Памятка бухгалтеру: учет расходов на право пользования интернет-ресурсом ИПС «Нормативка.by»

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 28 сентября 2026 г.

Рассматриваются порядок и особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на право пользования интернет-ресурсом ИПС «Нормативка.by».

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● постановление Минфина от 31.12.2021 № 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете» (далее – Постановление № 79)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80)

Лицензионный договор на право пользования интернет-ресурсом ИПС «Нормативка.by»

Согласно п. 1 ст. 987 ГК по лицензионному договору сторона, обладающая исключительным правом на объект интеллектуальной собственности (лицензиар), обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования соответствующего объекта интеллектуальной собственности в пределах, определенных договором.

Лицензионный договор может предусматривать предоставление лицензиату:

1) права использования объекта интеллектуальной собственности с сохранением за лицензиаром права использования этого объекта и права заключения лицензионных договоров с третьими лицами (неисключительная лицензия);

2) права использования объекта интеллектуальной собственности без сохранения за лицензиаром права заключения лицензионных договоров с третьими лицами (исключительная лицензия);

3) других видов лицензий, допускаемых законодательными актами (ч. 1 п. 2 ст. 987 ГК).

Если лицензионным договором не предусмотрено иное, лицензия предполагается неисключительной (ч. 2 п. 2 ст. 987 ГК).

Документальное оформление расходов на право пользования интернет-ресурсом ИПС «Нормативка.by»

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (далее – ПУД), который составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения (п. 1, 4 ст. 10 Закона № 57-З).

Постановлением № 79 установлено, что организации (за исключением Национального банка, банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов) совершенную в отчетном месяце хозяйственную операцию (за исключением хозяйственных операций, совершенных в отношении товарно-материальных ценностей и строительных работ), оформление которой ПУД завершено:

● в месяце, следующем за месяцем ее совершения, до даты утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный месяц (если организация составляет месячную бухгалтерскую отчетность) или иной даты месяца, следующего за месяцем ее совершения, установленной положением об учетной политике организации (если организация не составляет месячную бухгалтерскую отчетность), отражают в бухгалтерском учете в отчетном месяце;

● в месяце, следующем за месяцем ее совершения, после даты утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный месяц (если организация составляет месячную бухгалтерскую отчетность) или иной даты месяца, следующего за месяцем ее совершения, установленной положением об учетной политике организации (если организация не составляет месячную бухгалтерскую отчетность), отражают в бухгалтерском учете в порядке, установленном для исправления ошибок в НСБУ № 80.

Согласно п. 8 ст. 121 НК днем передачи имущественных прав по выбору плательщика признается:

● либо последний календарный день каждого месяца, к которому относится передача имущественного права, а если передача имущественных прав завершается до окончания месяца – последний день такой передачи;

● либо день передачи имущественного права, оформляемый ПУД.

Поскольку, начиная с месяца подписания договора, лицензиат получает право доступа к ресурсу (т.е. фактически права на доступ переданы по договору) и с учетом условий публичного договора отчетным периодом является календарный месяц, т.е. тариф (лицензионное вознаграждение) за право доступа начисляется ежемесячно (тариф ежемесячный), то и акты приема-передачи имущественных прав должны составляться ежемесячно. Следовательно, акты за отчетный период должны быть оформлены на последнее число каждого месяца предоставления права доступа в течение 12 мес. и на последнюю дату права доступа.

Бухгалтерский учет расходов на право пользования интернет-ресурсом ИПС «Нормативка.by»

Бухгалтерский учет расходов на право пользования интернет-ресурсом ИПС «Нормативка.by» на срок до (или ровно) 12 мес.

В бухгалтерском учете расходы лицензиата по приобретению права пользования интернет-ресурсом признаются в бухгалтерском учете организации расходами, если право пользования интернет-ресурсом предоставлено на срок не более 12 мес.

Бухгалтерский учет расходов лицензиата по приобретению права пользования интернет-ресурсом ИПС «Нормативка.by» на срок до (или ровно) 12 мес.

На счетах учета затрат отражаются также периодические платежи за пользование интернет-ресурсом (роялти) и единовременный паушальный платеж (п. 34 Инструкции № 25).

Согласно п. 32 Инструкции № 102 расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним. Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Поэтому если организация приобрела право пользования интернет-ресурсом на срок менее 12 мес. с уплатой единовременного платежа (паушального платежа), этот платеж отражается в бухгалтерском учете единовременно на дату его начисления.

Платежи, уплачиваемые периодически (роялти), отражаются в бухгалтерском учете в тех периодах, к которым они относятся.

Бухгалтерский учет расходов на право пользования интернет-ресурсом ИПС «Нормативка.by» на срок более 12 мес.

Согласно подп. 7.1 п. 7 Инструкции № 25 к нематериальным активам (далее – НМА) относятся имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности, в частности, объектов авторского права, включая литературные, драматические, музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права.

Таким образом, лицензиатом к бухгалтерскому учету принимается приобретенное неисключительное право пользования интернет-ресурсом.

При этом неисключительное право пользования интернет-ресурсом принимается в качестве НМА при одновременном выполнении условий п. 4 Инструкции № 25:

● актив идентифицируем, т.е. отделим от других активов организации;

● актив предназначен для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

● организация предполагает получение экономических выгод от использования актива и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

● актив предназначен для использования в течение периода продолжительностью более 12 мес.;

● организацией не предполагается его отчуждение в течение 12 мес. с даты приобретения;

● первоначальная стоимость актива может быть достоверно определена.

При предоставлении права пользования интернет-ресурсом на срок более 12 мес. право пользования интернет-ресурсом принимается в качестве НМА.

Затраты организации на приобретение интернет-ресурса относятся в этом случае на первоначальную стоимость НМА. Начисленная по договору сумма единовременного платежа (паушальный платеж) будет отражаться по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (п. 34 Инструкции № 25).

Бухгалтерский учет расходов лицензиата по приобретению права пользования интернет-ресурсом ИПС «Нормативка.by» на срок более 12 мес.

Налоговый учет расходов на право пользования интернет-ресурсом ИПС «Нормативка.by»

НДС с расходов на право пользования интернет-ресурсом ИПС «Нормативка.by»

В соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 132 НК налоговыми вычетами признаются суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Суммы предъявленного НДС подлежат вычету независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые услуги.

Покупатель вправе принять к вычету «входной» НДС после:

1) отражения его в бухгалтерском учете (книге покупок, если она ведется);

2) подписания выставленных ЭСЧФ ЭЦП (ч. 1 п. 4, подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).

В бухгалтерском учете сумма НДС отражается на основании акта сдачи-приемки оказанных услуг (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З).

Налог на прибыль с расходов на право пользования интернет-ресурсом ИПС «Нормативка.by»

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (п. 1 ст. 169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, НМА, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Суммы вознаграждения за полученное в пользование неисключительное право, отраженные в бухгалтерском учете на счетах учета затрат, относятся лицензиатом на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169 НК).