Профессиональные налоговые вычеты по подоходному налогу с физлиц: порядок применения
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 2 ноября 2026 г.
Рассматриваются особенности и условия применения профессиональных налоговых вычетов по подоходному налогу с физлиц для авторов объектов интеллектуальной собственности, а также для спортсменов и их тренеров.
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Налоговый кодекс (далее – НК)
Пункт 1
Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов по подоходному налогу
При определении размера налоговой базы по подоходному налогу в соответствии с п. 3 ст. 199 НК плательщик имеет право на получение профессионального налогового вычета, определенного ст. 212 НК.
Примечание от ИПС «Нормативка.by»
В случае необходимости рекомендуем использовать:
● калькулятор «Расчет подоходного налога в 2026 году»;
● путеводитель по налогообложению «Подоходный налог»;
● образец заявления на предоставление профессионального налогового вычета.
Категории плательщиков, имеющих право на профессиональные налоговые вычеты
|
Авторы объектов интеллектуальной собственности и (или) плательщики, которым принадлежат имущественные права на такие объекты (п. 1 ст. 212 НК) |
Спортсмены и их тренеры (п. 2 ст. 212 НК) |
|
↓ |
↓ |
|
получившие доходы за создание и (или) использование объектов интеллектуальной собственности, поименованных в ч. 1 п. 1 ст. 212 НК |
получающие доходы от личной деятельности за участие в спортивных соревнованиях, при условии, что такая деятельность осуществляется ими не в рамках командного участия (ч. 1 п. 2 ст. 212 НК) |
Справочно
Согласно ст. 980 Гражданского кодекса к объектам интеллектуальной собственности относятся:
● результаты интеллектуальной деятельности: произведения науки, литературы и искусства; исполнения, фонограммы, передачи организаций вещания и иные объекты смежных прав, предусмотренные законодательными актами; изобретения, полезные модели, промышленные образцы; сорта растений и породы животных; топологии интегральных микросхем; секреты производства (ноу-хау);
● средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ и (или) услуг: фирменные наименования; товарные знаки и знаки обслуживания; географические указания;
● другие результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации в случаях, предусмотренных законодательными актами.
Пункт 2
Профессиональные налоговые вычеты по подоходному налогу авторам объектов интеллектуальной собственности и (или) плательщикам, которым принадлежат имущественные права на такие объекты
Подпункт 2.1
Предоставление профессионального налогового вычета по подоходному налогу авторам объектов интеллектуальной собственности и (или) плательщикам, которым принадлежат имущественные права на такие объекты
Профессиональный налоговый вычет предоставляется плательщикам, которые являются авторами объектов интеллектуальной собственности и (или) которым принадлежат имущественные права на такие объекты, получившим следующие доходы:
● авторское вознаграждение, вознаграждение автора за создание объекта интеллектуальной собственности;
● доходы от возмездного отчуждения материального объекта, в котором выражен (применен) объект интеллектуальной собственности, и одновременно имущественных прав на такой объект;
● доходы, полученные в рамках договоров, предусматривающих создание и использование результатов интеллектуальной деятельности;
● доходы, полученные в рамках договоров, предусматривающих предоставление или передачу прав на объекты интеллектуальной собственности;
● вознаграждения за использование объектов авторского права или смежных прав, полученные от организации по коллективному управлению имущественными правами;
● иные доходы, полученные за создание и (или) использование объектов интеллектуальной собственности, за исключением доходов, полученных плательщиками от осуществления предпринимательской деятельности.
Пример 1.
Профессиональный налоговый вычет для ИП
Согласно абз. 7 ч. 1 п. 1 ст. 212 НК профессиональный налоговый вычет не применяется к доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности.
Подпункт 2.2
Размер профессионального налогового вычета по подоходному налогу авторам объектов интеллектуальной собственности и (или) плательщикам, которым принадлежат имущественные права на такие объекты
Профессиональный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных плательщиками и документально подтвержденных расходов на создание, использование, отчуждение объектов интеллектуальной собственности (ч. 2 п. 1 ст. 212 НК).
Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов плательщик, являющийся автором объектов интеллектуальной собственности, имеет право применить к доходам, указанным в ч. 1 п. 1 ст. 212 НК, профессиональный налоговый вычет в размере 20 %, 30 %, 40 % суммы начисленного дохода в зависимости от вида произведения.
Применение профессионального налогового вычета по нормативу
|
Размер профессионального налогового вычета по нормативу |
||
|
20 % |
30% |
40% |
|
↓ |
↓ |
↓ |
|
►по литературным произведениям; ►драматическим и музыкально-драматическим произведениям, произведениям хореографии, пантомимы и другим сценарным произведениям; ►картам, планам, эскизам, иллюстрациям и пластическим произведениям, относящимся к географии, картографии и другим наукам; ► компьютерным программам; ►произведениям науки; ►производным произведениям; ►составным произведениям |
►по аудиовизуальным произведениям; ►произведениям архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства; ►фотографическим произведениям, в т.ч. произведениям, полученным способами, аналогичными фотографии; ►изобретениям, полезным моделям, промышленным образцам и иным результатам интеллектуальной деятельности, не указанным в абз. 2 и 4 ч. 5 п. 1 ст. 212 НК |
►по музыкальным произведениям с текстом или без текста; ►произведениям изобразительного искусства; ►произведениям прикладного искусства |
Важно
При определении налоговой базы налоговый вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов не может предоставляться одновременно с налоговым вычетом в пределах нормативов.
Ситуация 1.
Предоставление профессионального налогового вычета по нормативу автору музыкального произведения
Физлицо создало музыкальное произведение без текста и передала право на него по авторскому договору. Авторское вознаграждение составило 2 800 руб. Документы, подтверждающие расходы в процессе создания музыкального произведения, отсутствуют.
Имеет ли право физлицо на получение профессионального налогового вычета?
Физлицо при исчислении подоходного налога имеет право на профессиональный налоговый вычет по нормативу в размере 40 %. Сумма профессионального налогового вычета составит 1 120 руб. (2 800 × 40 %).
Ситуация 2.
Предоставление профессионального налогового вычета по нормативу фотографу
Физлицо (фотограф) передало права на свои снимки организации. Вознаграждение получено в размере 2 000 руб. Документов, подтверждающих расходы в процессе создания снимков, нет.
В каком размере физлицо имеет право на получение профессионального налогового вычета?
Физлицо имеет право на получение профессионального налогового вычета по нормативу в размере 30 % к сумме начисленного дохода. Сумма профессионального налогового вычета составит 600 руб. (2 000 × 30 %).
Подпункт 2.3
Состав фактически произведенных расходов на создание, использование, отчуждение объектов интеллектуальной собственности для целей предоставления профессионального налогового вычета
В состав фактически произведенных расходов в т.ч. включаются расходы на:
● приобретение сырья, материалов, готовых изделий и полуфабрикатов (за вычетом стоимости возвратных материалов), использованных при создании объектов интеллектуальной собственности;
● приобретение и (или) отчуждение имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, а также на использование и (или) отчуждение объектов интеллектуальной собственности;
● оплату топлива и энергии всех видов, использованных при создании объектов интеллектуальной собственности;
● плату за пользование помещениями, относящимися к творческим мастерским (иными аналогичными помещениями), оплату ЖКУ, а также плату за пожарную и сторожевую охрану таких помещений, включая плату за установление охранной сигнализации;
● оплату выполненных (оказанных) организациями, ИП и физлицами работ (услуг), связанных с получением доходов от создания, использования, отчуждения объектов интеллектуальной собственности;
● суммы, направленные на погашение (возврат) кредита и (или) займа (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом и (или) займом), использованных на оплату расходов, связанных с получением доходов, указанных в ч. 1 п. 1 ст. 212 НК;
● рекламу.
Важно
Из суммы доходов, полученных соавторами, расходы исключаются пропорционально доходу каждого автора.
Пример 2.
Профессиональный налоговый вычет в сумме понесенных расходов
Физлицо в процессе создания произведения искусства понесло расходы на приобретение материалов в размере 450 руб.
Физлицо при предоставлении документов, подтверждающих расходы, имеет право на получение профессионального налогового вычета в размере понесенных расходов.
Подпункт 2.4
Кто предоставляет профессиональный налоговый вычет авторам объектов интеллектуальной собственности и (или) плательщикам, которым принадлежат имущественные права на такие объекты
Профессиональный налоговый вычет в отношении доходов предоставляется по выбору плательщика:
● в течение налогового периода – налоговым агентом в пределах соответствующих нормативов (п. 1 ст. 212 НК);
● по окончании налогового периода – налоговым органом при представлении плательщиком налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физлиц и документов, подтверждающих право на получение такого вычета. Налоговым органом профессиональный налоговый вычет предоставляется по выбору плательщика в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в пределах соответствующих нормативов, установленных п. 1 ст. 212 НК.
Подпункт 2.5
Документы, необходимые для предоставления профессионального налогового вычета авторам объектов интеллектуальной собственности и (или) плательщикам, которым принадлежат имущественные права на такие объекты
Профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных плательщиком расходов, связанных с получением доходов, указанных в ч. 1 п. 1 ст. 212 НК, предоставляется на основании следующих документов:
● копии кредитного договора или договора займа – при осуществлении расходов за счет кредитных или заемных средств;
● копии договора на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг), связанных с созданием, использованием объектов интеллектуальной собственности;
● документов на оплату расходов, связанных с получением доходов, указанных в ч. 1 п. 1 ст. 212 НК;
● справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физлиц по установленной форме, иных документов, подтверждающих получение дохода, – при предоставлении профессионального налогового вычета налоговым органом.
При приобретении товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физлица, не выступающего при заключении договора в качестве ИП, в договоре должны быть указаны фамилия, имя, отчество (если таковое имеется), место жительства, серия (при наличии) и номер документа, удостоверяющего личность такого физлица.
Пункт 3
Профессиональные налоговые вычеты по подоходному налогу спортсменам и их тренерам
Подпункт 3.1
Предоставление профессионального налогового вычета спортсменам и их тренерам
Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют плательщики – спортсмены и их тренеры, получающие доходы от личной деятельности за участие в спортивных соревнованиях, при условии, что такая деятельность осуществляется плательщиками не в рамках командного участия (за исключением доходов, полученных при осуществлении предпринимательской деятельности) (п. 2 ст. 212 НК).
Ситуация 3.
Предоставление профессионального налогового вычета при получении приза за победу работниками СДЮШОР
Физлица, работающие в СДЮШОР по футболу, получили приз за победу на соревнованиях городского масштаба.
Имеют ли право физлица на получение профессионального налогового вычета?
Работники спортивной организации, спортсмены имеют право на получение профессионального вычета только в случаях, если они индивидуально участвовали в соревнованиях, не в рамках командного участия. Если спортсмены участвовали в рамках командного участия, претендовать на применение профессионального вычета они не могут.
Подпункт 3.2
Размер профессионального вычета по подоходному налогу спортсменам и их тренерам
Профессиональный налоговый вычет спортсменам и их тренерам, получающим доходы от личной деятельности за участие в спортивных соревнованиях, предоставляется в отношении таких доходов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением такой деятельности.
Ситуация 4.
Предоставление профессионального налогового вычета спортсмену в сумме фактически произведенных расходов
Белорусский спортсмен (теннисист) поехал на турнир за рубеж за свой счет, занял призовое место и получил призовые в размере 15 000 руб. Он собирал чеки за авиабилеты, проживание в гостинице, оплату кортов и взносы. Сумма его расходов составила 7 000 руб.
Может ли спортсмен воспользоваться профессиональным налоговым вычетом на сумму произведенных расходов?
Да, может, в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов (п. 2 ст. 212 НК).
Важно
Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с участием плательщика в спортивных соревнованиях при осуществлении им личной деятельности, он имеет право на получение профессионального налогового вычета в размере 20 % суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Ситуация 5.
Предоставление профессионального налогового вычета спортсмену без представления документов, подтверждающих расходы
Спортсмен (биатлонист) выиграл соревнования. Выигрыш составил 10 000 руб. Документов, подтверждающих расходы, спортсмен не представил.
Имеет ли право спортсмен на получение профессионального налогового вычета?
Спортсмен имеет право на получение профессионального налогового вычета в размере 20 %, в данной ситуации профессиональный налоговый вычет составит 2 000 руб. (10 000 × 20 %).
Подпункт 3.3
Состав фактически произведенных расходов для целей предоставления профессионального налогового вычета спортсменам и их тренерам
В состав фактически произведенных расходов и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением деятельности, включаются расходы:
● по оплате проезда к месту спортивных соревнований и обратно;
● на проживание в период участия в спортивных соревнованиях;
● по оплате стоимости спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы;
● по оплате фармакологических и восстановительных средств, медицинских изделий, витаминных белково-глюкозных препаратов.
Подпункт 3.4
Кто предоставляет профессиональный налоговый вычет по подоходному налогу спортсменам и их тренерам
Профессиональный налоговый вычет, установленный п. 2 ст. 212 НК, предоставляется по окончании налогового периода налоговым органом при представлении плательщиком налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физлиц и документов, подтверждающих право на получение такого вычета.
