Анализ структуры и динамики зарплаты в организации

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 30 октября 2026 г.

Приводится методика анализа фонда зарплаты организации и оценки эффективности его использования. На практическом примере показано, как проанализировать состав, структуру и динамику фонда зарплаты, определить факторы его изменения, сопоставить темпы роста зарплаты и производительности труда, а также оценить отдачу средств, направляемых на оплату труда.

Пункт 1

Этапы проведения анализа структуры и динамики зарплаты

Подпункт 1.1

Необходимость проведения анализа зарплаты в организации

Зарплата является одной из наиболее значимых статей расходов организации и одновременно важнейшим инструментом мотивации работников. От того, насколько обоснованно формируется и используется фонд зарплаты, зависят:

● уровень затрат;

● себестоимость продукции (работ, услуг);

● финансовые результаты деятельности организации;

● заинтересованность работников в повышении производительности труда.

Анализ структуры и динамики зарплаты целесообразно проводить последовательно по следующим направлениям:

● анализ состава, структуры и динамики фонда зарплаты;

● анализ факторов изменения фонда зарплаты;

● анализ эффективности использования фонда зарплаты;

● определение направлений повышения эффективности использования фонда зарплаты.

Такой подход позволяет перейти от общей оценки расходов на оплату труда к выявлению причин их изменения, оценке полученного экономического эффекта и разработке мероприятий, направленных на более рациональное использование средств на зарплату.

Далее рассмотрим порядок проведения анализа структуры и динамики зарплаты на примере ОАО «Фирма».

Подпункт 1.2

Анализ состава, структуры и динамики фонда зарплаты

На первом этапе проводится анализ состава и структуры фонда зарплаты организации как минимум за 2 года на основании:

● формы государственной статистической отчетности 6-т «Отчет о составе затрат нанимателя на рабочую силу», утв. постановлением Белстата от 10.07.2020 № 59 (далее – форма 6-т), представляемой 1 раз в 2 года;

● оперативных данных бухгалтерии, представленных в табл. 1, 2.

Таблица 1

Анализ состава фонда зарплаты ОАО «Фирма»

Согласно данным, приведенным в табл. 1, в 2025 году фонд зарплаты ОАО «Фирма» составил 114 018,4 тыс. руб., что на 8 462,4 тыс. руб., или примерно на 8 %, больше, чем в 2024 году.

Наибольшую долю в составе фонда зарплаты в обоих периодах занимала зарплата, начисленная за выполненную работу и отработанное время. В 2025 году ее сумма увеличилась на 3 568,5 тыс. руб. При этом удельный вес данного показателя снизился на 0,70 п.п.

Таким образом, несмотря на рост выплат в абсолютном выражении, их доля в общей структуре фонда несколько сократилась.

Второй по величине составляющей фонда зарплаты являлись выплаты стимулирующего характера. Их сумма увеличилась на 2 421,7 тыс. руб. Однако их удельный вес также уменьшился – с 32,12 до 31,86 %, или на 0,26 п.п.

Выплаты компенсирующего характера увеличились на 852,2 тыс. руб. Их доля в фонде зарплаты возросла на 0,34 п.п. Оплата за неотработанное время увеличилась на 1 619,9 тыс. руб. Ее удельный вес вырос наиболее существенно – с 10,79 до 11,41 %, или на 0,62 п.п.

Таким образом, рост фонда зарплаты в 2025 году произошел по всем его составляющим. При этом в структуре фонда наблюдается некоторое сокращение доли зарплаты за отработанное время и стимулирующих выплат при одновременном увеличении доли компенсирующих выплат и оплаты за неотработанное время.

Таблица 2

Анализ структуры фонда зарплаты ОАО «Фирма»

Из таблицы 2 следует, что наибольший удельный вес в фонде зарплаты занимает зарплата, начисленная за выполненную работу и отработанное время.

Зарплата, выплаченная по сдельным расценкам, занимала 22,8 % в 2024 году и 22,59 % в 2025 году. Почасовая зарплата составила 17,3 % от фонда зарплаты в 2024 году и 16,54 % в 2025 году.

Подпункт 1.3

Анализ факторов изменения фонда зарплаты

При анализе фонда зарплаты в первую очередь необходимо оценить абсолютное и относительное отклонение фактической величины от плановой.

Абсолютное отклонение (ΔФЗП_абс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда в отчетном периоде (ФЗП₁) с базовой величиной фонда зарплаты (ФЗП₀) в целом по организации, производственным подразделениям и категориям работников:

ΔФЗП_абс = ФЗП₁ – ФЗП₀.

В рассматриваемом случае абсолютное отклонение фонда зарплаты составило 8 462,4 тыс. руб. (114 018,4 – 105 556).

Однако абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, т.к. этот показатель определяется без учета изменения объема производства продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты в отчетном периоде и базовой его величиной, скорректированной на индекс объема производства.

При этом необходимо учитывать, что корректировке подвергается только переменная часть фонда зарплаты, которая изменяется пропорционально объему производства. К переменной части зарплаты можно отнести:

● зарплату рабочих по сдельным расценкам;

● премии рабочим и управленческому персоналу за производственные достижения.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства и включает следующие элементы:

● зарплата рабочих по тарифным ставкам;

● зарплата служащих по окладам;

● все виды доплат;

● доплаты за специфику труда в непроизводственной сфере и соответствующая им сумма отпускных.

В рассматриваемом примере к переменной части фонда зарплаты отнесена зарплата, начисленная по сдельным расценкам, а также часть стимулирующих выплат, величина которых зависит от объема производства и достигнутых производственных результатов.

К постоянной части отнесены:

● выплаты по тарифным ставкам и окладам;

● постоянные доплаты и надбавки;

● иные выплаты, непосредственно не зависящие от изменения объема производства, включая соответствующую часть оплаты неотработанного времени.

Относительное отклонение по фонду зарплаты (ΔФЗП_отн) рассчитывается с учетом изменения объема производства продукции по следующей формуле:

ΔФЗП_отн = ФЗП₁ – ФЗП_ск = ФЗП₁ – (ФЗП_пер0 × I_ВП + ФЗП_пост0),

где ФЗП₁ – фонд зарплаты в отчетном периоде;

ФЗП_ск – фонд зарплаты, скорректированный на индекс выпуска продукции;

ФЗП_пер0 – переменная сумма базового фонда зарплаты;

ФЗП_пост0 – постоянная сумма базового фонда зарплаты;

I_ВП – индекс объема выпуска продукции.

Таблица 3

Исходные данные для анализа фонда зарплаты ОАО «Фирма»

Таким образом, относительное отклонение по фонду зарплаты составит:

ΔФЗП_отн = 114 018,4 – (53 305,8 × 1,128 + 52 250,2) = 1 639,3 тыс. руб.

Следовательно, в организации имеется относительный перерасход в использовании фонда зарплаты в размере 1 639,3 тыс. руб.

На следующем этапе анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты.

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной зарплаты могут быть использованы следующие модели:

● первая модель: ФЗП = ЧР × ГЗП;

● вторая модель: ФЗП = ЧР × Д × ДЗП;

● третья модель: ФЗП = ЧР × Д × П × ЧЗП.

Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц.

Таблица 4

Исходные данные для анализа повременной части фонда зарплаты ОАО «Фирма»

Используя данные из табл. 4, оценивается влияние факторов на фонд зарплаты методом абсолютных разниц по первой модели.

Общее изменение фонда зарплаты составило 597,4 тыс. руб., в т.ч. за счет изменения:

● численности работников – фонд зарплаты уменьшился на 1 216,3 тыс. руб. (–71 × 17,13);

● среднегодовой зарплаты – фонд зарплаты увеличился на 1 813,7 тыс. руб. (995 × 1,82).

Аналогичные расчеты по второй и третьей моделям представлены в табл. 5.

Таблица 5

Результаты факторного анализа повременной части фонда зарплаты способом абсолютных разниц

Как видно из табл. 5, рост повременной части фонда зарплаты произошел за счет роста зарплаты:

● среднегодовой – на 1 813,7 тыс. руб.;

● среднедневной – на 1 947,9 тыс. руб.;

● среднечасовой – на 2 118,1 тыс. руб.

Уменьшение фонда зарплаты обусловлено сокращением:

● среднесписочной численности работников на 1 216,3 тыс. руб.;

● числа отработанных дней на 134,2 тыс. руб.;

● продолжительности рабочего дня на 170,2 тыс. руб.

При анализе фонда зарплаты следует также установить соответствие между темпами роста средней зарплаты и производительностью труда.

Таблица 6

Исходные данные для анализа темпов роста зарплаты и производительности труда ОАО «Фирма»

Приведенные данные показывают, что в анализируемой организации в 2025 году темпы роста оплаты труда ниже темпов роста производительности труда. Коэффициент опережения составил 1,04 (1,15 / 1,11).

В 2025 году более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали относительной экономии фонда зарплаты на сумму 4 108,8 тыс. руб. (114 018,4 × (1,11 – 1,15) / 1,11).

Следует учитывать, что показатели относительного перерасхода (1 639,3 тыс. руб.) и относительной экономии фонда зарплаты (4 108,8 тыс. руб.) характеризуют разные аспекты его использования. Относительный перерасход определяется путем сопоставления фактического фонда зарплаты с его базовой величиной, скорректированной на изменение объема производства, тогда как относительная экономия рассчитывается исходя из соотношения темпов роста средней зарплаты и производительности труда. Поэтому получение разнонаправленных результатов по данным показателям не является противоречием.

Подпункт 1.4

Анализ эффективности использования фонда зарплаты

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как:

● объем производства продукции в действующих ценах;

● выручка;

● сумма валовой, чистой прибыли на рубль зарплаты.

В таблице 7 представлена динамика показателей эффективности использования фонда зарплаты.

Таблица 7

Анализ эффективности использования средств на оплату труда ОАО «Фирма»

Таким образом, в 2025 году эффективность использования средств на оплату труда характеризовалась неоднозначной динамикой. При росте фонда зарплаты на 8 462,4 тыс. руб. выручка увеличилась на 97 097 тыс. руб., а выручка на 1 руб. зарплаты выросла с 7,18 до 7,50 руб., что свидетельствует о повышении отдачи от средств на оплату труда.

Одновременно значительно сократился убыток от реализации продукции. Однако чистая прибыль сменилась чистым убытком, в результате чего чистая прибыль на 1 руб. зарплаты снизилась. Следовательно, несмотря на рост выручки и эффективности фонда зарплаты по основной деятельности, конечная финансовая результативность его использования ухудшилась.

Для факторного анализа выручки (В) на 1 руб. зарплаты используется следующая факторная модель:

В / ФЗП = УР × ЧВ × П × Д × УД / ГЗП,

где УР – уровень реализуемости продукции;

ЧВ – среднечасовая выработка продукции;

П – средняя продолжительность рабочего дня;

Д – количество отработанных дней одним рабочим за анализируемый период;

УД – удельный вес рабочих в общей численности персонала;

ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника.

Факторный анализ динамики выручки на 1 руб. фонда зарплаты методом цепной подстановки представлен в табл. 8.

Таблица 8

Факторный анализ динамики выручки на 1 руб. фонда зарплаты в ОАО «Фирма»

Как видно из табл. 8, выручка на 1 руб. зарплаты увеличилась на 0,323 руб. Это произошло за счет:

● увеличения среднегодовой зарплаты работника, что уменьшило показатель на 0,686 руб.;

● уменьшения удельного веса численности рабочих, что уменьшило показатель на 0,017 руб.;

● уменьшения количества отработанных дней одним рабочим за анализируемый период, что уменьшило показатель на 0,051 руб.;

● уменьшения средней продолжительности рабочего дня, что уменьшило показатель на 0,065 руб.;

● увеличения среднечасовой выработки рабочего, что увеличило показатель на 0,918 руб.;

● увеличения уровня реализуемости продукции, что увеличило показатель на 0,199 руб.

Таким образом, в 2025 году эффективность использования фонда зарплаты характеризовалась неоднозначно. Рост производительности труда и выручки на 1 руб. зарплаты свидетельствует о повышении отдачи средств на оплату труда по основной деятельности. Вместе с тем снижение чистой прибыли на 1 руб. зарплаты указывает на ухудшение конечной финансовой результативности. Следовательно, положительная динамика производительности труда и выручки не сопровождалась соответствующим улучшением итогового финансового результата организации.

Пункт 2

Направления повышения эффективности использования фонда зарплаты

По результатам проведенного анализа структуры и динамики зарплаты на примере ОАО «Фирма» можно определить основные направления повышения эффективности использования фонда зарплаты организации.

В первую очередь необходимо обеспечить экономически обоснованное соотношение между темпами роста зарплаты и производительности труда. В рассматриваемом периоде производительность труда росла быстрее средней зарплаты, что является положительным фактором с точки зрения использования средств на оплату труда. Сохранение такой пропорции позволяет сдерживать рост затрат на единицу продукции и повышать отдачу фонда зарплаты.

Важным направлением является также оптимизация структуры фонда зарплаты. Значительный рост постоянной части фонда при сокращении доли переменной части требует оценки обоснованности действующей системы оплаты труда. Целесообразно анализировать, в какой мере стимулирующие выплаты связаны с достижением конкретных производственных и финансовых показателей, и при необходимости усиливать зависимость переменной части зарплаты от результатов труда.

Дополнительным резервом повышения эффективности является улучшение использования рабочего времени. Проведенный факторный анализ показал отрицательное влияние сокращения числа отработанных дней и средней продолжительности рабочего дня на выручку, приходящуюся на 1 руб. зарплаты.

По результатам факторного анализа сокращение количества отработанных дней уменьшило данный показатель на 0,051 руб., а сокращение средней продолжительности рабочего дня – на 0,065 руб. Таким образом, при устранении данных негативных факторов потенциальный резерв увеличения выручки на 1 руб. зарплаты составит 0,116 руб. (0,051 + 0,065).

Данный резерв может быть реализован при условии, что сокращение отработанного времени связано с устранимыми организационными потерями, а не с объективными причинами.

При оценке эффективности фонда зарплаты важно учитывать не только рост выручки и производительности труда, но и конечные финансовые результаты. На примере анализа показателей ОАО «Фирма» видно, что при увеличении выручки на 1 руб. зарплаты чистая прибыль сменилась убытком. Это означает, что рост отдачи фонда зарплаты по основной деятельности сам по себе не обеспечивает улучшения общего финансового результата и должен рассматриваться во взаимосвязи с затратами и другими факторами формирования прибыли.

Таким образом, основными направлениями повышения эффективности использования фонда зарплаты являются:

● поддержание опережающих темпов роста производительности труда по сравнению с зарплатой;

● совершенствование структуры и системы стимулирующих выплат;

● сокращение необоснованных потерь рабочего времени;

● регулярная оценка связи расходов на оплату труда с производственными и финансовыми результатами организации.