Выплата вознаграждения по итогам работы за год (13-я зарплата) после увольнения работника: бухгалтерский и налоговый учет

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 10 ноября 2026 г.

Анализируются порядок выплаты, бухгалтерский и налоговый учет годового вознаграждения (13-й зарплаты) уволенным работникам.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» (далее – Закон № 3563-XII)

● Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З)

● Положение об обязательном страховании, утв. Указом Президента от 18.03.2025 № 108 (далее – Положение № 108)

● Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совета Министров от 04.11.2006 № 1462 (далее – Постановление № 1462; Положение о порядке уплаты взносов в Белгосстрах)

● Положение о порядке составления и представления отчета о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением № 1462 (далее – Положение об отчете в Белгосстрах)

● Положение о представлении сведений о доходах физических лиц, утв. постановлением Совета Министров от 07.04.2021 № 201 (далее – Положение № 201)

● постановление Совета Министров от 25.01.1999 № 115 «Об установлении перечня выплат» (далее – Постановление № 115)

● Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 20.01.2026 № 3 (далее – Инструкция № 3)

● Инструкция о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утв. постановлением правления ФСЗН Минтруда и соцзащиты от 14.10.2025 № 14 (далее – Инструкция № 14)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Указания по заполнению формы ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 18.12.2025 № 143 (далее – Указания № 143)

● постановление МНС от 15.11.2021 № 35 «О формах и перечне сведений» (далее – Постановление № 35)

Налоговый учет годового вознаграждения (13-й зарплаты) уволенным работникам

Налог на прибыль при выплате годового вознаграждения (13-й зарплаты) уволенным работникам

Тринадцатая зарплата, выплаченная в размерах и по основаниям, установленным ЛПА, учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации (подп. 2.9 п. 2 ст. 170 НК).

Например, 13-я зарплата, начисленная в июле 2026 г. за 2025 год, должна быть отражена в составе затрат в декларации по налогу на прибыль за III квартал 2026 г. (гл. 7 Инструкции № 3).

Страховые взносы в Белгосстрах учитываются при налогообложении в составе затрат по производству и реализации как взносы, начисленные на выплаты, напрямую связанные с производственной деятельностью организации (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК).

Подоходный налог с физлиц при выплате годового вознаграждения (13-й зарплаты) уволенным работникам

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц признаются, в частности, доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь. Подпунктом 1.6 п. 1 ст. 197 НК определено, что к таким доходам относятся все виды вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей. Поскольку вознаграждение по итогам за год выплачивается работникам по результатам работы, то оно является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей.

Таким образом, в соответствии с п. 1 ст. 214 НК суммы начисленного вознаграждения признаются объектом налогообложения подоходным налогом по ставке 13 % независимо от того, начисляется вознаграждение работающему или уволенному работнику.

Порядок представления сведений о доходах физлиц установлен Положением № 201. Форма сведений о доходах приведена в приложении 9 к Постановлению № 35. В этом же приложении определены и коды доходов.

Так, в сведениях о доходах 13-я зарплата, начисленная после увольнения работника, должна быть отражена по коду 219 (иные доходы), поскольку коды 201 (доходы по трудовым договорам, кроме внешнего совместительства) или 200 (доходы по трудовым договорам на условиях внешнего совместительства) в такой ситуации не используются.

Например, если 13-я зарплата была начислена в июле 2026 г., то она отражается в сведениях о доходах за II полугодие 2026 г.

Подоходный налог, исчисленный с 13-й зарплаты, начисленной в июле 2026 г. за 2025 год, отражается в налоговой декларации (расчете) налогового агента по подоходному налогу с физлиц за III квартал 2026 г. (гл. 11 Инструкции № 3).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах при выплате годового вознаграждения (13-й зарплаты) уволенным работникам

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона № 3563-XII граждане, работающие по трудовым договорам, подлежат обязательному государственному соцстрахованию. Объектом для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах (приложение к Постановлению № 115 (далее – Перечень № 115)), но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 4 Закона № 118-З).

Поскольку в Перечне № 115 не поименованы вознаграждения по итогам работы за год, то на основании приведенных выше норм такая выплата по общему правилу признается объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН. Если приказ о начислении выплаты вознаграждения по итогам работы за 2025 год был в июле 2026 г., когда бывший работник не подлежал обязательному соцстрахованию (т.е. после даты увольнения работника), сумма такой выплаты не является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН.

Отчет 4-фонд представляют работодатели, являющиеся плательщиками обязательных страховых взносов в ФСЗН при наличии в отчетном периоде работающих граждан и (или) начислений (доначислений) выплат в их пользу, и (или) начислений (доначислений), перечислений платежей в бюджет ФСЗН, произведенных расходов за счет средств бюджета ФСЗН, и (или) задолженности по платежам в бюджет ФСЗН (абз. 6 п. 1 ст. 21 Закона № 118-З). Данные в отчете заполняются на основании документов бухгалтерского учета (п. 3 Указаний № 143). Поскольку 13-я зарплата, начисленная после увольнения, соответственно, не является объектом для исчисления страховых взносов в ФСЗН, то и в отчете 4-фонд она не отражается.

Форма ПУ-3 заполняется также только по застрахованным лицам (п. 15 Инструкции № 14). Соответственно, начисленное по итогам работы за год вознаграждение работнику после увольнения в отчете формы ПУ-3 не отражается.

Граждане, работающие у юрлиц Республики Беларусь, их обособленных подразделениях, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, обособленных подразделениях иностранных организаций в Республике Беларусь и ИП, зарегистрированных в Республике Беларусь, на основании трудовых договоров (контрактов) подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц, по всем основаниям независимо от источников финансирования в денежном и натуральном выражении, в т.ч. выплаты, не связанные с выполнением трудовых и иных обязанностей, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115 (п. 193 Положения № 108, ч. 1 п. 2 Положения о порядке уплаты взносов в Белгосстрах).

Выплаты, подлежащие начислению в соответствии с законодательством или системами оплаты труда за предшествующие месяцы (суммы индексации, премий и др.), в т.ч. выплаты, начисленные после увольнения застрахованного лица или в период нахождения застрахованного лица в отпуске по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 мес., по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, за фактически выполненную работу, отработанное время, а также стимулирующие, компенсирующие и иные выплаты за периоды, включаемые в рабочее время, до увольнения или ухода застрахованного лица в отпуск, признаются объектом для начисления страховых взносов в том месяце, в котором они начислены (ч. 4 п. 2 Положения о порядке уплаты взносов в Белгосстрах).

Для исчисления страховых взносов в Белгосстрах дата издания приказа о начислении вознаграждения не важна. Если премия была начислена за период работы до увольнения работника, то сумма вознаграждения является объектом для исчисления страховых взносов в Белгосстрах. При этом в объект для начисления взносов оно включается в том месяце, в котором было начислено (ч. 3, 4 п. 2 Положения о порядке уплаты взносов в Белгосстрах). Соответственно, на суммы вознаграждения, начисленного после увольнения работника за период его работы в организации, страховые взносы в Белгосстрах начисляются.

В отчете в Белгосстрах сумма премии и начисленные на нее взносы также отражаются в месяце, в котором они начислены (ч. 1 п. 20 Положения об отчете в Белгосстрах).

Например, если 13-я зарплата начислена в июле 2026 г., то в составе показателей июля 2026 г. начисленная сумма должна быть отражена в отчете за 2026 год.

Бухгалтерский учет годового вознаграждения (13-й зарплаты) уволенным работникам

Для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (ч. 1 п. 55 Инструкции № 50).

Выплаты за выполнение трудовых обязанностей, предусмотренные системой оплаты труда, начисленные после увольнения работника, учитываются в расходах на оплату труда в таком же порядке, как и выплаты работнику в период работы у нанимателя.

В бухгалтерском учете суммы 13-й зарплаты включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности в месяце начисления и отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (ч. 2 п. 55, ч. 19 п. 70 Инструкции № 50).

Корреспонденция счетов при выплате годового вознаграждения (13-й зарплаты) уволенным работникам