Вопрос

Предприятие заключило договор займа с физическим лицом – резидентом Республики Беларусь. Сумма займа определена в белорусских рублях эквивалентно 10 000 долл. США по курсу Национального банка Республики Беларусь (далее – Нацбанк) на дату перечисления займа на расчетный счет предприятия-заемщика. В договоре определено, что проценты в размере 10 % начисляются ежемесячно на сумму основного долга в долларах США. На внереализационные расходы предприятие относит сумму процентов, пересчитанную в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату начисления процентов.

1. Ограничен ли законодательством размер процентов по договорам займа, учитываемых для целей налогообложения?

2. Правильно ли поступает предприятие при начислении процентов?

3. Может ли предприятие в 2015 году относить суммовую разницу, возникшую при погашении займа, на внереализационные расходы, учитываемые для целей налогообложения?

Пример

15 декабря 2014 г.

Дебет счета 51 – Кредит субсчета 67-2 – 108 600 000 руб. – поступили денежные средства по договору займа (курс на 15 декабря 2014 г. – 10 860 руб.).

31 декабря 2014 г.

Дебет субсчета 91-4 – Кредит субсчета 67-3 – 551 855 руб. (10 000 х 10 % / 365 х 17 дней = 46,57 долл. США) – начислены проценты по займу за период с 15 по 31 декабря 2014 г. (курс на 31 декабря 2014 г. – 11 850 руб.).

16 января 2015 г.

Дебет субсчета 91-4 – Кредит субсчета 67-3 – 655 846 руб. (10 000 х 10 % / 365 х 16 дней = 43,84 долл. США) – начислены проценты по займу за период с 1по 16 января 2015 г. (курс на 16 января 2015 г. – 14 960 руб.).

16 января 2015 г.

Дебет субсчета 67-3 – Кредит субсчета 68-4 – 157 001 руб. ((551 855 + 655 846) х 13 %) – начислен подоходный налог с процентов по договору займа.

16 января 2015 г.

Дебет субсчета 67-3 – Кредит счета 51 – 1 050 700 руб. – выплачены проценты по договору займа за вычетом подоходного налога.

16 января 2015 г.

Дебет счета 51 – Кредит субсчета 68-4 – 5 330 000 руб. ((149 600 000 –108 600 000) х 13 %) – начислен подоходный налог при возврате основного долга с дохода в виде разницы по курсу Нацбанка на дату поступления займа и на дату возврата основного долга по договору займа.

16 января 2015 г.

Дебет субсчета 67-2 – Кредит счета 51 – 144 270 000 руб.– возврат основного долга по договору займа эквивалентной 10 000 долл. США по курсу Нацбанка на день возврата основного долга (курс на 16 января 2015 г. – 14 960) за вычетом подоходного налога в сумме 5 330 000 руб. (10 000 х 14 960 – 5 330 000).

16 января 2015 г.

Дебет субсчета 91-4 – Кредит субсчета 67-2 – 41 000 000 руб. (149 600 000 – 108 600 000) – отнесена на внереализационные расходы суммовая разница при возврате основного долга по договору займа, учитываемая для целей налогообложения?