе косвенных затрат с последующим их распределением между объектами учета в порядке, определенном решением организации.