При планировании себестоимости различных видов продукции выделяют переменные и условно-постоянные затраты. При расчете переменных затрат для большинства предприятий проблемой является отсутствие корректной и постоянно обновляемой нормативной базы расхода сырья и материалов (нередки случаи, когда нормативные базы не обновляются месяцами). Однако решение данной проблемы, скорее, технико-технологическое, нежели методическое.

Методическая проблема возникает на этапе планирования накладных расходов в составе себестоимости продукции, а точнее при обосновании величины косвенных расходов в себестоимости отдельных видов изделий. В соответствии с методическими указаниями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) предприятиям предоставлено право выбора базы для перераспределения этих затрат между видами выпускаемой продукции.

В качестве такой базы выбирается одна из наиболее значимых переменных величин: заработная плата производственных рабочих, материальные затраты и др. На рассматриваемом предприятии в качестве такой базы выбрана заработная плата производственных рабочих. Расчет себестоимости продукции традиционным методом приведен в табл. 1, где накладные расходы составляют 652 % от заработной платы производственных рабочих.