Имущественные налоговые вычеты по подоходному налогу с физлиц: порядок применения

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 9 ноября 2026 г.

Рассматриваются особенности и условия применения имущественных налоговых вычетов по подоходному налогу на строительство или приобретение жилья, а также приобретение или отчуждение возмездно отчуждаемого имущества.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

Пункт 1

Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов по подоходному налогу с физлиц

Плательщик при проведении отдельных операций с имуществом имеет право на получение имущественных налоговых вычетов при расчете налоговой базы по подоходному налогу (п. 1 ст. 211 НК).

Виды имущественных вычетов

Пункт 2

Имущественный налоговый вычет на строительство или приобретение жилья

Подпункт 2.1

Кому предоставляется имущественный налоговый вычет на строительство или приобретение жилья

Данный вид вычета предоставляется плательщику и членам его семьи при одновременном выполнении условий, указанных в ч. 1 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК.

Особенности и обязательные условия предоставления имущественного налогового вычета на строительство или приобретение жилья

К объектам, по которым может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, относятся:

● одноквартирные жилые дома;

● квартиры.

Такие объекты могут быть как построены, так и приобретены. При этом данные объекты должны находиться на территории Республики Беларусь (ч. 1 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).

Ситуация 1.

Предоставление имущественного вычета по подоходному налогу, если оплата расходов на строительство осуществлялась ранее даты постановки на учет нуждающихся

Работник заключил договор долевого строительства квартиры с застройщиком 15.07.2025, а на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий он стал 28.09.2025.

Можно ли работнику предоставить имущественный налоговый вычет по расходам, направленным на строительство квартиры?

Предоставить имущественный налоговый вычет работнику можно, но только по расходам на строительство квартиры, понесенным им после постановки на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий, т.е. с 28.09.2025.

По расходам, фактически произведенным им до даты постановки на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий, он права на имущественный налоговый вычет не имеет.

Пример 1.

Право на имущественный налоговый вычет, если расходы на строительство квартиры несут плательщик, супруга, сын и супруга сына

Плательщик строит квартиру, состоит в браке, имеет сына 25 лет, который также состоит в браке. На учете нуждающихся в улучшении жилищных условий состоят плательщик с супругой, сын и супруга сына. Расходы на строительство квартиры несут все вышеуказанные лица.

В этой ситуации право на получение имущественного налогового вычета имеют сам плательщик, его супруга и сын. Супруга сына не имеет права на получение имущественного налогового вычета, т.к. она не относится к членам семьи плательщика для целей применения имущественного налогового вычета.

В соответствии с ч. 3 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК вычет предоставляется, если плательщики и члены их семей состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состояли на таком учете на момент заключения кредитного договора, договора займа, договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку, в местном исполнительном и распорядительном органе, иных госорганах и других госорганизациях, организациях негосударственной формы собственности и были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами Республики Беларусь.

Документом, подтверждающим постановку граждан на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий, является справка (ее копия) местного исполнительного и распорядительного органа или иного госоргана и других госорганизаций, организаций негосударственной формы собственности по месту работы (службы) (абз. 2 п. 2 ст. 211 НК). Форма этой справки утверждена Минжилкомхозом. Срок выдачи такой справки – 1 рабочий день при предъявлении паспорта или иного документа, удостоверяющего личность. Срок ее действия – 6 мес. (подп. 1.3.1 п. 1.3 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утв. Указом Президента от 26.04.2010 № 200).

Ситуация 2.

Предоставление имущественного налогового вычета работнику, если собственником квартиры является жена и работник в ней не зарегистрирован

Работник организации приобрел квартиру, собственником которой является жена, при этом сам работник в квартире не зарегистрирован.

Можно ли работнику предоставить имущественный налоговый вычет?

Организация может предоставить работнику имущественный вычет на приобретение квартиры при представлении документов, определенных в п. 2 ст. 211 НК. Необходимо, чтобы супруги состояли на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и работником, либо его супругой, либо членами их семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, были произведены расходы на приобретение жилья.

В случае получения (частичного получения) имущественного налогового вычета на строительство или приобретение жилья работник не вправе получить данный вычет в отношении иного одноквартирного жилого дома или иной квартиры (ч. 15 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК). Таким образом, имущественный налоговый вычет может быть использован только 1 раз. Поэтому если работник, который уже воспользовался вычетом, в дальнейшем будет состоять на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и строить или приобретать жилье, то получить вычет в связи со строительством/приобретением в отношении этого жилья он не сможет.

Ситуация 3.

Предоставление имущественного налогового вычета работнику, если его жене была предоставлена часть налогового вычета в другой организации

Работником в 2025 году получен льготный кредит на строительство квартиры, ранее имущественный налоговый вычет получала жена по месту работы, работнику вычет не предоставлялся.

Можно ли работнику предоставить имущественный налоговый вычет с учетом того, что жене была предоставлена часть вычета?

Если супруге работника уже частично был предоставлен имущественный налоговый вычет, то при предоставлении работником пакета документов ему также может быть предоставлен имущественный вычет, но на оставшуюся сумму понесенных на строительство жилья расходов. Дважды вычет на одну и ту же часть расходов предоставлен быть не может.

Ситуация 4.

Предоставление имущественного налогового вычета в отношении второй квартиры, приобретенной работником – многодетным отцом

Работник организации состоял с супругой на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий как молодая семья, и в 2024 году за счет кредитных средств была построена квартира. После строительства квартиры с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий работник был снят.

Работнику на сумму понесенных расходов на строительство квартиры по месту работы был предоставлен имущественный налоговый вычет.

В 2025 году у работника родился третий ребенок, и в связи с обеспеченностью общей площадью жилого помещения на одного человека менее 15 кв.м работник с членами семьи был поставлен на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий.

В 2026 году работник с супругой с привлечением льготного кредита, полученного в соответствии с Указом Президента от 06.03.2025 № 95 «О государственной поддержке при жилищном строительстве», начали строительство новой квартиры.

Вправе ли организация предоставить работнику имущественный налоговый вычет на сумму фактически понесенных им расходов на строительство новой квартиры?

С 01.01.2025 согласно ч. 15 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК ограничение на получение повторного имущественного вычета не распространяется на родителей (усыновителей, удочерителей) – членов многодетной семьи, осуществляющих строительство или приобретение одноквартирного жилого дома либо квартиры с привлечением льготного кредита или одноразовой субсидии на строительство либо приобретение жилых помещений, полученных в порядке, установленном законодательством.

Исходя из абз. 7 ч. 2 ст. 195 НК, под многодетной семьей понимаются родители (усыновители, удочерители), на воспитании и иждивении которых находятся 3 и более детей в возрасте до 18 лет.

В рассматриваемой ситуации соблюдены все необходимые условия для предоставления работнику имущественного налогового вычета в размере расходов, понесенных им на строительство новой квартиры.

Ситуация 5.

Предоставление имущественного налогового вычета на сумму семейного капитала, использованного многодетной семьей на покупку квартиры

Многодетная семья приобрела квартиру, оплатив часть собственными средствами, а часть – средствами семейного капитала. На учете нуждающихся в улучшении жилищных условий на момент покупки семья состояла.

Можно ли предоставить имущественный налоговый вычет на сумму семейного капитала, использованного на покупку квартиры?

Нет, вычет предоставить нельзя.

Имущественный налоговый вычет предоставляется физлицу по расходам, которые он несет самостоятельно за счет личных денежных средств, либо на погашение кредита, который выдан на приобретение квартиры. Если физлицо, приобретая квартиру, частично оплатило ее своими средствами, а частично – средствами семейного капитала, то в отношении оплаты части стоимости жилья личными средствами физлицо может воспользоваться имущественным вычетом, а по части, оплаченной средствами семейного капитала, имущественный вычет предоставлен быть не может.

Подпункт 2.2

Размер имущественного налогового вычета по подоходному налогу при строительстве либо приобретении жилья

Согласно ч. 1 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК имущественный вычет предоставляется в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи расходов на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение, в т.ч. в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, с договором купли-продажи, предусматривающим оплату в рассрочку, на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры. Тем не менее при определении таких расходов имеются определенные особенности.

В некоторых случаях размер вычета может быть ограничен.

Ограничение размера имущественного налогового вычета при строительстве либо приобретении жилья

Ситуация 6.

Предоставление имущественного налогового вычета, если в квитанции об оплате указана прибыль застройщика

Работник, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, строит квартиру. Он принес квитанцию об оплате прибыли застройщика.

Можно ли предоставить имущественный налоговый вычет в отношении таких расходов?

Поскольку прибыль застройщика включается в цену объекта долевого строительства (квартиры, которую строит работник), то работник вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в отношении расходов по оплате прибыли застройщика.

Ситуация 7.

Предоставление имущественного налогового вычета, если квартира продана

Работник, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, построил квартиру, которую впоследствии решил продать.

Утрачивает ли работник право на имущественный вычет по подоходному налогу в связи с продажей квартиры, в отношении которой он применяет вычет?

Нет.

Право на имущественный налоговый вычет имеют плательщики и члены их семей, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшие на таком учете на момент заключения договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку, кредитного договора или договора займа в местном исполнительном и распорядительном органе, иных госорганах и других госорганизациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами (ч. 3 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет плательщику не предоставлялся или такой вычет был предоставлен не в полном объеме, то неиспользованная сумма переносится на последующие налоговые периоды до полного ее использования (ч. 16 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).

Положения НК прямо предусматривают возможность использования сумм вычета, на которые у плательщика подоходного налога есть право, в последующих периодах.

При этом нормы НК не определяют условия, при которых право на вычет утрачивается в связи с продажей приобретенной квартиры, по которой применяется имущественный вычет.

Особенности предоставления имущественного налогового вычета при строительстве либо приобретении жилья на территории Республики Беларусь

Пример 2.

Имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры супругами в общую долевую собственность

Супругами, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, приобретена квартира в общую долевую собственность. Стоимость квартиры составила 250 000 руб. Доля супруга составляет 30 % в общей собственности, доля в общей собственности супруги – 70 %.

Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен супругу в размере 75 000 руб. (250 000 руб. × 30 %), супруге – 175 000 руб. (250 000 руб. × 70 %), т.е. пропорционально их доле в общей долевой собственности.

Пример 3.

Имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры супругами в общую совместную собственность

Супругами, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, приобретена квартира в общую совместную собственность стоимостью 300 000 руб.

Супруги предоставили письменное заявление о предоставлении имущественного налогового вычета супругу в размере 100 000 руб. и супруге в размере 200 000 руб.

Пример 4.

Предоставление имущественного налогового вычета при самостоятельной реконструкции квартиры

Работник организации, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, самостоятельно осуществил реконструкцию квартиры. После реконструкции квартиры у работника отпали основания для признания его нуждающимся в улучшении жилищных условий. Документы для получения имущественного налогового вычета работником были предоставлены.

Поскольку реконструкция квартиры осуществлялась работником самостоятельно без договора строительного подряда, права на получение имущественного вычета он не имеет.

При строительстве или приобретении жилья могут использоваться субсидии. Субсидия является формой государственной безвозмездной поддержки, оказываемой гражданам для улучшения их жилищных условий, в виде денежных средств. Она предоставляется гражданам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений местными исполнительными и распорядительными органами. При этом субсидии, финансовая поддержка государства и финансовая помощь государства, предоставляемые в соответствии с законодательными актами физлицам при строительстве (реконструкции) или приобретении жилых помещений, освобождаются от подоходного налога (п. 39 ст. 208 НК).

Поскольку вышеуказанные субсидии и финансовая поддержка не являются расходами плательщика на строительство и приобретение жилья, на эти суммы имущественный налоговый вычет не предоставляется.

Ситуация 8.

Предоставление имущественного вычета при долевом строительстве квартиры, строящейся частично по льготной стоимости, частично – по рыночной, и на машино-место

Работник организации, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, представил документы для получения имущественного налогового вычета по подоходному налогу, согласно которым квартира строится долевым способом супругами, при этом 30 % – по льготной стоимости, 70 % – по рыночной цене.

Также в представленном договоре создания объекта долевого строительства (квартиры) отдельной строкой выделена цена строительства машино-места.

Как следует предоставить имущественный вычет в рассматриваемой ситуации?

Согласно ч. 9 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК при приобретении одноквартирного жилого дома или квартиры в соответствии с договором создания объекта долевого строительства с последующим оформлением договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку, фактически произведенные расходы на такое приобретение подлежат вычету в пределах цены одноквартирного жилого дома или квартиры, указанной в договоре купли-продажи.

Таким образом, несмотря на то, что условиями договора строительства предусмотрена смешанная стоимость квартиры, которая сформирована в размере 30 % по льготной цене, 70 % – по рыночной, имущественный вычет предоставляется на всю стоимость квартиры.

По расходам, направленным на строительство машино-места, имущественный вычет не предоставляется.

Подпункт 2.3

Размер имущественного налогового вычета при погашении кредитов, займов, израсходованных на строительство либо приобретение жилья

Имущественный вычет предоставляется в размере расходов плательщика, направленных на погашение фактически израсходованных на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, на приобретение жилищных облигаций:

● кредитов банков, в т.ч. процентов по ним;

● займов, полученных от белорусских организаций или ИП, в т.ч. процентов по ним.

Ситуация 9.

Предоставление имущественного налогового вычет по подоходному налогу работнику в отношении расходов на погашение кредита после развода, если договор на строительство оформлен на бывшую жену

Работнику организации на протяжении 2024–2025 годов предоставлялся имущественный вычет на строительство квартиры долевым способом, построенной в кредит. Договор на строительство квартиры и кредит оформлены на супругу работника. В 2026 году работник с супругой развелся.

Можно ли работнику предоставить имущественный вычет в отношении расходов на погашение кредита после развода с супругой?

Имущественный налоговый вычет по расходам на строительство жилья и погашение кредитов, взятых на эти цели, предоставляется лицам, являющимся супругом (супругой) плательщика (ч. 1 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК). После развода супруга для работника уже является бывшей супругой и, соответственно, не является членом семьи работника. Поскольку кредитный договор заключен на имя бывшей супруги, то имущественный вычет по расходам на погашение кредита, произведенным после развода с супругой, работнику предоставить нельзя.

При этом право на имущественный вычет работник по-прежнему имеет в отношении произведенных расходов по погашению кредита, произведенных до развода, вычет по которым ранее не был предоставлен.

Если плательщик погашает долг по кредиту и процентам несвоевременно, такие суммы признаются банком просроченными. Имущественный вычет предоставляется на сумму погашения просроченного долга по кредиту и просроченных процентов независимо от просрочки их уплаты, поскольку эти суммы направлены на погашение основного долга и процентов по кредиту. То, что они погашаются несвоевременно, значения не имеет.

Установление процентов за пользование кредитом в повышенном размере в случае невозврата (непогашения) кредита в срок не допускается. За просрочку уплаты основного долга по кредиту и процентов по нему банк начисляет неустойку (штраф, пеню). Такие платежи являются ответственностью перед банком за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по кредитному договору. На сумму их погашения вычет не предоставляется.

Расходы на оплату услуг банка по обслуживанию кредитного договора (комиссионные платежи банку за сопровождение и обслуживание кредитной линии и др.) не являются расходами, непосредственно направленными им на строительство либо приобретение жилья, не относятся к процентам за пользование банковским кредитом. По этим суммам вычет не предоставляется.

В случае если плательщику банком предоставлен кредит на рефинансирование (погашение) суммы основного долга по ранее полученному в банке кредиту на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, то сумма, которая по договору рефинансирования направлена на погашение этого кредита, подлежит имущественному налоговому вычету. Расходы на погашение суммы долга по кредиту на рефинансирование и процентов по нему вычету не подлежат.

Подпункт 2.4

Документы, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет при строительстве либо приобретении жилья

Согласно п. 2 ст. 211 НК имущественный налоговый вычет предоставляется плательщику на основании документов, подтверждающих фактически произведенные плательщиком и членами его семьи расходы, связанные со строительством либо приобретением жилья.

Основания для предоставления имущественного налогового вычета при строительстве либо приобретении жилья на территории Республики Беларусь

Налоговому агенту или налоговому органу могут быть представлены копии документов об оплате. В этом случае налоговым агентом или налоговым органом представленные копии сверяются с оригиналами, о чем делается соответствующая отметка на копиях документов, а на оригиналах этих документов – отметка о сумме предоставленного имущественного налогового вычета (ч. 2 п. 4 ст. 211 НК).

В случае утери плательщиком документов на оплату налоговому агенту или налоговому органу представляется письменное подтверждение получателя денежных средств о поступлении таких средств с указанием фамилии, имени, отчества (если таковое имеется) плательщика, суммы и даты оплаты, назначения платежа (ч. 3 п. 4 ст. 211 НК).

Документы, являющиеся основанием для получения имущественных налоговых вычетов, за исключением документов на оплату, представленные налоговому агенту или налоговому органу в предыдущем налоговом периоде, в последующие налоговые периоды повторно этим налоговому агенту или налоговому органу не представляются (ч. 4 п. 4 ст. 211 НК).

Документы, подтверждающие фактически произведенные плательщиком и членами его семьи расходы, должны содержать информацию о фамилии, имени, отчестве (если таковое имеется) плательщика, сумме и дате оплаты, назначении платежа, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов. В случае если документы не содержат указанных реквизитов, к ним прилагается справка получателя платежа, содержащая недостающую информацию (ч. 1 п. 4 ст. 211 НК). Если законодательством, регулирующим порядок оформления этих документов, не предусмотрены такие данные, как, например, фамилия, имя, отчество (если таковое имеется) плательщика, назначение платежа, то представления налоговому агенту плательщиком дополнительных документов (справок), подтверждающих отсутствующие реквизиты, не требуется.

При осуществлении плательщиком платежей, дающих ему право на получение вычета, при использовании карточки посредством разнообразных каналов обслуживания, в т.ч. дистанционных, карт-чек или выписка по счету будут являться одним из документов, позволяющих получить вычет, вне зависимости от того, с использованием каких программно-технических средств составлен карт-чек (в банкомате, инфокиоске, платежном терминале, интернет-банкинге и др.). При этом наличие в карт-чеке или выписке информации о фамилии, имени, отчестве (если таковое имеется) плательщика, сумме и дате оплаты, назначении платежа, включая номер и дату договора, сумме погашения основного долга, сумме погашения процентов (при необходимости их уплаты) позволит обеспечить надлежащее оформление документа, являющегося основанием для предоставления плательщику имущественного вычета, и исключить возможность его необоснованного получения. В случае если получателем платежа, дающего право плательщику на получение вычета, является банк и информация, указанная в карт-чеке или выписке, не содержит всех предусмотренных законодательством реквизитов, банк выдает плательщику справку, содержащую недостающую информацию (письмо Национального банка от 15.03.2017 № 77-20/92 «О документах, являющихся основанием для предоставления социальных и имущественного налоговых вычетов»).

Подпункт 2.5

Порядок действий при расторжении договоров строительства, финансовой аренды, купли-продажи жилья 

Подпункт 2.5.1

Расторжение договора строительства жилья или снижения стоимости строительства

Взносы, возвращаемые плательщикам в порядке, установленном законодательством, при прекращении строительства капстроений (зданий, сооружений), их частей, возврата излишне уплаченных взносов, а также возвращаемые паевые взносы в случае выбытия плательщиков из членов организаций застройщиков, потребительских кооперативов по газификации эксплуатируемого жилфонда освобождаются от налогообложения.

Если по суммам возвращаемых взносов ранее был предоставлен имущественный налоговый вычет, то они подлежат налогообложению в порядке, установленном ст. 219 НК (абз. 2 подп. 1.7 п. 1 ст. 219 НК).

Плательщики, а также лица, указанные в ч. 1 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК, получившие в течение календарного года такие суммы взносов, в отношении которых был предоставлен имущественный налоговый вычет, обязаны представить в любой налоговый орган, независимо от места регистрации плательщика, не позднее 31 марта года, следующего за истекшим календарным годом, налоговую декларацию (расчет) об этих суммах.

Исчисленная в соответствии с налоговой декларацией (расчетом) сумма подоходного налога уплачивается плательщиками в бюджет не позднее 1 июня года, следующего за отчетным календарным годом, на основании извещения налогового органа, которое вручается ему не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим календарным годом (п. 2 ст. 219, ст. 222¹ НК).

Подпункт 2.5.2

Расторжение договора строительства жилья путем приобретения жилищных облигаций

Доходы в размере номинальной стоимости жилищных облигаций и процентного дохода по ним (если уплата процентного дохода предусмотрена условиями эмиссии), полученные от организации – эмитента этих облигаций при их погашении (досрочном погашении) денежными средствами, а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, в случае неисполнения застройщиком обязательств по договору, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций, или расторжения такого договора до истечения срока его исполнения, в т.ч. проиндексированные в порядке, установленном законодательством, освобождаются от налогообложения.

Доходы, полученные при погашении (досрочном погашении) жилищных облигаций денежными средствами, а также возвращаемые денежные средства, внесенные в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, по суммам которых ранее был предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК, подлежат налогообложению в порядке, установленном ст. 219 НК (абз. 3 подп. 1.7 п. 1 ст. 219 НК).

Плательщики, а также лица, указанные в ч. 1 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК, получившие в течение календарного года такие суммы, в отношении которых был предоставлен вычет, обязаны представить в любой налоговый орган независимо от места регистрации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим календарным годом, налоговую декларацию (расчет) об этих суммах.

Исчисленная в соответствии с налоговой декларацией сумма подоходного налога уплачивается в бюджет не позднее 1 июня года, следующего за отчетным календарным годом, на основании извещения налогового органа, которое вручается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим календарным годом (п. 2 ст. 219, ст. 222¹ НК).

Подпункт 2.5.3

Расторжение договора финансовой аренды (лизинга)

Доходы, полученные в виде возврата лизинговых платежей, уплаченных по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга – одноквартирного жилого дома или квартиры, в случаях, если такой договор был расторгнут и не завершился выкупом имущества или в договор были внесены изменения, исключающие условие выкупа предмета лизинга, по суммам которых ранее был предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК, подлежат налогообложению в порядке, установленном ст. 219 НК (абз. 4 подп. 1.7 п. 1 ст. 219 НК).

Плательщики, а также лица, указанные в ч. 1 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК, представляют налоговую декларацию (расчет) в любой налоговый орган, независимо от места регистрации плательщика, для перерасчета подоходного налога с доходов, уплаченных в качестве лизинговых платежей по указанному договору, в случае применения в отношении таких платежей имущественного налогового вычета. Налоговая декларация (расчет) представляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим календарным годом.

Исчисленная в соответствии с декларацией сумма подоходного налога уплачивается в бюджет не позднее 1 июня года, следующего за отчетным календарным годом, на основании извещения налогового органа, которое вручается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим календарным годом (п. 2 ст. 219, ст. 222¹ НК).

Организация или ИП, расторгнувшие с плательщиком договор финансовой аренды (лизинга), предусматривающий выкуп предмета лизинга – одноквартирного жилого дома или квартиры и не завершившийся таким выкупом, или внесшие в такой договор изменения, исключающие условие выкупа предмета лизинга, обязаны представить в налоговый орган информацию с указанием причины и даты расторжения или изменения такого договора – в течение 30 к.д. со дня расторжения такого договора финансовой аренды (лизинга) или внесения в него данных изменений.

Подпункт 2.5.4

Расторжение договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены жилья в рассрочку

Доход плательщика в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры при их приобретении в соответствии с договором купли-продажи, предусматривающим оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку, либо договором создания объекта долевого строительства с последующим оформлением договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены этого жилья в рассрочку, в случаях досрочного расторжения указанного договора купли-продажи, отказа от его исполнения освобождается от налогообложения (п. 61¹ ст. 208 НК).

Если по указанным суммам ранее был предоставлен имущественный налоговый вычет, то они подлежат налогообложению в порядке, установленном ст. 219 НК (абз. 5 подп. 1.7 п. 1 ст. 219 НК).

Плательщики, а также лица, указанные в ч. 1 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК (члены семьи плательщика: супруг (супруга), их дети и иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи плательщика), которые получили вычет в отношении этих сумм, обязаны представить в любой налоговый орган (независимо от места регистрации) налоговую декларацию об этих суммах не позднее 31 марта года, следующего за истекшим календарным годом (ч. 2 п. 3 ст. 40, ч. 1 п. 2 ст. 219, ч. 1 п. 1 ст. 222 НК). Исчисленная в соответствии с декларацией сумма подоходного налога уплачивается в бюджет не позднее 1 июня года, следующего за отчетным календарным годом, на основании извещения налогового органа, которое вручается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим календарным годом (п. 2 ст. 219, ст. 222¹ НК).

Подпункт 2.6

Кто предоставляет имущественный налоговый вычет при строительстве либо приобретении жилья

Имущественный налоговый вычет предоставляется (ч. 17 подп. 1.1 п. 1 ст. 211):

● в течение налогового периода – налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы);

● по окончании календарного года – налоговым органом по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с подп. 1.1–1.8 п. 1 ст. 219 НК, при подаче налоговой декларации (расчета).

Подпункт 2.7

Перенос имущественного налогового вычета при строительстве либо приобретении жилья

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет плательщику не предоставлялся или такой вычет был предоставлен не в полном объеме, то неиспользованная сумма переносится на последующие налоговые периоды до полного ее использования (ч. 16 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).

Пример 5.

Предоставление имущественного налогового вычета работнику, если сумма вычета превышает доход

Работник, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, приобрел в феврале квартиру стоимостью 190 000 руб.

В части доходов текущего года работнику был предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 40 000 руб.

Остаток вычета в размере 150 000 руб. переносится на следующий налоговый период до полного его использования.

Пункт 3

Имущественный налоговый вычет по подоходному налогу при приобретении или отчуждении возмездно отчуждаемого имущества

Подпункт 3.1

Порядок предоставления имущественного налогового вычета по подоходному налогу при приобретении или отчуждении возмездно отчуждаемого имущества

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3, 4, 9 ст. 199 НК плательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением или отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, предприятия как имущественного комплекса) (ч. 1 подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК).

Не вправе воспользоваться имущественным вычетом плательщики, получающие доходы от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности (например, ИП при осуществлении продажи имущества в рамках своей предпринимательской деятельности), за исключением случаев получения указанных доходов после прекращения такой деятельности и исключения плательщика из ЕГР, доходов, полученных плательщиком от возмездного отчуждения имущества, в отношении которого при осуществлении предпринимательской деятельности в составе расходов не учитывались амортизационные отчисления (ч. 12 подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК).

Подпункт 3.2

Состав расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением

К расходам, связанным с приобретением возмездно отчуждаемого имущества или его отчуждением, относятся в т.ч. (ч. 2 подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК):

● расходы на строительство имущества, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций;

● расходы на приобретение имущества, в т.ч. в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга;

● расходы на приобретение материального объекта, в котором выражен (применен) объект интеллектуальной собственности и который принадлежит на праве собственности плательщику, не являющемуся автором объекта интеллектуальной собственности;

● расходы на приобретение имущественных прав, в т.ч. имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, понесенные плательщиком, не являющимся автором объектов интеллектуальной собственности;

● расходы на погашение (возврат) кредитов, займов (включая уплату процентов за пользование кредитом, займом), использованных на строительство или приобретение отчуждаемого имущества, в т.ч. материальных объектов и имущественных прав, указанных в абз. 4, 5 ч. 2 подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК, приобретенных плательщиком, не являющимся автором объектов интеллектуальной собственности;

● расходы на модернизацию или реконструкцию капстроений (зданий, сооружений) при наличии полученного в установленном порядке уведомления о производстве строительно-монтажных работ, переоборудование транспортных средств, замену номерных агрегатов транспортных средств при внесении соответствующих изменений в регистрационные документы;

● расходы на уплату госпошлин, таможенных пошлин и таможенных сборов, утилизационного сбора, консульского сбора, нотариального тарифа, оплату услуг правового и технического характера в соответствии с законодательными актами о госрегистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, комиссионных вознаграждений при совершении сделки, оплату риэлтерских услуг, расходы на рекламу отчуждаемого имущества при условии, что обязанности по несению таких расходов возложены законодательством либо договором на плательщика, получившего доход.

Расходы, связанные с приобретением возмездно отчуждаемого имущества или его отчуждением и произведенные в белорусских рублях, подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу белорусского рубля к инвалюте, установленному Национальным банком на день осуществления таких расходов. Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к инвалюте, установленному Национальным банком на дату фактического получения доходов от возмездного отчуждения имущества.

Если курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Национальным банком на день осуществления таких расходов, больше курса белорусского рубля по отношению к доллару США, установленного Национальным банком на дату фактического получения доходов от возмездного отчуждения имущества, то пересчет, указанный в ч. 5 подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК, не производится.

Расходы, связанные с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением и произведенные в инвалюте, подлежат пересчету в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей инвалюте, установленному Национальным банком на дату фактического получения плательщиком доходов от возмездного отчуждения имущества.

В случае реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, размер имущественного налогового вычета распределяется между участниками пропорционально их доле (ч. 8 подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК).

При получении дохода в виде частичной оплаты имущества расходы, связанные с приобретением имущества, исключаются пропорционально размеру частичной оплаты имущества (ч. 9 подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК).

Подпункт 3.3

Размер имущественного налогового вычета по подоходному налогу при приобретении или отчуждении возмездно отчуждаемого имущества

Имущественный вычет предоставляется в сумме фактически произведенных плательщиком расходов, связанных с приобретением или отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, если эти расходы документально подтверждены (ч. 1 подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК).

Вместо получения вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением или отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, плательщики имеют право на получение вычета в размере 20 % суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от отчуждения этого имущества (ч. 10 подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК).

Пример 6.

Предоставление имущественного налогового вычета при продаже в календарном году второго автомобиля

Плательщик имеет право применить имущественный налоговый вычет при продаже в текущем году второго в течение календарного года легкового автомобиля.

Подпункт 3.4

Кто предоставляет имущественный налоговый вычет по подоходному налогу при приобретении или отчуждении возмездно отчуждаемого имущества

Имущественный налоговый вычет предоставляется по выбору плательщика:

● в течение налогового периода – налоговым агентом в размере 20 % суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от возмездного отчуждения имущества;

● по окончании налогового периода – налоговым органом при представлении плательщиком документов, подтверждающих право на получение вычета. Налоговым органом вычет предоставляется по выбору плательщика в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в размере 20 % процентов суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от возмездного отчуждения имущества (ч. 13 подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК).

Налоговый агент обязан выдавать плательщикам по их обращениям по установленной форме справки о доходах, исчисленных и удержанных налогах.

При отсутствии у плательщика документов, подтверждающих фактически произведенные расходы на приобретение возмездно отчужденного имущества, вычет может быть предоставлен на основании имеющихся в налоговом органе сведений, представленных государственными органами и организациями в установленном законодательством порядке (ч. 3 п. 3 ст. 211 НК).

Подпункт 3.5

Документы, необходимые для предоставления имущественного налогового вычета по подоходному налогу при приобретении или отчуждении возмездно отчуждаемого имущества

Имущественный налоговый вычет по подоходному налогу при приобретении или отчуждении возмездно отчуждаемого имущества предоставляется на основании документов, указанных в п. 3 ст. 211 НК.

Основания для предоставления имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением

При приобретении товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физлица, не являющегося ИП, в договоре должны быть указаны фамилия, имя, отчество (если таковое имеется), место жительства, серия (при наличии) и номер документа, удостоверяющего личность такого физлица.

При отсутствии у плательщика документов, подтверждающих фактически произведенные расходы на приобретение возмездно отчужденного имущества, налоговый вычет может быть предоставлен на основании имеющихся в налоговом органе сведений, представленных государственными органами и организациями в установленном законодательством порядке.