Обзор судебной практики о привлечении к уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений в 2026 году

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 9 ноября 2026 г.

Приводится обзор судебной практики по рассмотрению судами дел о привлечении к уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений в 2026 году. Акцентируется внимание на уклонении от уплаты налогов и страховых взносов, налоговом мошенничестве и уклонении от исполнения обязанностей налогового агента по перечислению налогов, сборов.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Уголовный кодекс (далее – УК)

● постановление Пленума Верховного Суда от 26.03.2015 № 1 «О практике применения судами законодательства по делам об уклонении от уплаты налогов, сборов (статья 243 Уголовного Кодекса Республики Беларусь)» (далее – Постановление № 1)

Налоговые преступления представляют собой одну из наиболее значимых угроз экономической безопасности государства, поскольку напрямую затрагивают интересы бюджета и социальной сферы. Уголовное законодательство предусматривает разветвленную систему составов, охватывающих как уклонение от уплаты налогов, так и налоговое мошенничество, а также неуплату страховых взносов. Анализ судебной практики по рассматриваемым делам позволяет выявить устойчивые тенденции в подходах судов к квалификации деяний, оценке размеров ущерба и назначению наказаний, что имеет важное значение для единообразия правоприменения.

Уклонение от уплаты налогов и страховых взносов в особо крупном размере

Уклонение от исполнения обязанностей налогового агента по перечислению налогов, сборов, подлежащих исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет, повлекшее причинение ущерба в особо крупном размере, наказывается ограничением свободы на срок до 5 лет или лишением свободы на срок от 3 до 7 лет со штрафом и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения (ч. 2 ст. 243¹ УК).

Уклонение от уплаты страховых взносов, повлекшее причинение ущерба в особо крупном размере, наказывается ограничением свободы на срок до 5 лет или лишением свободы на срок от 2 до 7 лет со штрафом и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения (ч. 2 ст. 243³ УК).

Судебная практика.

Районным судом рассмотрено уголовное дело в отношении 45-летнего и 46-летнего местных жителей К. и С. (ранее судимый за совершение ДТП), обвиняемых в совершении преступлений, предусмотренных ч. 2 ст. 243¹, ч. 2 ст. 243³ УК.

Судом установлено, что обвиняемые К. и С. с целью извлечения необоснованной выгоды, действуя группой лиц по предварительному сговору, разработали план уклонения от исполнения обязанностей налогового агента по перечислению налогов, подлежащих исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет, что повлекло причинение ущерба в особо крупном размере.

Обвиняемые К. и С., являясь соучредителями фирмы, осуществлявшей пассажирские перевозки автомобилями-такси, занимались организационно-распорядительными и административно-хозяйственными обязанностями, связанными с ведением бухгалтерского учета и распоряжением денежными средствами.

В период с января 2022 г. по декабрь 2023 г. они организовали выплату зарплаты водителям такси «в конвертах» из наличных денежных средств, полученных от клиентов за оказанные услуги по перевозке пассажиров, минуя бухгалтерский и налоговый учет.

Так, 271 работник получили 722 412,24 руб. неучтенной зарплаты.

Сокрытие реального фонда оплаты труда позволило не исчислять и не удерживать у работников подоходный налог с физлиц, а также не производить обязательные отчисления в ФСЗН.

В результате противоправных действий в бюджет не поступили денежные средства на общую сумму 346 757,87 руб., из которых: подоходный налог – 93 913,59 руб., страховые и пенсионные взносы – 252 844,28 руб.

Серая схема не только увеличивала доход владельцев, но и лишала водителей права на будущие социальные и пенсионные выплаты.

Прокурором в интересах государства заявлены исковые требования о взыскании с обвиняемых К. и С. ущерба, причиненного преступлением.

В судебном заседании обвиняемые К. и С. вину признали частично, обвиняемый С. от дачи показаний отказался, обвиняемый К. показал, что не согласен с суммой ущерба.

При определении размера причиненного ущерба, являющегося основанием для квалификации содеянного по соответствующей части ст. 243 УК, судам следует исходить не из величины налоговой базы, сокрытой или заниженной виновным, а из суммы фактически неуплаченного налога, сбора. При оценке ущерба соответственно как значительного, крупного или особо крупного надлежит руководствоваться критериями, указанными в примечании к ст. 243 УК (ч. 2 п. 4 Постановления № 1).

Если уклонение от уплаты налогов, сборов продолжалось в течение нескольких налоговых периодов, причиненный ущерб в денежном выражении суммируется за все время уклонения от их уплаты за все налоговые периоды и юридически оценивается исходя из размера БВ на день истечения срока уплаты налогов, сборов по последнему налоговому периоду (ч. 3 п. 4 Постановления № 1).

В случае уклонения от уплаты нескольких видов налогов, сборов размер ущерба определяется путем сложения всех неуплаченных налогов, сборов (ч. 4 п. 4 Постановления № 1).

Судебная практика.

Районным судом рассмотрено уголовное дело в отношении руководителя одного из риэлтерских агентств. Женщина признана виновной в совершении ряда преступлений против порядка осуществления экономической деятельности, повлекших причинение ущерба государству в особо крупном размере (ч. 2 ст. 243, ч. 2 ст. 243¹, ч. 2 ст. 243³ УК).

Судом установлено, что с августа 2022 г. по март 2025 г. обвиняемая являлась директором риэлтерского агентства и отвечала за его финансово-хозяйственную деятельность. Действуя совместно с учредителем общества, уголовное дело в отношении которого выделено в отдельное производство, обвиняемая после назначения на должность руководителя продолжила установленный в агентстве порядок работы, направленный на сокрытие части выручки и минимизацию налоговых отчислений. В частности, риэлтерские услуги оказывались без оформления договоров, а полученные от клиентов наличные денежные средства не отражались в бухгалтерском учете. Практиковалось составление фиктивных документов о расторжении уже заключенных договоров, тогда как фактически услуги оказывались и оплачивались. Кроме того, работникам выплачивалось неофициальное вознаграждение наличными денежными средствами, а часть официально начисленной зарплаты по требованию учредителя возвращалась ему. Ряд работников осуществляли трудовую деятельность без официального оформления. В результате в бухгалтерском и налоговом учете не отражалась фактическая выручка агентства и выплаты работникам. На основании заведомо недостоверных сведений составлялась и предоставлялась налоговая и иная обязательная отчетность. При назначении наказания судом учтены признание вины и чистосердечное раскаяние в совершенном преступлении, наличие на иждивении у обвиняемой малолетних детей, отсутствие отягчающих обстоятельств, а также принятые меры к возмещению ущерба.

Уклонение от уплаты налогов, сборов и уклонение от обязанностей налогового агента

Уклонение от уплаты налогов, сборов путем сокрытия, умышленного занижения налоговой базы, уклонения от представления налоговой декларации (расчета) или внесения в нее заведомо ложных сведений, повлекшее причинение ущерба в значительном размере, наказывается штрафом, или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или арестом, или ограничением свободы на срок до 1 года, или лишением свободы на срок до 3 лет со штрафом (ч. 1 ст. 243 УК).

Уклонение от исполнения обязанностей налогового агента по перечислению налогов, сборов, подлежащих исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет, повлекшее причинение ущерба в крупном размере, наказывается штрафом, или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или арестом, или ограничением свободы на срок до 3 лет, или лишением свободы на тот же срок со штрафом (ч. 1 ст. 243¹ УК).

Судебная практика.

Районным судом рассмотрено уголовное дело в отношении Г., обвиняемого в совершении преступлений, предусмотренных ч. 1 ст. 243, ч. 1 ст. 243¹ УК. Судом установлено, что обвиняемый Г., являясь директором и фактическим руководителем коммерческой организации, специализирующейся на реализации кабельной продукции, электромонтажных и электроустановочных изделий, с целью получения дополнительного дохода разработал схему уклонения от уплаты налогов. Для реализации преступной схемы он привлек к участию подконтрольных ИП, которые фактически не осуществляли управленческую деятельность, а лишь предоставляли свои реквизиты и расчетные счета для обналичивания денежных средств.

Так, обвиняемый Г., занимаясь оптовой торговлей электротоваров, в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности путем занижения налоговой базы за налоговые периоды 2016–2023 годов причинил государству ущерб в значительном размере на сумму 85 560,67 руб.

Он же уклонился от обязанностей налогового агента по перечислению подоходного налога, подлежащего исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет за налоговые периоды 2021–2024 годов, причинив ущерб государству в крупном размере на сумму 62 572,39 руб.

Таким образом, в результате умышленных действий обвиняемый Г. причинил ущерб государству на общую сумму 148 133,06 руб.

В судебном заседании обвиняемые Г. вину признал полностью, от дачи показаний отказался. Причиненный ущерб возмещен им в добровольном порядке в полном объеме.

Уклонение от уплаты налогов в крупном размере, налоговое мошенничество

Согласно ч. 2 ст. 243 УК уклонение от уплаты налогов, сборов путем сокрытия, умышленного занижения налоговой базы, уклонения от представления налоговой декларации (расчета) или внесения в нее заведомо ложных сведений, повлекшее причинение ущерба в крупном размере, наказывается ограничением свободы на срок до 5 лет или лишением свободы на срок от 3 до 7 лет со штрафом и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения.

Налоговое мошенничество, повлекшее причинение ущерба в особо крупном размере, наказывается ограничением свободы на срок до 5 лет или лишением свободы на срок от 3 до 7 лет со штрафом и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения (ч. 2 ст. 243² УК).

Судебная практика.

Районным судом рассмотрено уголовное дело в отношении руководителя и учредителя частного предприятия, обвиняемого в уклонении от уплаты налогов в крупном размере и налоговом мошенничестве, повлекшем причинение ущерба в особо крупном размере (ч. 2 ст. 243, ч. 2 ст. 243² УК).

Судом установлено, что в 2022 году обвиняемый, являясь учредителем и директором организации, осуществлявшей грузоперевозки, занялся также оптовой торговлей пиломатериалами. Он приобретал продукцию у белорусских поставщиков и организовывал ее доставку российским покупателям.

Для оформления части сделок использовалась подконтрольная ему российская компания. При этом в документах указывалась стоимость пиломатериалов ниже той, по которой продукция фактически реализовывалась конечным покупателям. В результате в бухгалтерском учете белорусской организации отражалась заниженная выручка. Кроме того, отдельные операции по приобретению и последующей реализации пиломатериалов не отражались в учете предприятия.

На основании искаженных бухгалтерских данных составлялась налоговая отчетность, содержавшая недостоверные сведения о налоговой базе и суммах налогов.

В результате указанных действий организация не уплатила налог на прибыль в размере более 380 тыс. руб.

Кроме того, внесение недостоверных сведений в налоговую отчетность привело к завышению суммы НДС, подлежащей возврату из бюджета. В результате организация необоснованно получила возврат НДС в общей сумме более 340 тыс. руб.

При назначении наказания суд учел характер и степень общественной опасности совершенных преступлений, обстоятельства дела, данные о личности обвиняемого, а также смягчающие ответственность обстоятельства: чистосердечное раскаяние, добровольное возмещение ущерба и наличие на иждивении малолетнего ребенка. Отягчающих ответственность обстоятельств судом не установлено.

Судебная практика.

Областной суд в апелляционном порядке рассмотрел уголовное дело в отношении гражданина, обвиняемого в уклонении от уплаты налогов, повлекшем причинение ущерба в крупном размере (ч. 2 ст. 243 УК).

Апелляционным определением судебной коллегии по уголовным делам областного суда приговор районного суда оставлен без изменения, апелляционная жалоба обвиняемого – без удовлетворения.

Судом установлено, что обвиняемый являлся учредителем и фактическим руководителем 2 субъектов хозяйствования, осуществлявших деятельность в сфере ремонтно-строительных работ.

При этом должности руководителей организаций в различные периоды занимали как сам обвиняемый, так и его близкие родственники. Формально мужчина, как правило, числился в организациях водителем, однако фактически осуществлял общее руководство их деятельностью, контролировал выручку и распоряжался денежными средствами.

Такой способ организации бизнеса был обусловлен тем, что ранее обвиняемый неоднократно привлекался к уголовной ответственности и был лишен права занимать должности, связанные с выполнением организационно-распорядительных и административно-хозяйственных обязанностей.

Контролируя деятельность 2 организаций, обвиняемый распределял между ними выручку таким образом, чтобы одна из них могла применять УСН. Используя схему т.н. дробления бизнеса, а также допуская иные нарушения налогового законодательства, он уклонился от уплаты налога на прибыль, НДС и подоходного налога с физлиц. В результате государству причинен ущерб на общую сумму свыше 454,8 тыс. руб.

В судебном заседании обвиняемый вину признал полностью. В ходе расследования уголовного дела причиненный государству ущерб возмещен в полном объеме.

Уклонение от исполнения обязанностей налогового агента по перечислению налогов и сборов, повлекшее причинение ущерба государству в особо крупном размере

Уклонение от исполнения обязанностей налогового агента по перечислению налогов, сборов, подлежащих исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет, повлекшее причинение ущерба в особо крупном размере, наказывается ограничением свободы на срок до 5 лет или лишением свободы на срок от 3 до 7 лет со штрафом и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения (ч. 2 ст. 243¹ УК).

Судебная практика.

Районным судом рассмотрено уголовное дело в отношении Л., обвиняемого в совершении преступления, ответственность за которое предусмотрена ч. 2 ст. 243¹ УК.

Установлено, что обвиняемый Л., являясь учредителем и директором ЧТУП «М», осуществляющего деятельность в сфере междугородних пассажирских перевозок маршрутными такси и зарегистрированного с 26.11.2007 в качестве налогоплательщика в ИМНС по С-му р-ну, с 01.01.2015 по 12.12.2024 уклонился от исполнения обязанностей налогового агента: в полном объеме не исчислял, не удерживал и не перечислял в бюджет подоходный налог с физлиц (работников предприятия), а также вносил заведомо ложные сведения в налоговые декларации (расчеты) по подоходному налогу с физлиц, чем умышленно нарушил установленный порядок осуществления экономической деятельности.

Так, обвиняемый Л. с целью снизить налоговую нагрузку и увеличить свой личный доход использовал незаконную схему «дробление бизнеса». Он последовательно зарегистрировал ряд взаимосвязанных и подконтрольных ему субъектов хозяйствования, осуществляющих аналогичный вид деятельности в сфере пассажирских перевозок маршрутными такси (ИП), которые использовали более льготную систему налогообложения (единый налог с ИП, уплата которого заменяет уплату подоходного налога с физлиц).

Выручка от перевозок передавалась подконтрольными ИП обвиняемому Л., который искусственно распределял ее между ними, а не отражал как общий доход ЧТУП «М», что позволило значительно уменьшить суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет. 

В результате преступных действий Л. государству причинен ущерб в общей сумме свыше 526 тыс. руб., который в ходе расследования уголовного дела был возмещен в полном объеме. В судебном заседании обвиняемый Л. вину признал полностью, чистосердечно раскаялся в содеянном. 

При назначении наказания судом учтены характер и степень общественной опасности совершенного преступления, мотивы и цели содеянного, данные о личности обвиняемого, возмещение причиненного ущерба в полном объеме.

Судебная практика.

Районным судом рассмотрено уголовное дело в отношении Л., обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 243¹ УК.

Обвиняемый Л., имея не снятую и не погашенную в установленном законом порядке судимость, являясь фактическим руководителем ООО по оказанию услуг по перевозке пассажиров автомобилями-такси, в т.ч. осуществлял руководство финансово-хозяйственной деятельностью данного общества, являясь налоговым агентом, не производил зачисление на расчетные счета общества наличной выручки, полученной от выполненных автоперевозок, и осуществлял выплату работникам общества (в т.ч. работавших без оформления в установленном порядке трудовых и гражданско-правовых отношений) скрытой зарплаты (вознаграждения) без ее отражения в налоговом и бухгалтерском учете. Таким образом, указанные действия обвиняемого Л. причинили ущерб бюджету на общую сумму более 120 тыс. руб. 

Обвиняемый Л. в ходе судебного заседания показал, что свою вину признает в полном объеме.

Виды наказаний за совершение налоговых преступлений

В правоприменительной практике важным фактором практической работы, направленной в т.ч. на противодействие совершению налоговых преступлений, является изучение информации о характере назначенных судом наказаний за преступления, предусмотренные ст. 243–243³ УК.

Санкции по вышеуказанным статьям УК предусматривают следующие виды наказаний, представленные в табл. 1.

Таблица 1

В таблице 2 приводится информация из вышеприведенных примеров судебной практики о назначенных наказаниях по ст. 243–243³ УК (в т.ч. по совокупности преступлений). Следует отметить, что вид наказания зависит от размера предмета преступления и обстоятельств, связанных с оценкой лица своего преступного деяния, кроме того, значение имеют смягчающие обстоятельства, которые суды учитывают при назначении наказания.

Таблица 2