Учет зерна: документальное оформление и бухгалтерский учет

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 5 ноября 2026 г.

Освещается порядок документального оформления и бухгалтерского учета поступления зерна от урожая и его доработки в сельхозорганизациях.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Инструкция о порядке применения и заполнения примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства, утв. приказом Минсельхозпрода от 01.07.2011 № 268 (далее – Инструкция № 268)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64 (далее – НСБУ № 64)

● письмо Минсельхозпрода от 14.01.2016 № 04-2-1-32/178 «О применении Методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг)» (далее – Письмо № 04-2-1-32/178)

Документальное оформление поступления зерна от урожая и его доработки в сельхозорганизациях

Согласно п. 1 ст. 10 Закона № 57-З хозяйственные операции подлежат оформлению первичными учетными документами (далее – ПУД).

Порядок документального оформления поступления зерна зависит от каналов его поступления в организацию:

● от урожая;

● покупка у других организаций и фермерских хозяйств.

В силу п. 33 Инструкции № 268 для оформления отправки зерна с поля в места хранения могут применяться следующие ПУД:

● реестр отправки зерна и другой продукции с поля (форма 401-АПК);

● талон комбайнера (форма 402-АПК) и талон водителя (тракториста-машиниста) (форма 403-АПК).

В учетной политике следует указать, какие из перечисленных ПУД будут применяться для оформления отправки зерна с поля в места временного и постоянного хранения.

Если применяются реестры отправки зерна и другой продукции с поля (далее – реестры), то до начала уборки урожая их необходимо пронумеровать по порядку. Реестры регистрируются в специальном журнале, где открываются лицевые счета на каждого работника, которому выдаются бланки реестров, с указанием их порядковых номеров. После регистрации реестры выдаются под расписку комбайнерам и возчикам.

После выгрузки зерна из комбайна в транспортное средство комбайнер в своем экземпляре реестра указывает наименование подразделения, дату заполнения, фамилию и инициалы водителя (возчика), государственный номер транспортного средства, наименование продукции и ее бункерную массу (гр. 1–4).

Водитель в своем экземпляре реестра указывает наименование подразделения, дату заполнения, вид продукции, номер комбайна, фамилию и инициалы комбайнера, бункерную массу зерна (гр. 1–4).

Далее комбайнер своей подписью в реестре водителя (гр. 5) подтверждает передачу ему продукции, а водитель ставит подпись в реестре комбайнера (гр. 6), подтверждая прием зерна.

После доставки зерна в место его хранения (подработки) зерно подлежит обязательному взвешиванию. Результаты взвешивания (массу брутто, нетто) приемщик (весовщик) указывает в реестре водителя (гр. 7, 8) и удостоверяет прием зерна своей подписью (гр. 9). Водитель также ставит свою подпись в реестре (гр. 10) в подтверждение передачи зерна на склад.

На основании реестров водителя весовщик производит записи в реестр приема зерна весовщиком (форма 406-АПК) (далее – реестр весовщика), который открывается ежедневно на каждую культуру (сорт). В подтверждение количества сданного зерна водитель расписывается в реестре весовщика (гр. 14).

Записи в реестры производятся в течение того дня, которым они датированы. В конце каждого дня в реестре водителя и комбайнера подсчитываются итоги. В графах 4, 7, 8 проставляются итоговые данные по массе принятой (переданной) продукции. Кроме того, в реестре комбайнера руководитель подразделения указывает убранную площадь (га) и качество уборки. Комбайнер прилагает свой экземпляр реестра к учетному листу тракториста-машиниста, а водитель – к путевому листу грузового автомобиля (путевому листу трактора).

Наряду с реестрами отправки зерна и другой продукции с поля могут применяться талоны для учета зерна при уборке: талон комбайнера (форма 402-АПК) и талон водителя (тракториста-машиниста) (форма 403-АПК). Талоны рекомендуется изготавливать из плотной, разной по цвету бумаги.

Каждый талон предназначен для фиксирования отправки от комбайна одного бункера зерна (без указания массы).

Талоны нумеруются в бухгалтерии и при выдаче комбайнеру и водителю регистрируются в журнале учета выданных талонов (форма 404-АПК).

После выгрузки из комбайна в грузовой автомобиль одного полного бункера зерна комбайнер передает водителю талон комбайнера, где указаны его фамилия и номер комбайна. Этот талон является сопроводительным документом при перевозке зерна в место хранения. Одновременно водитель передает комбайнеру талон водителя, где указаны его фамилия и номер автомобиля.

Если с комбайна произведена выгрузка неполного бункера зерна, то комбайнер в своем талоне указывает фактическое количество выгруженного зерна (0,5 бункера, 0,75 бункера), ставит дату, подписывает талон и передает его водителю. Аналогичную запись делает водитель в своем талоне и передает его комбайнеру. Талоны, на которых сделаны отметки об выгрузке неполных бункеров зерна, повторно не используются.

К концу рабочего дня (смены) у комбайнера должно быть количество талонов водителей, равное количеству выгруженных бункеров зерна. У водителя, соответственно, должно быть такое количество талонов комбайнера, сколько бункеров зерна ему выгрузили.

При взвешивании зерна водитель передает полученные от комбайнера талоны весовщику, который производит запись в реестр приема зерна от водителя (форма 405-АПК). Данный реестр ведется в 1 экз. и постоянно находится у водителя.

Одновременно весовщик производит записи в реестре весовщика. Порядок его заполнения такой же, как и при использовании реестров отправки зерна и другой продукции с поля (форма 401-АПК).

На основании своего реестра приема зерна водитель в путевом листе грузового автомобиля отражает количество перевезенного зерна, а затем сдает эти документы диспетчеру или в бухгалтерию организации.

Комбайнер в конце рабочего дня (смены) передает весовщику (заведующему складом) все талоны, полученные от водителей, и получает от него выписку из реестра приема зерна весовщиком (форма 407-АПК). На основании данной выписки комбайнер записывает в учетный лист машиниста-тракториста (форма 503-АПК) количество намолоченного зерна и передает эти документы руководителю подразделения или в бухгалтерию хозяйства. Руководитель структурного подразделения, где проводилась уборка, указывает убранную площадь. В бухгалтерии осуществляется сверка количества принятого от комбайна и сданного на ток зерна, после чего талоны комбайнеров и водителей могут быть выданы для повторного использования.

Реестр весовщика является основанием для внесения записей в накопительную ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (форма 408-АПК).

Следовательно, реестр весовщика является ПУД, на основании которого принимается к учету готовая продукция. Однако в нем отсутствует стоимостная оценка хозяйственной операции, что противоречит абз. 4 п. 2 ст. 10 Закона № 57-З.

По мнению автора, реестр приема зерна весовщиком (форма 406-АПК) требует доработки.

Приобретение зерна у других организаций оформляется ТТН-1. При покупке сортовых семян к ТТН-1 прилагаются удостоверение о качестве семян сельскохозяйственных растений и результаты анализа семян сельскохозяйственных растений.

Поступившее от урожая зерно перед реализацией или отправкой в специальные хранилища подвергается очистке, сортировке, сушке. Отправку зерна на доработку, а также результаты очистки и сушки оформляют актом на сортировку и сушку зерна и другой продукции (форма № 410-АПК) (далее – акт на сортировку и сушку). В акте на сортировку и сушку указываются масса зерна, отпущенного в сортировку и сушку, его цена, результаты сортировки и сушки: масса и цена полученного полноценного зерна, используемых и неиспользуемых отходов, натура и влажность зерна до и после доработки.

Акт на сортировку и сушку составляется в 1 экз. на каждую партию зерна. На его основании принимаются к учету полноценное зерно и используемые зерноотходы. Однако в акте на сортировку и сушку нет стоимостной оценки хозяйственной операции, что противоречит абз. 4 п. 2 ст. 10 Закона № 57-З.

Источником информации о влажности зерна до и после переработки является журнал регистрации влажности зерна и продуктов его переработки. Форму журнала организация может разработать самостоятельно или использовать установленную форму.

Согласно абз. 4 п. 36 Инструкции № 268 показатель строки «Неиспользуемые отходы» акта на сортировку и сушку по зерну определяется по разности показателей влажности, что проверяется по формуле:

Неиспользуемые отходы (потери зерна) = масса зерна до переработки – (100 % – процент влажности до переработки / 100 % – процент влажности после переработки) × масса зерна до переработки.

Таким образом, неиспользуемые зерноотходы – это потери в массе зерна за счет снижения влажности.

Бухгалтерский учет поступления зерна от урожая и его доработки в сельхозорганизациях

Полноценное зерно и используемые отходы должны быть оценены и приняты к бухгалтерскому учету.

Согласно п. 123 Письма № 04-2-1-32/178 себестоимость полноценного зерна и используемых зерноотходов, полученных после обработки (сушки, очистки, сортировки) зерна, составляют затраты на возделывание и уборку зерновых культур, включая расходы на послеуборочную сушку и очистку зерна, исключая стоимость побочной продукции (солома). Солома оценивается исходя из нормативных (плановых) затрат на ее уборку, прессование, скирдование, транспортировку и выполнение других работ по заготовке соломы.

Общая сумма затрат за вычетом стоимости соломы распределяется на полноценное зерно и используемые зерноотходы пропорционально их удельному весу в общей массе полученного зерна в пересчете на полноценное. Используемые зерноотходы переводятся в полноценное зерно с учетом данных лабораторного анализа о процентном содержании полноценного зерна в зерновых отходах.

В соответствии с п. 10 НСБУ № 64 первоначальной стоимостью запасов, полученных при выбытии (в т.ч. частичном выбытии) основных средств и других долгосрочных активов, при их ремонте, реконструкции (модернизации, реставрации), проведении иных аналогичных работ, а также в виде возвратных отходов, является их чистая стоимость реализации (в случае, если эти запасы предполагается реализовать) или условная оценка.

Пример.

Бухгалтерский учет при оприходовании и очистке зерна озимой пшеницы

В сельскохозяйственном производственном кооперативе «А» произведено 316 020 кг зерна озимой пшеницы. В результате очистки и сушки получено 295 770 кг полноценного зерна, 9 480 кг используемых отходов, 10 770 кг неиспользуемых отходов. Нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость 1 кг озимой пшеницы – 0,42 руб., чистая стоимость реализации 1 кг используемых зерноотходов – 0,08 руб.

Корреспонденция счетов по отражению зерна и зерноотходов пшеницы