Налог на доходы иностранных организаций в условиях приостановления исполнения положений международных соглашений

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 23 октября 2026 г.

Излагаются порядок и условия исчисления налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в ситуации одностороннего приостановления исполнения положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2023 № 280-З «О применении специальных ограничительных мер» (далее – Закон № 280-З)

● постановление Совета Министров от 07.03.2024 № 164 «О вопросах налогообложения» (далее – Постановление № 164)

● постановление Совета Министров от 06.04.2022 № 209 «О перечне иностранных государств, совершающих недружественные действия в отношении белорусских юридических и (или) физических лиц» (далее – Постановление № 209)

● постановление Совета Министров от 19.04.2024 № 299 «О применении специальной ограничительной меры» (далее – Постановление № 299)

● постановление Совета Министров от 31.12.2025 № 808 «О применении специальной ограничительной меры» (далее – Постановление № 808)

● разъяснение МНС от 15.01.2025 «О соглашении об избежании двойного налогообложения с Германией» (далее – Разъяснение МНС от 15.01.2025)

Общие положения о налоге на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юрлицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь.

Налог на доходы исчисляется и перечисляется в бюджет юрлицами и ИП, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Указанные юрлица и ИП признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные ст. 23 НК.

При налогообложении доходов иностранных организаций Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства (п. 1 ст. 5 НК).

В случае наличия заключенного и действующего международного договора с иностранным государством, который предусматривает соглашение о применении пониженной ставки или освобождение от налога, при представлении в налоговый орган документа, подтверждающего постоянное местонахождение иностранной организации, при необходимости подтверждения фактического владельца, налог на доходы может не уплачиваться или может быть снижен (п. 1, 2 ст. 5, п. 1 ст. 194 НК).

Если международный договор устанавливает иные правила, чем НК, применяются нормы международного договора, за исключением случаев, когда НК предусматривает более льготные условия. Как правило, национальное налоговое законодательство соответствует нормам международного договора.

Если НК и (или) иными законодательными актами предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором Республики Беларусь, то применяются положения НК и (или) иных законодательных актов.

Устранение двойного налогообложения

Большинством налоговых соглашений Республики Беларусь предусмотрено проведение зачета в качестве метода устранения двойного налогообложения.

Гораздо реже налоговые соглашения Республики Беларусь содержат норму, согласно которой двойное налогообложение устраняется путем освобождения дохода от налогообложения в государстве, резидентом которого является получатель такого дохода.

Например, в ст. 23 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества оговорено, что если лицо с постоянным местонахождением в одном Договаривающемся Государстве получает доход или имеет имущество, которое в соответствии с данным Соглашением может облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве, то тогда первое Договаривающееся Государство освободит такой доход или имущество от налога.

Также устранение недостатков в налогообложении по международным договорам, соглашениям при несогласии заявителя может устраняться методом взаимосогласительной процедуры, оговоренной в ст. 105¹ НК. В пункте 1 ст. 105¹ НК указано, что заявление о проведении с компетентным органом иностранного государства взаимосогласительной процедуры может быть подано в МНС, если это предусмотрено применяемым Республикой Беларусь международным договором по вопросам налогообложения.

Приостановление положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения

Следует учесть, что с 01.06.2024 по 31.12.2026 Республика Беларусь приостановила исполнение отдельных положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения в отношении государств, признанных недружественными согласно приложению к Постановлению № 164.

Пунктом 1 Постановления № 164 с 01.04.2024 по 31.12.2026 установлена ставка налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в размере 25 % по доходам, указанным в подп. 1.4 п. 1 ст. 189 НК (дивиденды и приравненные к ним доходы), при возникновении обязательств по уплате данного налога в отношении иностранных организаций, местом нахождения которых является государство, включенное в перечень иностранных государств, совершающих недружественные действия в отношении белорусских юридических и (или) физических лиц, определенный Постановлением № 209. В перечень включены:

1) Австралийский Союз;

2) государства – члены ЕС;

3) Канада;

4) Княжество Лихтенштейн;

5) Королевство Норвегия;

6) Новая Зеландия;

7) Республика Албания;

8) Республика Исландия;

9) Республика Северная Македония;

10) Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии;

11) США;

12) Черногория;

13) Швейцарская Конфедерация.

Статус недружественного государства служит основанием для применения специальных ограничительных мер, в т.ч. в сфере расчетов, платежей и исполнения обязательств (Закон № 280-З, Постановление № 299, Постановление № 808).

Пунктом 2 Постановления № 164 приостановлено по 31.12.2026 включительно исполнение положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения согласно приложению к Постановлению № 164.

Срок применения меры, указанной в ч. 1 п. 2 Постановления № 164, может быть сокращен в случае устранения обстоятельств, послуживших основанием для ее применения, либо по предложению МНС.

В приложении к Постановлению № 164 приведены 27 международных соглашений об избежании двойного налогообложения с указанием отдельных статей и видов доходов соглашений.

При разрыве международного соглашения белорусская организация или белорусский ИП не применяют механизм устранения двойного налогообложения, установленный соглашениями, в которых этот механизм сопряжен с требованиями национального налогового законодательства.

В результате при неприменении международных соглашений об избежании двойного налогообложения налогообложение таких доходов производится в порядке и по ставкам налога, предусмотренным национальным законодательством Беларуси.

Например, в общем порядке исчисление и удержание, например, налога на доходы производится в порядке, установленном национальным законодательством, гл. 17 и ст. 189–194 НК.

В пункте 1 ст. 194 НК указано, что для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация представляет в установленном порядке подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которое должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Если условием (одним из условий) применения льготы, в т.ч. пониженной ставки, по налогу на доход в соответствии с положениями международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения и (или) законодательством является получение дохода из источника в Республике Беларусь его фактическим владельцем, иностранная организация наряду с подтверждением также представляет подтверждение фактического владельца.

Отметим, что текст международных соглашений об избежании двойного налогообложения имеет типовой характер и в приложении к Постановлению № 164 в основном упомянуто приостановление ст. 10, 11 и 13 соглашений и конвенций. В этих статьях приведены доходы в виде дивидендов, процентов и доходы от отчуждения движимого и недвижимого имущества.

В отличие от вышеуказанного порядка в п. 3 приложения к Постановлению № 164 названы ст. 8, 9 и 11 Соглашения между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Королевства Дании об устранении двойного налогообложения доходов и имущества от 21.10.1986. При этом в данном случае этими статьями Соглашения между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Королевства Дании оговариваются те же доходы в виде дивидендов, процентов и доходы от отчуждения имущества.

Фактически при неприменении международных соглашений об избежании двойного налогообложения в Беларуси налогообложение таких доходов производится в порядке и по ставкам налога на доходы, предусмотренным национальным законодательством. Представление справки о постоянном местонахождении нерезидента и подтверждения фактического владельца не требуется.

Также, например, в п. 1 приложения к Постановлению № 164 указано, что с 01.06.2024 действие подп. g) п. 1 ст. III Конвенции между Союзом Советских Социалистических Республик и Соединенными Штатами Америки по вопросам налогообложения (заключена в г. Вашингтоне 20.06.1973 (далее – Конвенция)) приостановлено по 31.12.2026. Подпунктом g) п. 1 ст. III Конвенции оговорено налогообложение процентов по кредитам, ссудам и другим видам задолженности, связанным с финансированием торговли. Эти доходы, извлекаемые из источников на территории одного Договаривающегося Государства лицо с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, подлежали налогообложению только в этом другом Договаривающемся Государстве.

Таким образом, в настоящее время после принятия Постановления № 164 налогообложение таких доходов налоговым агентом производится в порядке и по ставкам налога, предусмотренным национальным законодательством, т.е. НК. Представление справки о постоянном местонахождении нерезидента не требуется.

Отметим, что Конвенция с США не регулирует налогообложение доходов в виде дивидендов. Поэтому в п. 1 приложения к Постановлению № 164, в котором указана Конвенция, не упоминаются дивиденды. Если дивиденды выплачиваются американским компаниям из источников в Республике Беларусь, в отношении таких доходов белорусский налоговый агент применяет национальное законодательство. В отношении дивидендов Республика Беларусь применяет свое национальное законодательство: с 2025 года применяется ставка 25 % (в 2023–2024 годах – 15 %, до 2023 года – 12 %).

Также в п. 14 приложения к Постановлению № 164 приостановлено действие ст. 10, 11 и 13 Канвенцыі паміж Урадам Рэспублікі Беларусь і Урадам Рэспублікі Кіпр аб пазбяганні двайнога падаткаабкладання і папярэджанні ўхілення ад выплаты падаткаў у дачыненні да падаткаў на даходы і маёмасць от 29.05.1998 (далее – Конвенция с Кипром). Этими статьями предусмотрено обложение налогами дивидендов, процентов и доходов от отчуждения имущества.

Так, согласно ст. 13 Конвенции с Кипром доходы кипрской компании от отчуждения имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, подлежали налогообложению только в Республике Кипр.

Теперь в период действия Постановления № 164 налогообложение таких доходов нерезидентов – субъектов хозяйствования Республики Кипр по ст. 10, 11 и 13 Конвенции производится в порядке и по ставкам налога, предусмотренным НК.

Актуальность применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения

При налогообложении доходов нерезидентов следует прослеживать актуальность применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения, т.к. со стороны иных стран продолжаются проявления недружественных инициатив.

Так, Республикой Беларусь по дипломатическим каналам получено уведомление украинской стороны о решении Украины прекратить с 20.12.2022 действие Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения и предупреждении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 24.12.1992 (далее – Соглашение) на основании ст. 62 Венской конвенции о праве международных договоров.

Указанное уведомление является односторонним отказом от исполнения Украиной своих обязательств по Соглашению в нарушение положений, закрепленных ст. 28 Соглашения.

В сложившихся обстоятельствах белорусская сторона вынуждена считать Соглашение с Украиной прекратившим действие.

Таким образом, положения Соглашения не подлежат применению к доходам (прибыли), начисленным (выплаченной) с 01.01.2023, а также к имуществу с 01.01.2023.

Также Федеративная Республика Германия проинформировала белорусскую сторону о том, что с 01.01.2025 Германия полностью прекращает применение всех статей Пагаднення памiж Рэспублiкай Беларусь i Федэратыўнай Рэспублiкай Германiя аб пазбяганнi двайнога падаткаабкладання ў дачыненнi да падаткаў на даходы i маёмасць от 30.09.2005, включая положения Протокола к нему (Разъяснение МНС от 15.01.2025).

Британская сторона проинформировала о приостановлении действия Конвенции между Правительством Республики Беларусь и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от уплаты налогов от 26.09.2017 в полном объеме:

● с 01.04.2025 в отношении корпоративного налога в Соединенном Королевстве;

● с 06.04.2025 в отношении налогов на доходы и прирост стоимости капитала в Соединенном Королевстве.

Белорусская сторона нотой МИД Литовской Республики проинформирована о том, что Сейм Литовской Республики 14.01.2025 денонсировал Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы, подписанное 18.07.1995 в г. Минске. Со ссылкой на ст. 28 указанного Соглашения литовская сторона информировала о прекращении его действия 01.01.2026.

Белорусская сторона проинформирована о решении эстонской стороны о прекращении действия Соглашения между Республикой Беларусь и Эстонской Республикой об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы, подписанного 21.01.1997 в г. Минске. Согласно ст. 28 указанного Соглашения оно прекращает свое действие с 01.01.2027. Соответственно, положения данного Соглашения не подлежат применению к доходам, начисленным (выплаченным) с 01.01.2027, а также к прибыли за налоговые периоды, начинающиеся с 01.01.2027.