Особенности начисления амортизации основных средств бюджетными организациями

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 26 октября 2026 г.

Рассматриваются особенности начисления амортизации бюджетными организациями в отношении объектов основных средств: ранее эксплуатируемых другой организацией; используемых сезонно; после модернизации; полученных безвозмездно.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Закон от 09.01.2002 № 90-З «О защите прав потребителей» (далее – Закон № 90-З)

● Закон от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним» (далее – Закон № 133-З)

● постановление Совета Министров от 14.06.2002 № 778 «О мерах по реализации Закона Республики Беларусь «О защите прав потребителей» (далее – Постановление № 778)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

● постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – Постановление № 161)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях, утв. постановлением Минфина от 31.10.2012 № 60 (далее – Инструкция № 60)

● Инструкция об основаниях назначения и порядке технической инвентаризации недвижимого имущества, а также проверки характеристик недвижимого имущества при совершении регистрационных действий, утв. постановлением Госкомимущества от 24.03.2015 № 11 (далее – Инструкция № 11)

Общие положения о начислении амортизации в бюджетных организациях

В настоящее время основным нормативным документом, регулирующим порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов всеми организациями, в т.ч. бюджетными, является Инструкция № 37/18/6.

Подходы к начислению амортизации для бюджетных организаций отличаются от предусмотренных для коммерческих организаций:

● амортизация начисляется по объектам бюджетных организаций исходя из нормативного срока службы линейным способом (п. 37 Инструкции № 37/18/6);

● амортизация начисляется 1 раз в конце года, а не ежемесячно;

● по принятым к учету объектам нематериальных активов в целях бухгалтерского учета годовая сумма амортизации начисляется в полном объеме в конце года независимо от того, в каком месяце года эти объекты введены в эксплуатацию (п. 34 Инструкции № 37/18/6);

● в году выбытия объекта, в году, следующем за годом, когда остаточная стоимость объекта стала равной нулю, амортизация не начисляется (п. 37 Инструкции № 37/18/6).

В отношении объектов основных средств и нематериальных активов, принимаемых к учету бюджетной организацией, необходимо:

● установить нормативный срок их службы в соответствии с Постановлением № 161;

● отслеживать изменение амортизируемой стоимости и условий эксплуатации объектов основных средств и нематериальных активов для целей правильного начисления амортизации в рамках Инструкции № 37/18/6.

Для всех организаций, включая бюджетные, в п. 6 Инструкции № 37/18/6 предусмотрена необходимость создания комиссии по амортизационной политике организации (далее – комиссия). Этой комиссии отводится основная роль в принятии решений относительно начисления амортизации (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6).

Определение срока начисления амортизации в бюджетных организациях

Бюджетные организации при выборе нормативного срока службы руководствуются Постановлением № 161.

Кроме этого, необходимо учитывать нормы п. 18 Инструкции № 37/18/6, определяющего дополнительные возможности по снижению нормативного срока службы по принимаемы к учету объектам, ранее уже находившимся в эксплуатации.

Вместе с тем у бюджетной организации есть возможности применения сроков, отличных от установленных Постановлением № 161.

Возможности определения нормативного срока службы в бюджетных организациях

Ситуация 1.

Определение шифров объектов основных средств (интерактивная панель, электромобиль и велопарковка) для целей начисления амортизации

Бюджетной организацией приобретены и приняты к учету следующие виды основных средств:

● интерактивная панель, представляющая собой многофункциональный интерактивный дисплей для переговорных аудиторий, проведения презентаций со встроенным компьютером. Панель также оснащена веб-камерой и спикерфоном;

● электромобиль. Автомобили с электродвигателем отсутствуют в Постановлении № 161;

● велопарковка, представляющая собой металлическую стойку на раме-основании для хранения велосипедов сотрудников. Крепится болтами на асфальтированную площадку. Легко демонтируется и может быть перемещена в другое место.

Какие шифры необходимо присвоить данным объектам для целей начисления амортизации?

В соответствии с приложением 1 к Инструкции № 37/18/6 распределение амортизируемых объектов по видам (шифрам) на основании действующей классификации, а также определение нормативных сроков службы относится к функциям комиссии организации. Комиссия вправе самостоятельно принимать решения относительно выбора шифров для объектов основных средств согласно Постановлению № 161, руководствуясь профессиональным суждением членов комиссии. Такие решения необходимо закрепить протоколом работы комиссии (п. 6 Инструкции № 37/18/6).

В зависимости от указанных характеристик выбирается подгруппа Постановления № 161 и шифр, наиболее близко им соответствующие.

В случае отсутствия в указанной подгруппе аналогичного по характеристикам и назначению вида основных средств комиссией присваивается локальный шифр, соответствующий выбранной подгруппе. Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в классификацию амортизируемых основных средств, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, проектной документации, а в их отсутствие – путем оценки комиссией технического состояния объекта (ч. 3 п. 17 Инструкции № 37/18/6).

При присвоении шифров приобретенным объектам можно рекомендовать комиссии организации следующее.

В отношении интегративной панели, которая представляет собой электронное устройство, содержащее устройства ввода/вывода информации, интерактивный дисплей, обеспечивает возможность подсоединения к нему дополнительных периферийных устройств, можно рекомендовать комиссии проанализировать виды основных средств, отнесенных к подгруппе 480 «Техника вычислительная и организационная» Постановления № 161. Выбор конкретного шифра из указанной подгруппы осуществляется комиссией самостоятельно в зависимости от преимущественного функционального назначения устройства, основной его функциональной составляющей, в т.ч. на основании информации, содержащейся в технической документации к нему.

В случае отсутствия в указанной подгруппе аналогичного по характеристикам и назначению вида основных средств комиссией присваивается локальный шифр, соответствующий выбранной подгруппе. Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в классификацию амортизируемых основных средств, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, проектной документации, а в их отсутствие – путем оценки комиссией технического состояния объекта (ч. 3 п. 17 Инструкции № 37/18/6).

В отношении электромобиля, учитывая отсутствие данного вида автомобилей в Постановлении № 161, необходимо обращение к технической документации завода-изготовителя (официального дилера). При отсутствии указания на конкретный срок службы электромобиля в технической документации организации-изготовителя (дилера) целесообразным является дополнительное обращение к указанным организациям для получения информации о сроке службы.

При невозможности получения информации о сроке службы установление такого срока осуществляется самостоятельно комиссией на основании предполагаемого возможного периода его использования исходя из технического состояния и характера использования. Решение закрепляется протоколом комиссии.

При этом данному виду основных средств присваивается локальный «свободный» шифр из подгруппы «Автомобили легковые», например, 50420.

В отношении велопарковки комиссии необходимо, прежде всего, учитывать наличие у данного объекта характеристик сооружений.

Постановление № 161 не содержит трактовки понятий «сооружение», «инвентарь» и не определяет критерии отнесения объектов к капстроениям. При принятии решения об отнесении объектов основных средств к сооружениям комиссии следует учитывать, прежде всего, подходы, содержащихся в иных НПА.

В частности, определение капстроения для целей госрегистрации дано в ст. 1 Закона № 133-З, а также в Инструкции № 11.

Для отнесения велопарковки к группе 2 «Сооружения» (шифр 20383 «Велопарковки металлические») Постановления № 161, учитывая нормы Закона № 133-З и Инструкции № 11, необходимо наличие конструктивных характеристик, соответствующих капстроениям: наличие проектно-сметной документации на возведение, прочная связь с землей посредством фундамента (основания), невозможность перемещения без соразмерного ущерба назначению и нарушения целостности.

Если же велопарковка такими характеристиками не обладает, она может быть отнесена по решению комиссии к группе 7 «Инвентарь и принадлежности».

Решения о присвоении шифров и нормативных сроков службы необходимо закрепить протоколом работы комиссии (п. 6 Инструкции № 37/18/6).

Ситуация 2.

Определение нормативного срока службы для начисления амортизации при безвозмездном получении здания, если здание не эксплуатировалось некоторое время до передачи

Бюджетной организации безвозмездно передано здание школы 1970 года постройки. Нормативный срок службы согласно Постановлению № 161 – 75 лет.

На момент передачи здание прослужило 56 лет. Передача произошла в сентябре 2026 г. Есть информация, что здание школы у передающей организации не эксплуатировалось на протяжении последних 3 лет, т.к. требовало капремонта.

Как правильно определить нормативный срок службы для начисления амортизации?

Учитывается ли, что здание не эксплуатировалось некоторое время до передачи?

Бюджетные организации при установлении нормативного срока службы руководствуются п. 18 Инструкции № 37/18/6, на основании которого, поскольку полученное здание школы ранее уже находились в эксплуатации, организация вправе:

● уменьшить нормативный срок службы на срок фактического использования объекта у предыдущего(их) балансодержателя(ей) или собственника(ов), в т.ч. лизингополучателя(ей);

● определить нормативные сроки службы объектов (за исключением перешедших при реорганизации) вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств, но не ниже чем до 3 лет – по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и 2 лет – по другим объектам основных средств;

● если срок фактического использования объекта на дату приобретения, перехода к использованию нормативных сроков службы, установленных Постановлением № 161, окажется равным или более соответствующего значения, приведенного в классификации амортизируемых основных средств, определить нормативный срок службы самостоятельно с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов на срок не менее 1 года.

Для целей применения Инструкции № 37/18/6 под объектами, ранее находившимися в эксплуатации, понимаются объекты, ранее числившиеся на учете иной организации в качестве основных средств.

При этом Инструкция № 37/18/6 не содержит требования о документальном подтверждении их непосредственного нахождения в эксплуатации и учете периода вынужденного «простоя» при расчете нормативного срока службы.

В рассматриваемой ситуации организация имела право понизить нормативный срок службы, воспользовавшись одним из вариантов, предусмотренных п. 18 Инструкции № 37/18/6 (по выбору организации):

● понизить нормативный срок службы вдовое – до 37,5 лет;

● уменьшить нормативный срок службы на срок фактического использования объекта у предыдущего балансодержателя – до 19 лет (75 лет – 56 лет). При выборе данного варианта для целей начисления амортизации под фактическим использованием понимается период фактического нахождения объекта у предыдущего балансодержателя (либо всех балансодержателей, если их было несколько), т.е. 56 лет.

Подходы к начислению амортизации в бюджетных организациях

Особенности начисления амортизации бюджетными организациями, предусмотренные Инструкцией № 37/18/6, необходимо учитывать в отдельных случаях.

Ситуация 3.

Начисление амортизации по приобретенному зданию, если фактическая эксплуатация его началась только после капремонта

Бюджетной организацией в ноябре 2025 г. было приобретено здание, фактическая эксплуатация которого начата только после завершения капремонта (в феврале 2026 г.).

Следовало ли начислять амортизацию в конце 2025 года?

Какую сумму амортизации необходимо будет начислить в 2026 году?

Согласно п. 32, 34 Инструкции № 37/18/6 в целях бухгалтерского учета бюджетными организациями амортизация объектов основных средств и нематериальных активов начисляется 1 раз в конце года с отражением уменьшения фонда в основных средствах.

При этом бюджетными организациями в целях бухгалтерского учета годовая сумма амортизации начисляется в конце года независимо от того, в каком месяце года эти объекты введены в эксплуатацию.

Общие нормы п. 34 Инструкции № 37/18/6 предусматривают начало начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем начала фактической эксплуатации основных средств в соответствии с назначением их использования в данной организации.

Данный подход обеспечивает отражение в бухгалтерском учете расходов (в виде амортизации) одновременно с формированием дохода от использования актива (т.е. не ранее начала фактической эксплуатации).

Вместе с тем начисление амортизации бюджетными организациями имеет свои особенности – в целях бухгалтерского учета бюджетными организациями амортизация объектов основных средств и нематериальных активов начисляется 1 раз в конце года с отражением уменьшения фонда в основных средствах (п. 32 Инструкции № 37/18/6), т.е. фактически:

● амортизация представляет собой отражение уменьшения стоимости основных средств (п. 32 Инструкции № 37/18/6);

● не предусмотрено возмещение стоимости основных средств посредством начисления амортизации в составе доходов от предпринимательской деятельности и (или) включение в состав прочих расходов. Амортизационные отчисления относятся за счет средств бюджетного, иного финансирования.

Дополнительно п. 34 Инструкции № 37/18/6 содержит для бюджетных организаций отдельную норму, согласно которой бюджетными организациями в целях бухгалтерского учета годовая сумма амортизации начисляется в конце года независимо от того, в каком месяце года эти объекты введены в эксплуатацию.

С учетом особенностей процесса амортизации в бюджетных организациях (уменьшение фонда в основных средствах, а не возмещение стоимости) начало начисления амортизации обусловлено принятием к учету здания к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Если здание было принято к учету бюджетной организацией в качестве объекта основных средств в ноябре 2025 г., независимо от месяца начала фактической эксплуатации, в конце 2025 года (в декабре) необходимо было начать начисление амортизации. В декабре 2026 г. также необходимо будет начислить годовую сумму амортизации.

Ситуация 4.

Начисление амортизации по объекту сезонного использования в бюджетной организации

На балансе учреждения образования в составе основных средств учтена дождевальная установка (для полива газона), используемая сезонно.

Каков порядок начисления амортизации по данному объекту?

Согласно общим нормам Инструкции № 37/18/6 (п. 29–32) при сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы (месячные суммы) амортизационных отчислений рассчитываются исходя из годовой нормы амортизации (или годовой суммы амортизационных отчислений), длительности срока эксплуатации объекта в течение года в месяцах и утверждаются комиссией.

Из этой нормы следует, что при начислении амортизации по объектам сезонного использования годовая норма (сумма) амортизационных отчислений не зависит от сезонности использования объекта. От продолжительности периода использования сезонных основных средств в каждом году зависит только месячная норма (сумм) амортизации.

При этом Инструкцией № 37/18/6 для бюджетных организаций амортизация объектов основных средств и нематериальных активов начисляется 1 раз в конце года с отражением уменьшения фонда в основных средствах.

С учетом указанных норм при начислении амортизации бюджетными организациями речь идет только о годовой норме (сумме) амортизации, которая не зависит от количества месяцев фактического использования объекта в году.

Соответственно, в рассматриваемой ситуации, независимо от того, используется ли дождевальная установка весь год или несколько месяцев в году (сезонно), порядок начисления амортизации для бюджетной организации образования не меняется, т.е. сезонность использования фактически не учитывается.

Ситуация 5.

Начисление амортизации во время проведения модернизации объектов основных средств в бюджетных организациях

В августе 2026 г. бюджетная организация проводила модернизацию объекта основных средств (1 мес.).

Необходимо ли пересматривать нормативный срок службы после модернизации?

От какой стоимости и срока необходимо будет начислить амортизацию за 2026 год?

Пунктом 35 Инструкции № 37/18/6 предусмотрена общая норма о временном неначислении амортизации во время проведения модернизации объектов основных средств.

Вместе с тем в приложении 4 к Инструкции № 37/18/6 содержится норма о том, что начисление амортизации не производится при проведении модернизации, реконструкции, частичной ликвидации объектов основных средств, их дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной их остановкой, кроме проведения указанных работ сроком до 12 мес. бюджетными организациями.

Указанная норма обусловлена тем, что приостановление начисления амортизации происходит лишь в случае временного выведение объекта основных средств из эксплуатации на период, равный или превышающий период однократного начисления амортизации, который в бюджетной организации составляет 1 год.

В рассматриваемой ситуации период проведения модернизации не превышает 12 мес. (1 мес.). Следовательно, в 2026 году начисление амортизации не приостанавливается, а в конце года следует начислять годовую сумму амортизации.

Вместе с тем, поскольку модернизация объекта уже завершена и затраты на ее проведение в соответствии с порядком бухгалтерского учета нашли отражение в стоимости объекта основных средств, которая будет числиться в учете бюджетной на конец года, за 2026 год расчет амортизации необходимо будет произвести исходя из амортизируемой стоимости с учетом затрат на модернизацию.

Пунктом 24 Инструкции № 37/18/6 предусмотрена общая норма о возможности пересмотра комиссией по проведению амортизационной политики организации нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике возможности их пересмотра в случаях завершения модернизации.

Законодательство не предусматривает каких-либо особенностей (ограничений) применения указанной нормы бюджетными организациями. После завершения модернизации нормативный срок службы может быть скорректирован по решению комиссии с учетом изменения качественных характеристик объекта в результате проведенной модернизации. Скорректированный нормативный срок службы следует применить при расчете амортизации за 2026 год.

Ситуация 6.

Начисление амортизации по безвозмездно полученному объекту основных средств от коммерческой организации

Бюджетной организацией безвозмездно получен объект основных средств (здание) от коммерческой организации в августе 2026 г. Объект принят к учету по стоимости, отраженной в балансе передающей стороны. Соответственно, передающей стороной в 2026 году (с января по июль) начислялась амортизация, которая нашла отражение в стоимости передаваемого объекта (уменьшила остаточную стоимость).

С учетом того, что бюджетной организацией однократно в конце года должна быть начислена годовая сумма амортизации, следует ли «сторнировать» начисленную до передачи объекта сумму амортизации?

Как правильно начислить амортизацию бюджетной организации в конце 2026 года?

В бюджетных организациях годовая сумма амортизации начисляется в конце года независимо от того, в каком месяце года эти объекты введены в эксплуатацию (п. 34 Инструкции № 37/18/6).

В общем случае амортизация объектов основных средств начисляется исходя из нормативного срока службы линейным способом исходя из нормы амортизации (величина, обратная нормативному сроку службы) либо путем деления амортизируемой стоимости на нормативный срок службы.

Кроме этого, п. 66 Инструкции № 37/18/6 предусмотрено, что при изменении порядка начисления амортизации вне зависимости от причин такого изменения базой для расчета амортизационных отчислений является недоамортизированная стоимость объекта. Нормы (суммы) амортизации определяются исходя из остаточного нормативного срока службы/остаточного срока полезного использования объекта.

При передаче объекта основных средств от коммерческой организации к бюджетной фактически происходит изменение порядка начисления амортизации. Таким образом, необходимым является производить расчет годовой суммы амортизации по объекту исходя из его остаточной стоимости и остаточного нормативного срока службы. Указанные показатели берутся из передаточных документов передающей стороной на основании данных бухгалтерского учета (п. 10, ч. 4 п. 12 Инструкции № 60, ч. 2 п. 7, ч. 1 п. 66 Инструкции № 37/18/6).

Остаточный нормативный срок службы рассчитывается как разница между нормативным сроком службы объекта основных средств и сроком фактической эксплуатации объекта по данным передающей стороны (ч. 1 п. 67 Инструкции № 37/18/6).

Корректировка годовой суммы амортизации, начисленной в конце 2026 года бюджетной организацией, не требуется, т.к. расчет амортизации будет производиться исходя из стоимости (остаточной) объекта на момент передачи объекта и остаточного срока службы.