Безвозмездная передача имущества государственным (бюджетным) учреждениям здравоохранения: бухгалтерский и налоговый учет

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 29 октября 2026 г.

Освещается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по безвозмездной передаче государственным (бюджетным) учреждениям здравоохранения медицинских масок, антисептика, тестов, продуктов питания, а также по оказанию спонсорской помощи в виде денежных средств.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Указ Президента от 01.07.2005 № 300 «О безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее – Указ № 300)

● Указ Президента от 19.09.2022 № 330 «О распоряжении имуществом» (далее – Указ № 330)

● постановление Совета Министров от 09.10.2024 № 742 «О договоре предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее – Постановление № 742)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 20.01.2026 № 3 (далее – Инструкция № 3)

Ситуация.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете безвозмездной передачи государственным (бюджетным) учреждениям здравоохранения приобретенных медицинских масок, антисептиков, тестов, продуктов питания, а также спонсорской помощи

Организация безвозмездно передала государственным (бюджетным) учреждениям здравоохранения приобретенные медицинские маски, антисептики, тесты, продукты питания, оказала спонсорскую помощь в виде денежных средств.

Каким образом данные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и учитываются при налогообложении прибыли?

Возникает ли объект для исчисления НДС?

Общие положения о безвозмездной передаче имущества государственным (бюджетным) учреждениям здравоохранения

При передаче имущества государственным (бюджетным) учреждениям здравоохранения в рассматриваемой ситуации следует руководствоваться:

● Указом № 300;

● Указом № 330.

При предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи заключается договор. Требования к договору, а также его примерная форма устанавливаются Советом Министров (п. 3 Указа № 300). В настоящее время это Постановление № 742.

Договор предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи (далее – договор) должен содержать, помимо существенных условий, установленных законодательством, следующие существенные условия:

1) сведения о сторонах договора:

● наименование юрлица Республики Беларусь, фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) ИП Республики Беларусь, являющихся спонсорами (далее – спонсоры);

● наименование юрлица Республики Беларусь, фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) ИП, гражданина Республики Беларусь, иностранного гражданина, лица без гражданства, являющихся получателями безвозмездной (спонсорской) помощи (далее – получатели);

2) размер (сумма, расчет стоимости) и вид предоставляемой безвозмездной (спонсорской) помощи (денежные средства, иное имущество, включая имущественные права (в т.ч. исключительные права на объекты интеллектуальной собственности), электронные деньги, цифровые знаки (токены), работы, услуги (далее – денежные средства, иное имущество, работы, услуги));

3) цель предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи;

4) виды имущества, работ, услуг, которые будут приобретены на денежные средства безвозмездной (спонсорской) помощи, иные направления ее использования в соответствии с Указом № 300, за исключением предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи в соответствии с п. 18 приложения 1 и п. 5 приложения 2 к Указу № 300;

5) реквизиты текущих (расчетных) банковских счетов по учету прочих госсредств, иных текущих (расчетных) банковских счетов, благотворительных счетов для зачисления денежных средств безвозмездной (спонсорской) помощи, электронных кошельков, на которых учитывается безвозмездная (спонсорская) помощь в виде электронных денег, либо виртуальных кошельков для поступления безвозмездной (спонсорской) помощи в виде цифровых знаков (токенов);

6) порядок представления получателем спонсору отчета об исполнении договора (за исключением получателей-физлиц), включая срок представления отчета;

7) сведения о предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи в установленных размерах – для юрлиц, указанных в ч. 1 п. 1 приложения 2 к Указу № 300.

Договор может быть заключен любым способом, предусмотренным законодательством, при котором считается соблюденной письменная форма договора, и позволяющим установить достижение соглашения сторон по всем существенным условиям договора.

Договор считается заключенным:

1) для спонсоров-юрлиц, указанных в ч. 1 п. 1 приложения 2 к Указу № 300, и соответствующих получателей:

● при наличии подписанного сторонами договора на дату обращения за получением согласия на предоставление безвозмездной (спонсорской) помощи – с даты получения такого согласия;

● при наличии на дату подписания договора согласия на предоставление безвозмездной (спонсорской) помощи – с даты подписания договора сторонами;

2) для иных спонсоров и получателей – с даты подписания договора сторонами.

Отчет об исполнении договора представляется в произвольной форме, если иное не установлено договором.

В отчете указываются виды имущества, работ, услуг, которые были приобретены на денежные средства безвозмездной (спонсорской) помощи, в т.ч. полученные после погашения электронных денег и (или) отчуждения цифровых знаков (токенов), с приложением документов (копий документов), подтверждающих приобретение этих имущества, работ, услуг, а также иные направления использования такой помощи в соответствии с Указом № 300 (п. 1, 2 Указа № 300).

Действие Указа № 300 не распространяется на отчуждение, передачу без перехода права собственности госимущества, приобретение имущества в госсобственность, за исключением денежных средств (подп. 6.3 п. 6 Указа № 300).

Указом № 330 предусмотрено по решению госорганов и организаций осуществлять приобретение в собственность Республики Беларусь, в т.ч. из коммунальной собственности:

● безвозмездно – недвижимого имущества (за исключением предприятий) с его поступлением в хозяйственное ведение или оперативное управление госорганов и организаций либо организаций, указанных в абз. 1 подп. 3.3 п. 3 Указа № 330;

● с поступлением в хозяйственное ведение или оперативное управление госорганов и организаций:

● за счет собственных средств – недвижимого имущества, акций (долей в уставных фондах) хозобществ (товариществ);

● безвозмездно – движимого имущества.

Бухгалтерский учет при безвозмездной передаче имущества государственным (бюджетным) учреждениям здравоохранения

Поскольку рассматриваемые активы не являются товарно-материальными ценностями, приобретенными в качестве товаров для реализации, а также не соответствуют условиям принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств (п. 4 Инструкции № 26), их учет, по мнению автора, следует организовать на счете 10 «Материалы».

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов (п. 16 Инструкции № 50).

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов, отдельным их наименованиям и материально ответственным лицам.

Для учета рассматриваемых активов в Инструкции № 50 отдельный субсчет не предусмотрен.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (п. 3 Инструкции № 50).

Таким образом, организация может самостоятельно определить такой субсчет. Это может быть, например, субсчет 10-13 «Активы для безвозмездной передачи».

При учете расходов следует руководствоваться Инструкцией № 102.

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включается в т.ч. стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных безвозмездно (п. 13 Инструкции № 102).

Корреспонденция счетов по учету товарно-материальных ценностей и денежных средств, безвозмездно переданных государственным (бюджетным) учреждениям здравоохранения

Налоговый учет безвозмездной передачи имущества государственным (бюджетным) учреждениям здравоохранения

НДС при безвозмездной передаче имущества государственным (бюджетным) учреждениям здравоохранения

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК).

Не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача имущества, переданного и принятого в соответствии с законодательством, Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам в лице госорганов и иных юрлиц (подп. 2.7.3 п. 2 ст. 31 НК).

В строке 6 налоговой декларации (расчете) по НДС отражаются операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемые реализацией или объектом налогообложения НДС и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса в соответствии с п. 3, 4 ст. 134 НК (подп. 15.3 п. 15 Инструкции № 3).

Отметим, что суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке в размере 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС либо освобождается от налогообложения НДС (ч. 1 п. 15 ст. 133 НК).

Для целей определения суммы НДС, подлежащей вычету в порядке, установленном ч. 1 п. 15 ст. 133 НК, плательщик в том налоговом периоде, в котором безвозмездно переданы товары, вправе применить по выбору один из методов распределения налоговых вычетов (п. 16 ст. 133 НК):

1) метод раздельного учета (без обязательного указания принятого решения о выборе данного метода в учетной политике организации), определив указанную сумму:

● либо как фактически предъявленные суммы НДС при приобретении безвозмездно переданных товаров;

● либо как налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости безвозмездно переданных товаров;

2) метод удельного веса, включив операции по безвозмездной передаче товаров, в т.ч. не признаваемые реализацией или объектом налогообложения НДС в соответствии с законодательством, в общую сумму оборота по реализации согласно подп. 4.1.2 п. 4 ст. 134 НК.

Положения ч. 1 п. 15 ст. 133 НК не применяются в случаях, указанных в ч. 2 п. 15 ст. 133 НК.

Сумма спонсорской помощи в виде денежных средств также не признается объектом налогообложения НДС, поскольку для целей исчисления НДС денежные средства не относятся к товарам (подп. 7.1 п. 7 ст. 115 НК).

Налог на прибыль при безвозмездной передаче имущества государственным (бюджетным) учреждениям здравоохранения

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении, если иное не установлено ст. 168 НК. При этом к суммам налогов и сборов, исчисляемым из выручки, относятся в т.ч. суммы НДС, исчисленные с налоговой базы НДС в порядке, установленном п. 42 ст. 120 НК.

В выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу (п. 1 ст. 168 НК).

При налогообложении не учитываются затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) в виде затрат на их производство (выполнение, оказание) либо приобретение, сумм НДС, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затрат на такую безвозмездную передачу (подп. 1.19 п. 1 ст. 173 НК).

Таким образом, стоимость товарно-материальных ценностей, безвозмездно переданных государственным (бюджетным) учреждениям здравоохранения, не учитывается при налогообложении прибыли ни в составе выручки, ни в составе затрат.

Сумма спонсорской помощи в виде денежных средств также не учитывается при налогообложении прибыли, поскольку не связана с предпринимательской деятельностью организации.

Так, затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (п. 1 ст. 169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 175 НК).

При этом отметим, что от налогообложения налогом на прибыль освобождается прибыль (в размере не более 10 % валовой прибыли, определенной за налоговый период, в котором передается прибыль), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 185 НК).

Плательщик обязан представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы, в налоговый орган по месту постановки на учет по его требованию, если иное не предусмотрено ст. 26 НК, либо налоговому агенту (подп. 1.11 п. 1 ст. 22 НК).

Льготируемая прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов, а относится к деятельности организации в целом и (или) ее прибыли в целом (в частности, прибыль, предоставление льгот по которой в соответствии с законодательными актами производится без указания реализации (внереализационных доходов) и (или) деятельности, от которых она получена), отражается по стр. 12 раздела I ч. I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль для белорусских организаций (ч. 2 подп. 52.9 п. 52 Инструкции № 3).