Разукомплектация основного средства: бухгалтерский и налоговый учет в банках

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 12 ноября 2026 г.

Освещаются особенности бухгалтерского учета разукомплектации основного средства в банках.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Инструкция по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов, утв. постановлением Правления Национального банка от 30.07.2009 № 125 (далее – Инструкция № 125)

● постановление Правления Национального банка от 28.12.2012 № 708 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности 16 «Основные средства» (НСФО 16)» (далее – НСФО 16)

● постановление Правления Национального банка от 29.08.2013 № 506 «Об установлении Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь» и утверждении Инструкции о порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь» (далее – Постановление № 506)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

Общие положения об учете основных средств в банках

Банком в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

● активы будут использоваться банком при осуществлении банковской или иных видов деятельности, предусмотренных законодательством, свыше 12 мес.;

● от использования активов ожидается получение экономических выгод в будущем;

● первоначальная стоимость активов может быть надежно определена;

● не предполагается отчуждение активов в течение 12 мес. от даты приобретения (п. 6 НСФО 16).

Инвентарной единицей бухгалтерского учета основных средств является как отдельный предмет, так и комплекс конструктивно сочлененных предметов, который представляет собой единое целое и предназначен для выполнения самостоятельных функций. Каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса (п. 7 НСФО 16).

Разукомплектация основных средств в банках: бухгалтерский учет

И хотя в законодательстве отсутствует термин «разукомплектация», его можно определить как обратное понятие комплектации, а именно разделение изначально принятого на учет инвентарного объекта на несколько самостоятельных объектов, т.е. извлечение отдельного предмета из комплекса, либо как «частичная ликвидация», которая определяется как совокупность работ по выводу из эксплуатации части объекта с соответствующим изменением технико-экономических показателей комплекса (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6). В результате таких действий происходит выбытие комплекса как объекта основных средств (п. 39 НСФО 16).

При этом необходимо определить, как будет использоваться изъятый предмет. Возможно несколько вариантов:

1) изъятый отдельный предмет выводится из эксплуатации и списывается с баланса;

2) изъятый отдельный предмет предназначен для продажи.

Иногда изъятый предмет может использоваться в качестве запчасти при ремонте объекта основных средств. В таком случае изъятый предмет передается на склад и учитывается на счете 5600 «Запасы».

При частичной ликвидации оборудования, входящего в состав комплекса, определяются стоимость выбывающего предмета и относящаяся к нему сумма накопленной амортизации. Выделение стоимости производится по удельному весу, рассчитанному на основании оценки первоначальной стоимости каждого объекта, входящего в состав комплекса.

Банк может самостоятельно провести оценку выбывающих объектов в результате частичной ликвидации (п. 25 НСФО 16).

Совершение каждой операции оформляется первичным учетным документом (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З). Процесс разукомплектации состоит из нескольких этапов по оформлению документов:

● оформление приказа (распоряжения) руководителя банка с указанием причины и цели проведения мероприятий;

● составление акта о внутренней оценке объекта;

● составление акта по итогам разукомплектации основного средства;

● составление акта о выбытии основного средства;

● составление акта о приеме-передаче новых основных средств.

Форма акта по разукомплектации основных средств законодательством не предусмотрена, поэтому банку необходимо разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике.

В настоящее время в НСФО 16 и Постановлении № 506 порядок отражения операций по частичной ликвидации (разукомплектации) объекта основных средств прямо не предусмотрен. Вместе с тем банк вправе в учетной политике закрепить порядок отражения в бухгалтерском учете операций по разукомплектации основных средств, который может быть аналогичным порядку учета выбытия.

При выбытии основных средств банк признает операционные доходы (п. 30 Инструкции № 125).

Ситуация.

Бухгалтерский учет операций в банках по разукомплектации и дооборудованию основного средства при создании передвижного обменного пункта

Банк в своей деятельности использовал микроавтобус (объект № 1). Первоначальная стоимость основного средства составляет 153 070,00 руб., остаточная стоимость – 100 230,00 руб., начисленная амортизация – 52 840,00 руб. Банком было принято решение разукомплектовать микроавтобус для использования в качестве передвижного обменного пункта валют и дооборудовать его в соответствии с техническими требованиями, предъявляемыми к обменному пункту.

В результате разукомплектации из микроавтобуса выделили шасси (объект № 2) и оприходовали по оценочной стоимости (удельный вес объекта № 2 в первоначальной стоимости составил 25 %), в последующем они были проданы. Цена продажи по оценочной стоимости – 38 270,00 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 %. Кузов микроавтобуса был оприходован (объект № 3). Для дооборудования были приобретены комплектующие на общую сумму 146 580,00 руб., в т.ч. НДС 24 430,00 руб. (НДС включается в стоимость основного средства) с целью сборки объекта основных средств на базе микроавтобуса (объект № 4) и введения в эксплуатацию. При расчете стоимости извлеченного объекта и НДС произведено округление полученных данных.

Корреспонденция счетов в банках при разукомплектации и дооборудовании основного средства при создании передвижного обменного пункта

Разукомплектация основных средств в банках: налоговый учет

НДС при разукомплектации основных средств в банках

В соответствии с НК обороты по реализации товаров (к которым относятся и основные средства) на территории Республики Беларусь признаются объектом налогообложения НДС (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК).

Момент фактической реализации определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки объектов независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 1, 2 ст. 121 НК).

Налоговая база определяется исходя из цены реализации основного средства (п. 1, 2 ст. 120 НК).

Налог на прибыль при разукомплектации основных средств в банках

Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль – сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 1, абз. 3 ч. 1 п. 2 ст. 167, п. 1 ст. 182 НК).

Прибыль (убыток) от реализации основного средства определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от его реализации, уменьшенной на сумму исчисленного НДС, и остаточной стоимостью основного средства, а также затратами, связанными с его реализацией (ч. 1 п. 2 ст. 168 НК).

Доходы и расходы, полученные в результате разукомплектации основного средства, включаются в состав внереализационных доходов и расходов и учитываются при налогообложении прибыли (п. 2, подп. 3.43 п. 3 ст. 174, подп. 3.16, 3.52 п. 3 ст. 175 НК).