Организация применяет полную систему налогообложения, деятельность – оптовая торговля. В январе 2012 в бухгалтерском учете отражены проценты по кредиту начисленные в сумме 430 490 руб. В налоговом учете подлежат отражению проценты по кредиту, распределенные на реализованные товары, в сумме 191 199 руб., проценты, приходящиеся на остаток товара – 239 291 руб. Какую сумму ОНА следует отразить в январе 2012 г. – начисление ОНА (Д-т 09 –К-т 99), уменьшение ОНА (Д-т 99 – К-т 09)?

 

В связи с тем что в бухгалтерском учете проценты по кредиту учитываются в полном объеме, а в налоговом учете – в сумме, приходящейся на фактически реализованные товары, образуется разница в размере процентов, приходящихся на нереализованный товар, которая является вычитаемой временной разницей. Такая разница приведет к уменьшению налогооблагаемой прибыли в будущем отчетном периоде (периодах). От суммы этой разницы организация должна исчислить отложенный налоговый актив путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, предусмотренную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату. В бухгалтерском учете начисление отложенного налогового актива отражается записью по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». По мере уменьшения или полного погашения вычитаемой временной разницы, т.е. уменьшения суммы процентов, приходящихся на нереализованные товары в последующих отчетных периодах, будет уменьшаться либо погашаться отложенный налоговый актив. Его уменьшение или погашение отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».