Реализация товаров в рассрочку в розничной торговле

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 28 ноября 2022 г.

Излагается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации розничной торговли хозяйственных операций, связанных с реализацией товаров в рассрочку.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

На основании п. 1 ст. 424 ГК по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Согласно п. 1, 4 ст. 458 ГК в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, – в срок, определенный в соответствии со ст. 295 ГК.

Договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом.

В соответствии с п. 1 ст. 459 ГК договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку.

Договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.

Статьей 770 ГК указано, что правила, установленные гл. 42 ГК, распространяются также на случаи аванса, предоплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий заем), если иное не предусмотрено законодательством.

Пунктами 1, 2 ст. 762 ГК определено, что если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Национального банка на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Если иное не установлено договором, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п. 5 ст. 458 ГК).

Ответственность покупателя за неисполнение установленной договором купли-продажи обязанности по оплате проданного товара в установленный договором срок предусмотрена п. 4 ст. 458 ГК (подлежат уплате проценты в соответствии со ст. 366 ГК). В то же время п. 4 ст. 458 ГК согласно п. 3 ст. 470 ГК не применяется к договорам розничной купли-продажи товаров в кредит, в т.ч. с условием оплаты покупателем товаров в рассрочку. В таком случае в качестве меры ответственности покупателя за несоблюдение договорных сроков оплаты договором розничной купли-продажи может предусматриваться уплата неустойки (штрафа, пени) на основании п. 1 ст. 310 ГК.

В бухгалтерском учете полученный в день признания выручки от реализации товара первоначальный платеж продавец отражает по дебету счетов учета денежных средств. При этом по кредиту его можно отразить как с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», так и без использования счета 62 с отражением по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Порядок отражения первоначального платежа закрепляется в учетной политике организации (п. 40, 48, 70 Инструкции № 50, п. 22 Инструкции № 102, ст. 1, 5 ст. 9 Закона № 57-З).

Если товар является предметом залога (п. 5 ст. 458 ГК), то учет полученных гарантий в обеспечение исполнения обязательств по оплате периодических платежей ведется на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств полученные» (п. 86 Инструкции № 50).

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению, включаются в состав прочих доходов по текущей деятельности и учитываются на субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции № 102). Проценты, причитающиеся к получению, ежемесячно включаются в состав доходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 Инструкции № 102).

Оборот по реализации товара на территории Республики Беларусь признается объектом налогообложения НДС (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК). Момент фактической реализации определяется как день отгрузки товара и не зависит от порядка расчетов по нему покупателем (п. 1 ст. 121 НК).

Для целей исчисления НДС полученные (причитающиеся к получению) проценты увеличивают налоговую базу НДС. Момент фактической реализации определяется в соответствии с учетной политикой как день отражения процентов в бухгалтерском учете либо как день их получения (подп. 4.4 п. 4 ст. 120, подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК).

Суммы штрафов и пеней за несвоевременную уплату очередных платежей облагаются НДС (подп. 4.2 п. 4 ст. 120 НК). Момент фактической реализации определяется в соответствии с учетной политикой как день отражения штрафов и пеней в бухгалтерском учете либо как день их получения (подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК).

Налогообложение процентов, штрафов, пеней производится по той ставке, которая применялась при исчислении НДС по реализованному товару (подп. 2.3 п. 2, подп. 3.4 п. 3 ст. 122 НК).

Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 168 НК). Выручка от реализации на возмездной основе товаров отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством (п. 7 ст. 168 НК).

При исчислении налога на прибыль проценты включаются во внереализационные доходы на дату отражения их в бухгалтерском учете. Исчисленные из этих доходов суммы НДС отражаются во внереализационных расходах в том периоде, когда они отражены в декларации по НДС (п. 2, подп. 3.4 п. 3 ст. 174, подп. 3.42 п. 3 ст. 175 НК).

Суммы штрафных санкций за просрочку платежей облагаются налогом на прибыль в составе внереализационных доходов. Отражаются эти суммы на дату, определенную в учетной политике, но не позднее даты их получения (подп. 3.5 п. 3 ст. 174 НК). НДС, исчисленный из этих доходов, относится в состав внереализационных расходов в том отчетном периоде, за который эти суммы отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС (подп. 3.42 п. 3 ст. 175 НК).

Исчисление и уплата подоходного налога с физлиц производятся в отношении доходов плательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением, в частности, коммерческих займов (п. 2 ст. 216 НК). Таким образом, подоходный налог при продаже физлицам товаров в рассрочку не исчисляется, поскольку в этом случае имеет место предоставление физлицу (покупателю) коммерческого займа.

Пример.

Организация розничной торговли в июне 2022 г. реализовала покупателю товар в кредит с условием рассрочки платежа стоимостью 1 260,00 руб., в т.ч. НДС 20 %. Согласно условиям договора товар не является предметом залога. Рассрочка предоставлена сроком на 3 мес. с первоначальным взносом 20 %. Ежемесячный платеж по кредиту составляет 336,00 руб., ежемесячная сумма процентов – 24,00 руб. Платеж по кредиту и проценты уплачиваются ежемесячно не позднее последнего числа месяца начиная с июня 2022 г. Платеж по кредиту за июль 2022 г. покупателем внесен в кассу в августе 2022 г. Сумма пени составила 6,00 руб. и внесена в кассу в августе 2022 г. Покупная стоимость реализованного товара – 1 000,00 руб., торговая надбавка – 5 %. Момент фактической реализации для пени (штрафов) определяется как день их получения.