Возмещение вреда, причиненного окружающей среде выбросом загрязняющего вещества в атмосферный воздух: бухгалтерский и налоговый учет

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 2 ноября 2026 г.

Освещается процедура отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов по возмещению вреда, причиненного окружающей среде выбросом загрязняющего вещества в атмосферный воздух.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Кодекс гражданского судопроизводства (далее – КГС)

● Закон от 26.11.1992 № 1982-XII «Об охране окружающей среды» (далее – Закон № 1982-XII)

● Закон от 16.12.2008 № 2-З «Об охране атмосферного воздуха» (далее – Закон № 2-З)

● Положение о порядке исчисления размера возмещения вреда, причиненного окружающей среде, и составления акта об установлении факта причинения вреда окружающей среде, утв. постановлением Совета Министров от 11.04.2022 № 219 (далее – Постановление № 219; Положение № 219)

● постановление Пленума Верховного Суда от 29.09.2022 № 5 «О применении судами законодательства о возмещении вреда, причиненного окружающей среде при осуществлении хозяйственной деятельности» (далее – Постановление № 5)

● постановление Минприроды от 20.06.2014 № 27 «Об учете используемых природных ресурсов и вредного воздействия на окружающую среду» (далее – Постановление № 27)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● экологические нормы и правила ЭкоНиП 17.01.06-001-2017 «Охрана окружающей среды и природопользование. Требования экологической безопасности», утв. постановлением Минприроды от 18.07.2017 № 5-Т (далее – ЭкоНиП 17.01.06-001-2017)

● ЭкоНиП 17.08.06-001-2022 «Охрана окружающей среды и природопользование. Атмосферный воздух (в том числе озоновый слой). Требования экологической безопасности в области охраны атмосферного воздуха и озонового слоя», утв. постановлением Минприроды от 29.12.2022 № 32-Т (далее – ЭкоНиП 17.08.06-001-2022)

Общие положения о вреде, причиненном окружающей среде выбросом загрязняющего вещества в атмосферный воздух

Согласно п. 6 ст. 1 Закона № 1982-XII под вредом, причиненным окружающей среде, понимается имеющее денежную оценку отрицательное изменение окружающей среды или отдельных компонентов природной среды, природных или природно-антропогенных объектов, выразившееся в их загрязнении, деградации, истощении, повреждении, уничтожении, незаконном изъятии (добыче) и (или) ином ухудшении их состояния, в результате вредного воздействия на окружающую среду, связанного с нарушением законодательства об охране окружающей среды и рациональном использовании природных ресурсов.

Вредное воздействие на окружающую среду – любое прямое или косвенное воздействие на окружающую среду хозяйственной и иной деятельности, последствия которой приводят к отрицательным изменениям окружающей среды (п. 7 ст. 1 Закона № 1982-XII).

К компонентам природной среды относятся земля (включая почвы), недра, воды, атмосферный воздух, озоновый слой, растительный и животный мир, микроорганизмы, обеспечивающие в совокупности благоприятные условия для существования жизни на Земле (п. 13 ст. 1 Закона № 1982-XII).

Пунктом 2 Постановления № 5 определено, что за нарушение законодательства об охране окружающей среды установлена гражданско-правовая, административная, уголовная и иная ответственность в соответствии с законодательными актами (п. 1 ст. 104 Закона № 1982-XII).

Таксы для определения размера возмещения вреда, причиненного окружающей среде выбросом загрязняющего вещества в атмосферный воздух от стационарного источника выброса

Перечень фактов, при установлении которых вред окружающей среде считается причиненным, приведен в подп. 1.1 п. 1 Постановления № 219 и не является исчерпывающим (п. 5 Постановления № 5).

В перечень фактов, при установлении которых вред окружающей среде считается причиненным, входят в т.ч.:

● выброс загрязняющего вещества в атмосферный воздух от стационарного источника выбросов с превышением нормативов (временных нормативов) допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, установленных в действующем разрешении на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексном природоохранном разрешении, либо в отсутствие установленных нормативов (временных нормативов) допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух в случае, если установление таких нормативов обязательно в соответствии со ст. 18 Закона № 2-З;

● выброс загрязняющего вещества в атмосферный воздух от организованного стационарного источника выбросов без разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексного природоохранного разрешения в случае, если получение такого разрешения обязательно в соответствии с законодательством;

● выброс загрязняющего вещества в атмосферный воздух в результате сжигания топлива, веществ, смеси веществ, материалов, отходов в местах и (или) устройствах, не предназначенных для их сжигания, за исключением обстоятельств, обусловленных контролируемым сжиганием, инициированным аварийно-спасательными службами;

● неиспользование газоочистной установки при работе подключенного к ней технологического оборудования;

● содержание загрязняющих веществ в отработавших газах двигателей мобильных источников выбросов, проверенных на объектах контроля у лиц, осуществляющих на момент проверки их эксплуатацию, с превышением норм содержания загрязняющих веществ в отработавших газах мобильных источников выбросов хотя бы по одному загрязняющему веществу на одном из режимов работы двигателей;

● сброс сточных вод в окружающую среду без разрешения на специальное водопользование или комплексного природоохранного разрешения в случае, если получение такого разрешения обязательно;

● попадание (поступление) отходов в поверхностный водный объект (внесение отходов непосредственно в поверхностный водный объект);

● незаконное размещение в окружающую среду побочных продуктов производства (молочной сыворотки, навоза, помета);

● деградация земель (включая почвы), определяемая по видам и показателям согласно приложению 1 к Постановлению № 219;

● незаконные удаление, изъятие, уничтожение деревьев, кустарников (за исключением случаев незаконного удаления объектов растительного мира до осуществления компенсационных мероприятий при условии, что эти мероприятия осуществлены до выявления уполномоченным госорганом факта удаления деревьев, кустарников);

● незаконная рубка и др.

Подпунктом 1.1 п. 1 Постановления № 27 установлено, что учет изымаемых (добываемых) природных ресурсов, выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод в окружающую среду, отходов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством об обращении с отходами), а также учет иных видов вредного воздействия на окружающую среду ведут юрлица и ИП (далее – природопользователи) при осуществлении хозяйственной и иной деятельности.

В процессе ведения учета используются инструментальные, неинструментальные (расчетные) и расчетно-инструментальные методы в соответствии с требованиями, установленными ЭкоНиП 17.01.06-001-2017, ЭкоНиП 17.08.06-001-2022.

Подпунктом 1.3 п. 1 Постановления № 27 определено, что для ведения учета применяются формы учетной документации, предусмотренные экологическими нормами и правилами, указанными в подп. 1.2 п. 1 Постановления № 27.

Ведение учета предполагает сбор, анализ, обработку и накопление данных об изымаемых (добываемых) природных ресурсах, выбросах загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросах сточных вод в окружающую среду, отходах, иных видах вредного воздействия на окружающую среду (подп. 1.4 п. 1 Постановления № 27). Эти данные подлежат учету в экологическом паспорте предприятия.

Порядок возмещения вреда, причиненного окружающей среде выбросом загрязняющего вещества в атмосферный воздух

Лицо, причинившее вред окружающей среде, обязано его возместить при наличии вины (п. 1, 2 ст. 933 ГК).

При этом юрлица и ИП, осуществляющие экологически опасную деятельность, обязаны возместить вред, причиненный окружающей среде в результате указанной деятельности, во всех случаях, если не докажут, что вред возник вследствие обстоятельств непреодолимой силы (п. 10 ст. 106 Закона № 1982-XII).

В случае если таксы не установлены либо их применение невозможно, возмещение вреда, причиненного окружающей среде, осуществляется лицом, причинившим вред, по фактическим затратам на восстановление нарушенного состояния окружающей среды, а также с учетом упущенной выгоды (п. 1 ст. 107 Закона № 1982-XII).

Состав указанных затрат определяется исходя из видов и объема работ по восстановлению нарушенного состояния окружающей среды, включая затраты на разработку, рассмотрение, согласование, утверждение проектной документации, наблюдение за состоянием окружающей среды, компонента природной среды и прогноз его изменения в период проведения указанных работ, не полученные государством доходы (подп. 1.6 п. 1 Постановления № 219).

При этом размер средств, направленных на восстановление нарушенного состояния окружающей среды, не может быть меньше размера возмещения вреда, рассчитанного в соответствии с таксами (при их наличии) для определения размера возмещения вреда, причиненного окружающей среде (п. 2 ст. 107 Закона № 1982-XII).

Восстановление нарушенного состояния окружающей среды за счет лица, причинившего вред окружающей среде, производится в сроки, установленные в судебном постановлении и необходимые для проведения работ по восстановлению нарушенного состояния окружающей среды (п. 3 ст. 107 Закона № 1982-XII).

Факт причинения вреда окружающей среде устанавливается и фиксируется уполномоченными госорганами, к которым относятся Минприроды и его территориальные органы, Государственная инспекция охраны животного и растительного мира при Президенте и ее территориальные органы, Минлесхоз и подчиненные ему госорганизации, местные исполнительные и распорядительные органы, другие госорганы в пределах их компетенции (п. 2 Положения № 219).

До обращения в суд с требованием о возмещении вреда, причиненного окружающей среде, уполномоченный госорган предъявляет лицу, причинившему вред окружающей среде, претензию о возмещении вреда, причиненного окружающей среде (п. 1 ст. 108 Закона № 1982-XII). К претензии должен быть приложен акт об установлении факта причинения вреда окружающей среде (п. 4 ст. 108 Закона № 1982-XII).

При возмещении вреда в денежной форме срок его возмещения не должен превышать 2 мес. со дня предъявления (направления) претензии (п. 3 ст. 108 Закона № 1982-XII).

Уполномоченный госорган либо прокурор предъявляют в суд иск о возмещении вреда, причиненного окружающей среде, в случаях:

● полного или частичного отказа удовлетворить претензию о возмещении вреда, причиненного окружающей среде;

● отсутствия такс для определения размера возмещения вреда, причиненного окружающей среде;

● невозможности применения такс.

Требование о возмещении вреда, причиненного окружающей среде, может быть заявлено уполномоченным госорганом в экономический суд области (г. Минска) в порядке приказного производства (п. 3 ст. 109 Закона № 1982-XII, п. 4 ст. 342 КГС).

Бухгалтерский учет возмещения ущерба, причиненного окружающей среде

Согласно п. 2 Постановления № 5 за нарушение законодательства об охране окружающей среды установлена гражданско-правовая, административная, уголовная и иная ответственность в соответствии с законодательными актами.

При этом привлечение лица, причинившего вред окружающей среде, к административной, уголовной и иной ответственности (например, дисциплинарной ответственности) не освобождает такое лицо от возмещения вреда, причиненного окружающей среде.

Основанием для привлечения юрлица или ИП, осуществляющих хозяйственную деятельность, к гражданско-правовой ответственности является причинение ими вреда окружающей среде.

Пунктом 6 Постановления № 5 установлено, что факт причинения вреда окружающей среде фиксируется госорганом, осуществляющим контроль в области охраны окружающей среды, рационального (устойчивого) использования природных ресурсов, иной госорганизацией в пределах своей компетенции, в акте об установлении факта причинения вреда окружающей среде, составленном с соблюдением требований п. 4, 5 ст. 106 Закона № 1982-XII и по форме согласно приложению к Положению № 219.

Вред, причиненный окружающей среде, в судебном порядке может возмещаться посредством взыскания с лица, его причинившего, денежной компенсации, определенной уполномоченным госорганом в акте об установлении факта причинения вреда окружающей среде, либо путем возложения на такое лицо обязанности по восстановлению нарушенного состояния окружающей среды (п. 7 Постановления № 5).

Пунктом 17 Постановления № 5 обращено внимание судов на то, что при удовлетворении требования о возмещении вреда, причиненного окружающей среде, взыскание денежных средств осуществляется в доход республиканского бюджета. На требования о возмещении вреда, причиненного окружающей среде, исковая давность не распространяется. При обращении в суд с такими требованиями по истечении 3 лет со дня установления факта причинения вреда окружающей среде они могут быть удовлетворены в размере, исчисленном не более чем за 3 года, предшествовавшие предъявлению иска (п. 5 ст. 209 ГК, п. 2 ст. 109 Закона № 1982-XII).

Возмещение причиненного ущерба, помимо уголовной ответственности, предполагает уплату денежных штрафов и проведение работ по восстановлению нарушенного состояния окружающей среды.

В бухгалтерском учете следует использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», предназначенный для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из зарплаты работников в пользу других лиц, о других расчетах (п. 59 Инструкции № 50).

При возмещении ущерба (полностью или частичном) за счет личных средств должностного лица, сотрудника организации следует применить счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», предназначенный для обобщения информации о расчетах с работниками, кроме расчетов по оплате труда, расчетов по выплате работникам дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, расчетов с подотчетными лицами (п. 57 Инструкции № 50).

Поступившие от работников платежи отражаются по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба» учитываются расчеты по возмещению ущерба, причиненного работниками в результате недостач имущества, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

● доходы и расходы по текущей деятельности;

● доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

● доходы и расходы по финансовой деятельности (п. 5 Инструкции № 102).

В расходы по текущей деятельности включаются затраты, формирующие прочие расходы по текущей деятельности.

В соответствии с п. 13 Инструкции № 102 в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», включаются:

● доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

● стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно;

● другие доходы и расходы по текущей деятельности.

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 32 Инструкции № 102).

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 38 Инструкции № 102).

Корреспонденция счетов по возмещению ущерба окружающей среде собственными силами и (или) силами сторонних организаций

Налоговый учет возмещения ущерба, причиненного окружающей среде

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (п. 1 ст. 169 НК).

Пунктом 1 ст. 173 НК предусмотрено, что при налогообложении не учитываются следующие затраты:

● на выполнение (оказание) плательщиком или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1 п. 1 ст. 173 НК);

● иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством (подп. 1.22 п. 1 ст. 173 НК).

В силу подп. 3.52 п. 3 ст. 175 НК в состав внереализационных расходов включаются другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

С учетом обстоятельств, повлекших возникновение ущерба окружающей среде, устранение и возмещение ущерба силами юрлица или ИП, сотрудника субъекта хозяйствования может при надлежащем документальном обосновании в налоговом учете отражаться:

● в составе внереализационных расходов как другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

● как расходы, не участвующие в налогообложении, не относящиеся к предпринимательской деятельности организации.