Памятка бухгалтеру: неисполнение контрагентом обязанности по выставлению ЭСЧФ

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 5 ноября 2026 г.

Приводится порядок действий бухгалтера, если контрагент не выставил или несвоевременно направил ЭСЧФ.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Кодекс об административных правонарушениях (далее – КоАП)

● Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 31.03.2026 № 14 (далее – Инструкция № 14)

Срок выставления ЭСЧФ

Плательщик, если иное не установлено в п. 3 ст. 131 НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо в случаях, установленных ст. 131 НК, направить на Портал ЭСЧФ (п. 4 ст. 131 НК).

ЭСЧФ выставляется не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 5 ст. 131 НК).

Если к установленному сроку (10-му числу месяца, следующего за днем отгрузки) у продавца отсутствуют оформленные первичные учетные документы (далее – ПУД), подтверждающие наступление момента фактической реализации объектов, срок выставления ЭСЧФ продавцом сдвигается – ЭСЧФ необходимо выставить не позднее 3 рабочих дней с даты получения ПУД (абз. 3 ч. 2 п. 5 ст. 131 НК).

Вычет «входного» НДС у покупателя, если поставщик задерживает ЭСЧФ

ЭСЧФ является обязательным электронным документом для:

● всех плательщиков, если иное не установлено ст. 131 НК, служащим основанием для принятия к вычету сумм НДС в порядке, установленном гл. 14 НК;

● плательщиков, обязанных согласно п. 1 ст. 97 НК информировать налоговый орган о совершенных ими сделках (п. 1 ст. 131 НК).

Создание (в т.ч. заполнение), выставление (направление), получение, подписание и хранение ЭСЧФ осуществляется в порядке, установленном Инструкцией № 14 (ч. 2 п. 1 ст. 131 НК).

Предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

● дата отражения предъявленной суммы НДС в бухгалтерском учете по приобретенным, в т.ч. по безвозмездно полученным, товарам (работам, услугам), имущественным правам;

● дата отражения суммы НДС в книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком;

● дата подписания плательщиком ЭЦП ЭСЧФ, являющегося основанием для вычета суммы НДС, либо одна из дат, выбранных плательщиком согласно ч. 2 п. 6 ст. 132 НК (ч. 1 п. 6 ст. 132 НК).

В случае если поставщик задерживает выставление ЭСЧФ, покупатель не имеет права принять «входной» НДС к вычету до момента получения и подписания ЭСЧФ.

Пример.

Несвоевременное выставление ЭСЧФ поставщиком

Организация (отчетный период по НДС – месяц) приобрела товары у поставщика по ТН-2 от 15.07.2026. В бухгалтерском учете «входной» НДС отражен в июле 2026 г.

Поставщиком к сроку подачи налоговой декларации по НДС за январь – июль 2026 г. ЭСЧФ не выставлен.

Организация не вправе принять к вычету НДС в июле 2026 г., поскольку ЭСЧФ к сроку подачи налоговой декларации по НДС за январь – июль 2026 г. поставщиком не выставлен и не подписан покупателем.

В том случае, если поставщик выставит ЭСЧФ после 20.08.2026, организация вправе принять к вычету НДС в августе 2026 г., но не в июле 2026 г.

Действия покупателя, если поставщик не выставил ЭСЧФ вовремя

Покупатель вправе обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет с просьбой о применении мер ответственности к поставщику. К такому обращению необходимо приложить копии ПУД, платежные поручения, выписки банка, переписку с поставщиком и иные документы.

Обращения в ИМНС подаются в электронном виде посредством государственной единой (интегрированной) республиканской информационной системы учета и обработки обращений граждан и юрлиц «Обращения.бел».

Ответственность за нарушение срока выставления ЭСЧФ

Непредставление ЭСЧФ на Портал в установленный срок влечет наложение штрафа на должностное лицо в размере до 20 БВ (п. 1 ст. 14.6 КоАП).

При этом административной ответственности не будет, если ЭСЧФ выставлен позже установленного срока, но до подачи декларации по НДС за соответствующий отчетный период (абз. 3 примечания к ст. 14.6 КоАП).

Как покупателю предупредить несвоевременное выставление ЭСЧФ поставщиком

Чтобы предупредить несвоевременное выставление ЭСЧФ поставщиком, покупателю необходимо использовать договорные инструменты и меры оперативного контроля.

Наиболее действенными превентивными способами могут быть следующие:

● закрепление в договоре обязанности поставщика выставлять ЭСЧФ в установленный срок и ответственности за нарушение сроков выставления ЭСЧФ;

● включение в договор условия, при котором оплата товаров (работ, услуг) производится после выставления поставщиком ЭСЧФ;

● установление права покупателя приостанавливать оплату по текущим отгрузкам до момента фактического выставления ЭСЧФ по предыдущим периодам;

● направление поставщику письменного уведомления с требованием о необходимости выставления ЭСЧФ;

● своевременное подписание и оформление ТТН-1, ТН-2 и актов выполненных работ.