Приобретение резидентом ПВТ доли в уставном фонде нерезидента: бухгалтерский и налоговый учет

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 9 ноября 2026 г.

Освещается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по приобретению резидентом ПВТ доли в уставном фонде нерезидента.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 226-З)

● Положение о Парке высоких технологий, утв. Декретом Президента от 22.09.2005 № 12 (далее – Положение № 12)

● Инструкция о регистрации резидентами валютных договоров, утв. постановлением Правления Национального банка от 12.02.2021 № 37 (далее – Инструкция № 37)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утв. постановлением Минфина от 22.12.2018 № 74 (далее – НСБУ № 74)

Общие вопросы при приобретении белорусской организацией доли в уставном фонде иностранной организации

Резидент ПВТ вправе создавать юрлица (в т.ч. за рубежом), приобретать акции, доли (части долей) в уставных фондах, паи (части паев) в имуществе юрлиц (в т.ч. зарегистрированных за рубежом), отчуждать такие акции, доли (части долей) в уставных фондах, паи (части паев) в имуществе юрлиц (в т.ч. зарегистрированных за рубежом) и иным образом распоряжаться ими, а также получать дивиденды, начисленные участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) акциям, долям (частям долей) в уставных фондах, паям (частям паев) в имуществе юрлиц (в т.ч. зарегистрированных за рубежом) (п. 19 Положения № 12).

При приобретении белорусской организацией доли в уставном фонде иностранной организации необходимо учитывать требования валютного регулирования и валютного контроля.

Регистрации подлежат заключенные между резидентами и нерезидентами валютные договоры, предусматривающие проведение валютных операций в соответствии со ст. 13 Закона № 226-З и с условиями, перечисленными в ч. 2 п. 3 Инструкции № 37, если сумма денежных обязательств по таким валютным договорам не определена либо на дату заключения валютного договора равна или превышает сумму, эквивалентную:

● 2 000 БВ при заключении валютного договора физлицом-резидентом;

● 4 000 БВ при заключении валютного договора юрлицом-резидентом или ИП-резидентом.

Валютный договор подлежит регистрации при проведении по нему валютных операций, предусматривающих, в частности, приобретение резидентом акций юрлица-нерезидента при их распределении среди учредителей, доли в уставном фонде или пая в имуществе юрлица-нерезидента, внесение резидентом дополнительного вклада в уставный фонд юрлица-нерезидента в случае его увеличения (п. 3 Инструкции № 37).

Таким образом, если договор с нерезидентом – продавцом доли в уставном фонде нерезидента превышает 4 000 БВ на дату его заключения, то его необходимо регистрировать на веб-портале Национального банка.

Бухгалтерский учет при приобретении резидентом ПВТ доли в уставном фонде нерезидента

В бухгалтерском учете приобретенная доля в уставном фонде общества является долевым финансовым инструментом и отражается на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», предназначенном для обобщения информации, в т.ч. о вложениях в уставные фонды других организаций. Долгосрочные финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 06 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. (п. 11 Инструкции № 50, п. 2 НСБУ № 74).

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в частности, включаются доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций (п. 14 Инструкции № 102).

Таким образом, если организация приобретает долю в уставном фонде дороже номинала, то сумма превышения отражается на счете 91 в составе расходов по инвестиционной деятельности.

Пример.

Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению резидентом ПВТ доли в уставном фонде нерезидента у участника-нерезидента

Белорусская организация – резидент ПВТ приобретает долю в размере 200 000 USD в уставном фонде организации (резидент ОАЭ) у ее участника (юрлица – резидента Гонконга) за 210 000 USD. Курс Национального банка доллара США на дату заключения договора о приобретении доли – 3,0110 руб., на дату оплаты приобретенной доли – 3,0250 руб.

Корреспонденция счетов при приобретении резидентом ПВТ доли в уставном фонде нерезидента у участника-нерезидента

Налоговый учет при приобретении резидентом ПВТ доли в уставном фонде нерезидента

НДС при приобретении резидентом ПВТ доли в уставном фонде нерезидента

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК). Объектами налогообложения НДС не признаются обороты по реализации долей в уставных фондах организаций либо их частей (подп. 2.17 п. 2 ст. 115 НК).

Следовательно, организация – резидент ПВТ, приобретающая долю в уставном фонде нерезидента, не должна начислять и уплачивать НДС по такой операции.

Налог на прибыль при приобретении резидентом ПВТ доли в уставном фонде нерезидента

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством. К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

● затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

● нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК).

При налогообложении не учитываются взносы (вклады) в уставные фонды организаций (подп. 1.7 п. 1 ст. 173 НК). Расходы, связанные с приобретением доли в уставном фонде, учитываются в целях налогообложения в момент ее дальнейшего отчуждения (п. 1, 3, 5 ст. 168, подп. 3.2 п. 3 ст. 174 НК).

Если сумма денежных средств либо затрат на производство либо приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав или остаточная стоимость основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, передаваемых в обмен на выкупаемые организацией акции собственной эмиссии, доли (части долей) в уставных фондах, паи (части паев), превышают номинальную стоимость указанных акций, первоначальную стоимость долей, паев (их частей), такая разница не учитывается при определении валовой прибыли плательщика, передающего денежные средства, имущество взамен выкупаемых акций собственной эмиссии, долей (частей долей) в уставных фондах, паев (частей паев) (п. 8 ст. 167 НК).

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, при приобретении резидентом ПВТ доли в уставном фонде нерезидента

Объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь и поименованные в ст. 189 НК.

Согласно подп. 1.11.4 п. 1 ст. 189 НК объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются доходы от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части, включая доходы, возникающие при выходе (исключении) из такой организации.

Таким образом, если белорусская организация приобретает долю в уставном фонде организации, находящейся в иностранном государстве, то удерживать налог на доходы при перечислении денежных средств продавцу доли не следует.