Прием на работу иностранного гражданина: бухгалтерский и налоговый учет

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 29 октября 2026 г.

Излагаются требования законодательства при оформлении трудовых отношений с иностранными гражданами, а также процедура отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов, связанных с приемом на работу иностранного гражданина.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Трудовой кодекс (далее – ТК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 04.01.2010 № 105-З «О правовом положении иностранных граждан и лиц без гражданства в Республике Беларусь» (далее – Закон № 105-З)

● Закон от 30.12.2010 № 225-З «О внешней трудовой миграции» (далее – Закон № 225-З)

● Закон от 23.06.2008 № 356-З «Об охране труда» (далее – Закон № 356-З)

● Указ Президента от 21.05.2025 № 202 «О повышении роли нанимателей в области внешней трудовой миграции» (далее – Указ № 202)

● перечень административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утв. Указом Президента от 26.04.2010 № 200 (далее – Перечень № 200)

● Декрет Президента от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства» (далее – Декрет № 7)

● Положение о Парке высоких технологий, утв. Декретом Президента от 22.09.2005 № 12 (далее – Положение № 12)

● Положение об обязательном страховании, утв. Указом Президента от 18.03.2025 № 108 (далее – Положение № 108)

● Правила пребывания иностранных граждан и лиц без гражданства в Республике Беларусь, утв. постановлением Совета Министров от 01.06.2026 № 275 (далее – Правила № 275)

● Визовые правила Республики Беларусь, утв. постановлением Совета Министров от 14.09.2026 № 464 (далее – Визовые правила)

● единый перечень административных процедур, осуществляемых в отношении субъектов хозяйствования, утв. постановлением Совета Министров от 24.09.2021 № 548 (далее – Перечень № 548)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

Категории иностранных граждан

Категории иностранцев в зависимости от режима пребывания

Из абзацев 2, 12 ст. 1 Закона № 225-З следует, что к трудящимся-иммигрантам относятся временно проживающие и временно пребывающие иностранцы, которые прибыли для осуществления трудовой деятельности в Республике Беларусь.

Требования законодательства при оформлении трудовых отношений с иностранными гражданами

Согласно ст. 24 Закона № 225-З трудовая деятельность в Республике Беларусь осуществляется трудящимися-иммигрантами в соответствии с законодательством о труде с учетом особенностей, установленных Законом № 225-З и иными актами законодательства, а также международными договорами Республики Беларусь.

Осуществление трудящимся-иммигрантом трудовой деятельности в Республике Беларусь регулируется гл. 4 Закона № 225-З и допускается только при соблюдении условий, которые следуют из прав и обязанностей сторон трудовых отношений, а именно при:

● получении нанимателем Республики Беларусь по его заявлению специального разрешения, которое выдается в отношении иностранца подразделением по гражданству и миграции по месту нахождения нанимателя. В общем случае специальное разрешение выдается с учетом заключения комитета по труду, занятости и соцзащите областного (Минского городского) исполкома о возможности осуществления иностранцем трудовой деятельности;

● заключении с трудящимся-иммигрантом срочного трудового договора, за исключением контракта, в котором, помимо сведений и условий, предусмотренных ч. 2 ст. 19 ТК, должны быть указаны условия переезда в Республику Беларусь, питания, проживания, медобслуживания трудящегося-иммигранта, а также размер оплаты труда не ниже размера минимальной зарплаты (далее – МЗП), действующей в Республике Беларусь на дату заключения трудового договора (ст. 25, 28, 33, 35 Закона № 225-З).

Срок трудового договора не должен превышать срока действия специального разрешения. Указанный трудовой договор должен быть заключен в письменной форме на русском и (или) белорусском языках. В случае если русский и белорусский языки не являются родными или понятными для трудящегося-иммигранта, трудовой договор заключается также на родном или ином понятном для трудящегося-иммигранта языке.

Указом № 202, который вступил в силу с 23.08.2025, предусмотрены дополнительные обязанности нанимателей:

● заключение трудового договора в 30-дневный срок с даты въезда в страну или получения специального разрешения,

● контроль трудовой деятельности и условий пребывания (проживания) трудящихся-иммигрантов;

● посещение трудящихся-иммигрантов по месту временного пребывания (проживания) для оценки условий их проживания;

● организация оценки языковых знаний иностранца при приеме на отдельные должности (профессии) до заключения трудового договора;

● контроль сроков действия визы Республики Беларусь, документа, удостоверяющего личность, водительского удостоверения и иных документов, необходимых для пребывания трудящихся-иммигрантов и осуществления ими трудовой деятельности;

● информирование иностранца о его трудовых правах и обязанностях на понятном для него языке с документами, регламентирующими их права и обязанности.

Обязанности трудящегося-иммигранта, вытекающие из требований к осуществлению трудовой деятельности и пребыванию, являются обязательными условиями заключаемого с ним трудового договора (п. 2 Указа № 202).

Виды расходов нанимателя в связи с принятием на работу иностранного гражданина

Трудоустройство иностранного работника связано с несением расходов как со стороны иностранного работника, так и со стороны нанимателя.

Расходы нанимателя Республики Беларусь в связи с приемом на работу иностранца условно можно разделить на несколько категорий – расходы до приема на работу иностранца и расходы, компенсируемые иностранному работнику после заключения трудового договора.

К расходам до приема на работу иностранца могут быть отнесены следующие виды расходов:

1) расходы на выдачу специального разрешения, получение которого в отношении иностранного работника на основании абз. 2 ч. 2 ст. 35 Закона № 225-З является обязанностью нанимателя Республики Беларусь.

Выдача специального разрешения предусматривает уплату нанимателем Республики Беларусь госпошлины в размере 2 БВ в соответствии с п. 21 приложения 21 к НК и подп. 15.4.1 п. 15.4 Перечня № 548.

Законодательство предусматривает ряд случаев, когда получение специального разрешения не требуется. В частности:

● в отношении отдельных категорий иностранцев, перечисленных в ч. 2 ст. 2 Закона № 225-З. К таким иностранцам в т.ч. относятся граждане государств – членов ЕАЭС (абз. 19 ч. 2 ст. 2 Закона № 225-З);

● резидентом ПВТ в отношении иностранных граждан и лиц без гражданства, не имеющих разрешений на постоянное проживание в Республике Беларусь, заключивших с ним трудовой договор (контракт) (п. 47 Положения № 12);

● субъектом хозяйствования в отношении иностранных граждан или лиц без гражданства, не имеющих разрешение на постоянное проживание в Республике Беларусь, являющихся победителями (лауреатами) национальных (международных) конкурсов, отмеченных наградами в сфере их профессиональной деятельности (подп. 5.7 п. 5 Декрета № 7);

2) расходы, понесенные нанимателем в интересах иностранного работника, на получение разрешения на временное проживание.

На основании ч. 2 п. 15 Правил № 275 заявление о выдаче разрешения на временное проживание в Республике Беларусь может быть представлено в подразделение по гражданству и миграции по месту предполагаемого временного проживания иностранца им лично либо его представителем.

Полномочия представителей подтверждаются в порядке, установленном законодательством (ч. 4 п. 15 Правил № 275).

Указанное заявление на получение разрешения на временное проживание также может быть подано иностранцем в электронной форме через единый портал электронных услуг.

За выдачу разрешения на временное проживание в Республике Беларусь иностранному гражданину или лицу без гражданства в общем случае взимается госпошлина в размере 3 БВ в соответствии с п. 13 приложения 21 к НК и п. 12.6 Перечня № 200;

3) расходы, понесенные нанимателем в интересах иностранного работника, на визовую поддержку.

Основанием для временного пребывания иностранца является виза. Вместе с тем в соответствии с международными соглашениями для отдельных категорий иностранцев предусмотрен безвизовый режим въезда в Республику Беларусь.

Страны, с которыми заключены международные соглашения: Азербайджан, Аргентина, Армения, Бразилия, Венесуэла, Грузия, Израиль, Куба, Макао, Молдова, Монголия, Турция, Узбекистан, Украина, Черногория, Эквадор, страны – члены ЕАЭС.

Документами визовой поддержки для выдачи краткосрочной въездной визы в целях работы являются:

● нотариально заверенная копия специального разрешения иностранцу, выданного подразделением по гражданству и миграции главного управления внутренних дел Мингорисполкома, управления внутренних дел облисполкома;

● имеющаяся в загранучреждении или управлении по вопросам въезда иностранцев главного консульского управления МИД (УВВ ГКУ МИД) информация о выдаче иностранцу специального разрешения на право занятия трудовой деятельностью в Республике Беларусь;

● решение об открытии представительства иностранной организации или филиала иностранного юрлица (или их нотариально заверенные копии) и письмо иностранной организации о назначении иностранца руководителем представительства иностранной организации или руководителем филиала иностранного юрлица – для выдачи въездной визы руководителю представительства иностранной организации или руководителю филиала иностранного юрлица (абз. 3 п. 11, абз. 11 п. 12, ч. 2 п. 14, подп. 26.9 п. 26 Визовых правил).

Документами визовой поддержки для выдачи долгосрочной въездной визы в целях работы являются:

● ходатайство о выдаче визы, оформленное юрлицом Республики Беларусь, представительством иностранной организации или филиалом иностранного юрлица в Республике Беларусь, и нотариально заверенная копия специального разрешения на право занятия трудовой деятельностью в Республике Беларусь иностранному гражданину или лицу без гражданства, выданного подразделением по гражданству и миграции главного управления внутренних дел Мингорисполкома, управления внутренних дел облисполкома;

● ходатайство о выдаче визы, оформленное юрлицом Республики Беларусь, представительством иностранной организации или филиалом иностранного юрлица в Республике Беларусь, и имеющаяся в загранучреждении информация о выдаче иностранцу специального разрешения на право занятия трудящимся-иммигрантом трудовой деятельностью в Республике Беларусь (абз. 4 п. 11, абз. 11 п. 12, ч. 3 п. 14, подп. 28.9 п. 28 Визовых правил).

За рассмотрение визовой заявки, а также за выдачу выездной или выездной-въездной визы уплачивается консульский сбор в размере 60 EUR (35 EUR с человека при подаче групповой заявки) или госпошлина в размере 3–6 БВ в зависимости от типа визы (однократная, двукратная, многократная) (п. 8 Визовых правил, п. 1 приложения 12, п. 6–8 приложения 21 к НК);

4) расходы на обязательное медицинское страхование иностранного работника, которое предусмотрено в абз. 5 п. 3 Положения № 108 в отношении иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих или временно проживающих в Республике Беларусь.

Юрлицам Республики Беларусь, приглашающим иностранных граждан или лиц без гражданства в Республику Беларусь, дано право заключать договоры обязательного медицинского страхования в пользу таких иностранных граждан или лиц без гражданства (п. 159 Положения № 108);

5) расходы на переезд иностранного работника могут быть понесены как нанимателем, так и самим иностранным работником либо компенсированы последнему нанимателем (в зависимости от условий трудового договора).

Статья 96 ТК предусматривает гарантии и компенсации в связи с переездом на работу в другую местность, включая возмещение стоимости проезда, провоза имущества и иные расходы, связанные с переездом.

Вместе с тем ТК применяется в отношении всех работников и нанимателей, заключивших трудовой договор на территории Республики Беларусь, если иное не установлено актами законодательства или международными договорами Республики Беларусь (ст. 3 ТК).

С учетом изложенного нормы ст. 96 ТК действуют только на территории Республики Беларусь и не распространяются на иностранцев, въезжающих в Республику Беларусь для осуществления трудовой деятельности.

Расходы на проживание, питание и медобслуживание не предусмотрены законодательством Республики Беларусь как обязательные гарантии. Такие расходы могут быть понесены за счет нанимателя Республики Беларусь или компенсированы им иностранному работнику в зависимости от условий заключенного с иностранным работником трудового договора.

Кроме того, иностранные работники в случаях, установленных законодательством, проходят предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) обязательные медосмотры, а также внеочередные медосмотры при ухудшении состояния здоровья (ч. 1 ст. 27 Закона № 356-З).

Расходы на проведение медосмотров работников, а также лиц, принимаемых на работу, несет наниматель. В случае оплаты лицом, поступающим на работу, предварительного обязательного медосмотра затраты на его проведение компенсируются нанимателем после приема на работу (ч. 6 ст. 27 Закона № 356-З).

Бухгалтерский учет расходов в связи с приемом на работу иностранного гражданина

В бухгалтерском учете организации-нанимателя расходы, связанные с приемом на работу иностранца, перечисленные выше, подлежат отражению в зависимости от:

● осуществляемого организацией вида деятельности (промышленная и иная производственная деятельность, торговая, производственно-торговая) и участия иностранного работника в производственных процессах организации;

● того лица (работника или нанимателя), в чьих интересах такие расходы понесены и насколько характер понесенных расходов соотносится с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

На основании п. 10, 11 Инструкции № 102 уплата госпошлины за выдачу специального разрешения, а также расходы на проведение обязательных медосмотров являются обязанностью нанимателя и производятся в его интересах, такие расходы в бухгалтерском учете нанимателя включаются в расходы по текущей деятельности и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство и расходов на реализацию.

Корреспонденция счетов по отражению расходов в связи с приемом на работу иностранного гражданина

Налоговый учет расходов в связи с приемом на работу иностранного гражданина

В соответствии с п. 2 ст. 39 НК налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Порядок отражения в налоговом учете расходов организации регулируется ст. 169–173 НК.

Из статьи 169 НК следует, что при исчислении налога на прибыль для включения расходов организации в состав затрат, учитываемых при налогообложении, необходимо, чтобы такие расходы были экономически обоснованы, связаны с процессом производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и документально подтверждены.

Согласно п. 1 ст. 170 НК затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Пункт 1 ст. 173 НК содержит перечень затрат, не учитываемых при налогообложении, среди которых затраты:

● на выполнение (оказание) плательщиком или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1 п. 1 ст. 173 НК);

● выплаты физлицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах не предусмотренные законодательством, сверх размеров, установленных и (или) определенных в соответствии с законодательством и др. (подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК);

● расходы на питание, организацию досуга, отдыха, в т.ч. при проведении рекламных акций, конференций, семинаров, переговоров, учебы и других аналогичных мероприятий (подп. 1.4 п. 1 ст. 173 НК);

● страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом, и страховых взносов, предусмотренных законодательством (в т.ч. иностранных государств), являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы (подп. 1.17 п. 1 ст. 173 НК);

● иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством (подп. 1.22 п. 1 ст. 173 НК).

При этом затраты, указанные в ст. 173 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов, если иное не установлено Президентом (п. 3 ст. 173 НК).

Учитывая изложенное, а также п. 1 ст. 293 НК, суммы госпошлины за выдачу специального разрешения подлежат включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении, поскольку получение нанимателем Республики Беларусь такого разрешения является его обязанностью в соответствии с абз. 2 ч. 2 ст. 35 Закона № 225-З.

Расходы на получение разрешения на временное проживание, на визовую поддержку, обязательное медицинское страхование являются обязательными не для организации, а для иностранца, принятого на работу. Соответственно, такие расходы не подлежат отражению в составе затрат, учитываемых при налогообложении, на основании подп. 1.1 п. 1 ст. 173 НК.

Расходы на переезд, проживание, питание и медобслуживание иностранного работника не учитываются при налогообложении налогом на прибыль, не предусмотрены законодательством Республики Беларусь как обязательные для организации и имеют форму социальных гарантий, предоставляемых иностранному работнику нанимателем в рамках трудового договора, в связи с чем также не подлежат учету при налогообложении прибыли в соответствии с подп. 1.1, 1.4, 1.22 п. 1 ст. 173 НК.

Суммы компенсаций таких расходов не включаются организацией-нанимателем в состав затрат, учитываемых при налогообложении, на основании подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК.

Расходы на проведение медосмотров работников, как понесенные нанимателем, так и возмещаемые иностранному работнику, учитываются при налогообложении в соответствии с п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК.