Медицинские осмотры работников

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 28 января 2016 г.

В статье затронуты вопросы бухгалтерского и налогового учета расходов на прохождение медосмотров работниками.

Медосмотры работников осуществляются для обеспечения охраны труда в организации.

Основными НПА в сфере правового регулирования проведения медосмотров являются:

● Трудовой кодекс (далее – ТК);

● Закон от 23.06.2008 № 356-З «Об охране труда» (в ред. от 12.07.2013; далее – Закон № 356-З);

● Закон от 07.01.2012 № 340-З «О санитарно-эпидемическом благополучии населения»;

● Инструкция о порядке проведения обязательных медицинских осмотров работающих, утв. постановлением Минздрава от 28.04.2010 № 47 (в ред. от 26.04.2011; далее – Инструкция № 47).

В соответствии со ст. 228 ТК для обеспечения безопасности труда и предупреждения профессиональных заболеваний, а также в целях охраны здоровья работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или на работах, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе, проходят следующие медосмотры:

1) обязательные:

предварительные – при поступлении на работу;

периодические – в течение трудовой деятельности;

2) внеочередные – при ухудшении состояния здоровья.

Кроме того, работники, занятые на работах с повышенной опасностью, проходят предсменный (перед началом работы, смены) медосмотр или освидетельствование на предмет нахождения в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения.

Порядок проведения обязательных медосмотров устанавливается Минздравом по согласованию с Минтруда и соцзащиты (ч. 2 ст. 27 Закона № 356-З).

Порядок проведения обязательных медосмотров работников (предварительных, периодических и внеочередных) установлен Инструкцией № 47.

В соответствии с п. 3 Инструкции № 47 обязательные медосмотры проводятся при выполнении работ:

1) связанных с воздействием вредных и (или) опасных факторов производственной среды, показателей тяжести и напряженности трудового процесса, при работе с которыми обязательны предварительные, периодические и внеочередные медосмотры, согласно приложению 1 к Инструкции № 47;

● красители и пигменты органические (азокрасители бензидиновые, фталоцианиновые, хлортиазиновые, антрахиноновые, триарилметановые, тиоиндигоидные);

●  пестициды (хлорорганические, фосфорорганические, ртутьорганические, карбаматы, пиретроиды и др.);

● пыль животного и растительного происхождения (хлопка, льна, конопли, кенафа, джута, зерна, табака, древесины, торфа, хмеля, бумаги, шерсти, пуха, натурального шелка и др.);

●  абразивные и абразивсодержащие аэрозоли (электрокорундов, карбида бора, карбида кремния).

Показатели тяжести и напряженности трудового процесса при работе:

● производственный шум;

● подъем и перемещение груза вручную;

●  наблюдение за экранами видеодисплейных терминалов при буквенно-цифровом типе отображения информации – более 3 ч. в смену, при графическом типе отображения – более 5 ч. в смену.

2) для которых обязательны предварительные, периодические и внеочередные медосмотры, согласно приложению 2 к Инструкции № 47 (например, работы в военизированной охране, спецсвязи, аппарате инкассации и других службах, которым разрешено ношение и применение огнестрельного оружия; работа в ночную смену (более 4 раз в месяц));

3) для которых обязательны предварительные, периодические и внеочередные медосмотры с целью предотвращения инфекционных и паразитарных заболеваний, согласно приложению 3 к Инструкции № 47, например, работы в организациях общепита, торговли, в буфетах, пищеблоках, где имеется контакт с пищевыми продуктами в процессе их производства, хранения, реализации; работы на всех видах транспорта, связанные с непосредственным обслуживанием пассажиров.

Кроме того, в соответствии с п. 4 Инструкции № 47 медосмотры лиц, поступающих на работу и работающих в условиях труда согласно приложению 1 к Инструкции № 47 и на работах согласно приложению 2 к Инструкции № 47, проводятся с учетом заболеваний (синдромов), являющихся общими противопоказаниями, согласно приложению 4 к Инструкции № 47.

В частности, такие работники не могут работать в ночные смены (более 4 раз в месяц), работать на высоте, работать в охране организаций без права на ношение огнестрельного оружия.

Предварительные медосмотры

В соответствии с п. 6 Инструкции № 47 медосмотры лиц, поступающих на работу и работающих, проводятся с целью:

● определения пригодности к выполнению поручаемой им работы;

●  предотвращения распространения инфекционных и паразитарных заболеваний;

●  динамического наблюдения за состоянием здоровья;

●  своевременного выявления профессиональных и общих (непрофессиональных) заболеваний;

●  профилактики, лечения, медицинской реабилитации лиц с выявленными заболеваниями и улучшения условий их труда.

Согласно п. 6 ч. 1 ст. 26 ТК при заключении трудового договора в случаях, предусмотренных законодательными актами, наниматель обязан потребовать, а гражданин предъявить медицинскую справку о состоянии здоровья.

Все лица моложе 18 лет принимаются на работу лишь после предварительного медосмотра и в дальнейшем, до достижения 18 лет, ежегодно подлежат обязательному медосмотру, если иное не установлено ТК.

Работодатель также обязан требовать документы, подтверждающие прохождение работающими по гражданско-правовому договору медицинского осмотра, если это необходимо для выполнения соответствующих видов работ (оказания услуг) (ст. 27 Закона № 356-З).

Так, с целью защиты прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым договорам, Указом Президента от 06.07.2005 № 314 «О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым и трудовым договорам» (в ред. от 14.04.2014) установлено, что заказчик исходя из вида гражданско-правового договора обязан:

● требовать документы, подтверждающие прохождение ими медосмотра, если это необходимо для выполнения соответствующих видов работ;

● не допускать (отстранять) к выполнению работ, оказанию услуг, созданию объектов интеллектуальной собственности в соответствующий день граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым договорам в местах, предоставленных заказчиком, появившихся на работе в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, а также в состоянии, связанном с болезнью, препятствующем выполнению работы.

Предварительные медосмотры

Лица, направляемые на работы вахтовым методом, проходят предварительные медосмотры в организациях здравоохранения не позднее чем за 10 дней до их отъезда на место работы (п. 11 Инструкции № 47).

Предварительные медосмотры лиц, поступающих на работу, проводятся госорганизациями здравоохранения, имеющими специальное разрешение (лицензию) на осуществление медицинской деятельности с указанием составляющих лицензируемый вид деятельности работ и услуг – экспертная медицинская деятельность (освидетельствование на профпригодность), выданное в порядке, установленном законодательством (далее – организация здравоохранения).

В соответствии с п. 9 Инструкции № 47 предварительный медосмотр лиц, поступающих на работу, осуществляется по направлению работодателя, в котором указываются:

●  производство,

● профессия,

● вредные и (или) опасные факторы производственной среды, показатели тяжести и напряженности трудового процесса в соответствии с графой 2 приложений 1–3 к Инструкции № 47.

Форму направления организация может разработать самостоятельно.

Пример 1

Образец направления работника на медицинский осмотр

По окончании предварительного медосмотра лицу, прошедшему медосмотр, выдается медицинская справка о состоянии здоровья, предусмотренная п. 7.6 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утв. Указом Президента от 26.04.2010 № 200 (в ред. от 30.10.2015), с указанием годности к работе в данной профессии в условиях воздействия факторов производственной среды, показателей тяжести и напряженности трудового процесса (п. 33 Инструкции № 47).

Если работник не прошел медосмотр, наниматель обязан не допускать его к работе (отстранить от работы) в соответствующий день (смену) (п. 4 ч. 2 ст. 49 ТК).

Если работник будет принят на работу, противопоказанную ему по медицинскому заключению, это влечет наложение штрафа на работодателя в размере от 5 до 40 БВ (ч. 1 ст. 9.17 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).

Кроме того, если прием лица на работу, противопоказанную ему по состоянию здоровья, повлек профессиональное заболевание работника либо тяжкое (менее тяжкое) телесное повреждение, должностные лица привлекаются к уголовной ответственности (ч. 1 ст. 306 Уголовного кодекса).

Периодические медосмотры

Согласно п. 12 Инструкции № 47 периодические медосмотры при выполнении работ, связанных с воздействием вредных и (или) опасных факторов производственной среды, показателей тяжести и напряженности трудового процесса, при работе с которыми обязательны предварительные, периодические и внеочередные медосмотры согласно приложению 1 к Инструкции № 47, осуществляются в сроки, установленные в приложениях 1, 2 к Инструкции № 47.

Периодические медосмотры в соответствии с приложением 3 к Инструкции № 47, осуществляются один раз в год.

При отсутствии в приложении 1 к Инструкции № 47 указаний на сроки проведения периодических медосмотров они проводятся с учетом результатов комплексной гигиенической оценки условий труда работающих:

● 1 раз в год – в случае отнесения условий труда к вредным 3-й или 4-й степени (классы 3.3, 3.4) или опасным (класс 4);

● 1 раз в 2 года – в случае отнесения условий труда к вредным 1-й или 2-й степени (классы 3.1, 3.2);

● 1 раз в 3 года – в случае допустимых условий труда (класс 2).

Подпунктом 1.2.3 приложения 1 к Инструкции № 47 при работе, связанной с воздействием вредных факторов синтетических моющих средств (сульфанол, алкиламиды и др.), периодичность прохождения медосмотров работниками не установлена. Следовательно, они проводятся с учетом результатов комплексной гигиенической оценки условий труда работающих в соответствии с ч. 3 п. 12 Инструкции № 47 (1 раз в год, 1 раз в 2 года, 1 раз в 3 года в зависимости от установленного класса опасности условий труда).

При работе в организациях общепита, торговли, в буфетах, пищеблоках, где имеется контакт с пищевыми продуктами в процессе их производства, хранения, реализации, периодичность прохождения обязательного медосмотра – 1 раз в год (п. 2 приложения 3 к Инструкции № 47).

Согласно п. 16–18 Инструкции № 47 для проведения периодических медосмотров наниматель ежегодно составляет список профессий (должностей) работников, подлежащих периодическим медосмотрам (далее – список профессий), по форме согласно приложению 5 к Инструкции № 47.

Список профессий направляется в организацию здравоохранения до 1 января года, в течение которого необходимо проведение запланированного периодического медосмотра.

Периодические медосмотры работников, не включенных в список профессий, осуществляются на основании направления нанимателя в организацию здравоохранения.

Далее организация здравоохранения на основании списка профессий составляет и направляет нанимателю не позднее 1 февраля текущего года график проведения периодических медосмотров (далее – график).

Наниматель на основании списка профессий и графика составляет список работников, подлежащих периодическому медосмотру (далее – список работников), по форме согласно приложению 6 к Инструкции № 47.

Список работников за 15 дней до начала периодического медосмотра направляется в организацию здравоохранения.

Периодические медосмотры работников завершаются до 1 декабря текущего года.

По результатам периодического медосмотра работников, включенных в список работников, в месячный срок с даты окончания медосмотра организацией здравоохранения составляется акт периодического медосмотра по форме согласно приложению 7 к Инструкции № 47.

Акт периодического медосмотра оформляется в 3 экземплярах, один из которых в течение 5 рабочих дней направляется нанимателю, второй – в территориальный орган государственного санитарного надзора, а третий остается в организации здравоохранения. 

Внеочередные медосмотры

Проведение внеочередных медосмотров осуществляется:

1) по инициативе работодателя:

● в случае изменений условий труда работающего;

● при заболевании (травме) работающего с временной утратой трудоспособности свыше 3 мес.;

● по окончании отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет;

2) инициативе организации здравоохранения:

● при вновь возникшем заболевании и (или) его последствиях, препятствующих продолжению работы;

●  необходимости проведения дополнительных исследований, динамического наблюдения, консультаций врачей-специалистов и др. (по результатам периодического медосмотра);

● угрозе возникновения или распространения групповых инфекционных заболеваний;

3) по инициативе работающего при ухудшении состояния его здоровья.

Предсменные медосмотры и освидетельствования

Работающие, занятые на работах с повышенной опасностью, проходят предсменный (перед началом работы, смены) медосмотр либо освидетельствование на предмет нахождения в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения.

Постановлением Минтруда и соцзащиты и Минздрава от 02.12.2013 № 116/119 (далее – Постановление № 116/119) утверждены:

● Инструкция о порядке проведения предсменного (перед началом работы, смены) медицинского осмотра работающих (далее – Инструкция о предсменном медосмотре);

● Инструкция о порядке проведения освидетельствования на предмет нахождения в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения работающих (далее – Инструкция об освидетельствовании).

Постановлением № 116/119 установлен перечень работ (профессий), при выполнении которых требуются предсменный (перед началом работы, смены) медицинский осмотр либо освидетельствование работающих на предмет нахождения в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, согласно приложению к Постановлению № 116/119 (далее – Перечень № 116/119).

● работы по строительству подземных сооружений специальными способами (цементация и химическое закрепление грунтов и фундаментов, забивка свай, искусственное замораживание грунтов и водопонижение, продавливание тоннельных конструкций под дамбами, сооружениями, магистралями и водоемами и др.);

● работы в службах движения, пути, подвижного состава, тоннельных сооружений, сигнализации и связи метрополитенов;

●  управление дорожными, строительными, землеройными машинами.

Кроме того, в соответствии с ч. 2 п. 2 Инструкции об освидетельствовании работодатель имеет право проводить освидетельствование работающих на предмет нахождения в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения в случаях, когда в отношении их имеются достаточные основания полагать, что они находятся в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения.

Предсменный медосмотр может осуществляться:

●  медработником, состоящим в штате работодателя (необходимо наличие специального разрешения (лицензии) на осуществление медицинской деятельности);

●  медработником организации здравоохранения (иной организации), ИП, имеющими лицензию, на основании заключенного гражданско-правового договора (п. 4 Инструкции о предсменном медосмотре).

Освидетельствование может проводиться:

●  уполномоченным работником работодателя (вне зависимости от его квалификации);

●  организацией здравоохранения (иной организацией), ИП, имеющими специальное разрешение (лицензию) на осуществление медицинской деятельности, на основании заключенного гражданско-правового договора (п. 5 Инструкции об освидетельствовании).

В соответствии с п. 7 Инструкции о предсменном медосмотре, п. 5 Инструкции об освидетельствовании предсменный медосмотр и освидетельствование проводятся с использованием специальных приборов и экспресс-тестов (предсменный медосмотр также может проводиться путем лабораторного исследования биообразцов, забранных у работающих).

По результатам предсменного медосмотра или освидетельствования в отношении работающего работодателем принимается одно из следующих решений:

● о допуске к работе;

● недопуске к работе.

Факт проведения предсменного медосмотра работающего регистрируется в журнале предсменного (перед началом работы, смены) медосмотра работающих по форме согласно приложению к Инструкции о предсменном медосмотре.

Если работник отказывается от прохождения предсменного медосмотра, он не допускается к выполнению работы в соответствующие день, смену.

Факт проведения освидетельствования регистрируется в журнале освидетельствования работающих по форме согласно приложению к Инструкции об освидетельствовании.

Отказ работающего от прохождения освидетельствования является основанием для отстранения его от работы в соответствующие день, смену.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на прохождение медосмотров работниками

Согласно ч. 4 ст. 228 ТК, ч. 5 ст. 27 Закона № 356-З расходы по проведению медосмотров работниками несет наниматель.

Кроме того, на время прохождения предусмотренных ст. 228 ТК медосмотров за работником сохраняются его место работы (должность) и средний заработок.

В соответствии с п. 8 Инструкции № 47 оказание медицинских услуг при проведении медосмотров лиц, поступающих на работу, осуществляется в порядке, установленном постановлением Совета Министров от 10.02.2009 № 182 «Об оказании платных медицинских услуг государственными учреждениями здравоохранения» (в ред. от 14.12.2015; далее – Постановление № 182).

В перечень платных медицинских услуг, оказываемых гражданам Республики Беларусь государственными учреждениями здравоохранения, утв. Постановлением № 182 (далее – Перечень № 182), включены все виды медосмотров граждан, за исключением осмотров безработных при приеме на работу и направлении их органами по труду, занятости и социальной защите на профессиональную подготовку и повышение квалификации, а также медосмотры граждан до 18 лет.

Согласно ч. 2 п. 12 Перечня № 182 обязательные медосмотры поступающих на работу (работающих) с вредными и (или) опасными условиями труда или на работы, где в соответствии с законодательством есть необходимость в профессиональном отборе, за исключением работников бюджетных организаций, осуществляются по договорам с нанимателями.

Таким образом, расходы на проведение обязательного медосмотра осуществляются за счет нанимателя на основании заключенного договора между организацией и медучреждением.

Для подтверждения целевого использования понесенных затрат необходимы документы, подтверждающие расходы нанимателя по оплате услуг медучреждения по договору, заключенному с этим учреждением, на предоставление работникам организации медицинских услуг.

Согласно ст. 10 Закона от 12.07.2013 № 57-З « О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. от 04.06.2015) основанием для отражения в бухгалтерском учете расходов по проведению медосмотра работников служит первичный учетный документ, подтверждающий оказание услуг медучреждением: акт предварительного или периодического медосмотра, а также акт о выполненных работах (оказанных услугах) (п. 33–39 Инструкции № 47). Кроме того, факт прохождения работником предварительного медосмотра подтверждается медицинской справкой.

В силу п. 28 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (в ред. от 30.06.2014; далее – Инструкция № 50), на счете 26 «Общехозяйственные затраты» отражаются затраты, связанные с управлением организацией. Затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные затраты», списываются с этого счета в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и других счетов.

В организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на реализацию» отражаются расходы на транспортировку товаров, на оплату труда, на содержание зданий, сооружений, инвентаря, на хранение, подработку и упаковку товаров, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы (п. 35 Инструкции № 50).

Согласно п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (в ред. от 31.12.2013; далее – Инструкция № 102), в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываются в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством.

В организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, это расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).

Таким образом, расходы, связанные с проведением обязательных медосмотров работников, включаются в состав управленческих расходов организации как затраты, которые осуществляет наниматель в соответствии с законодательством.

Вне зависимости от результатов медосмотра работника стоимость медосмотра включается в расходы по текущей деятельности, учитываемые как затраты, связанные с управлением, в том отчетном периоде, в котором проведен медосмотр (п. 27, 28, 35 Инструкции № 50, ч. 2 п. 32 Инструкции № 102).

Пример 2

Организация оплатила стоимость проведения предварительного медосмотра физлица при его поступлении на работу.

В бухгалтерском учете формируются следующие записи:

Дебет счетов 60, 76 – Кредит счета 51 – отражена оплата медосмотра работника.

Дебет счета 26 (44) – Кредит счетов 60, 76 – отражена стоимость услуги по проведению обязательного медосмотра работника.

Дебет субсчета 90-5 – Кредит счета 26 (44) – затраты на проведение обязательного предварительного медосмотра учтены в управленческих расходах по текущей деятельности.

Подоходный налог

Согласно ст. 153 Налогового кодекса (далее – НК) объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц не признаются доходы, полученные плательщиками:

● в размере стоимости медицинских услуг на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медосмотров работников, оплаченных за счет средств организации или ИП, проводимых в порядке и случаях, устанавливаемых Минздравом по согласованию с Минтруда и соцзащиты (подп. 2.11 ст. 153 НК);

● размере стоимости медицинских услуг, оказываемых организациями здравоохранения или иными организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством, и содержащимися за счет средств организаций и ИП, для работников таких организаций и ИП (подп. 2.12 ст. 153 НК).

Отчисления в ФСЗН

Суммы средств работодателя, направленные на медосмотры в соответствии с законодательством (а именно, ст. 228 ТК), включены в Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совета Министров от 25.01.1999 № 115 (в ред. от 23.07.2014).

НДС

Согласно подп. 2.16 ст. 93 НК не признается объектом обложения НДС стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших.

Следовательно, со стоимости обязательных медосмотров работников НДС не исчисляется.

Налог на прибыль

В соответствии со ст. 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

На время прохождения предусмотренных ст. 228 ТК медосмотров за работником сохраняются его место работы (должность) и средний заработок.

Таким образом, к затратам на оплату труда, учитываемым при налогообложении, относятся расходы организации по оплате труда за время, связанное с прохождением работниками медосмотров, если такие осмотры предусмотрены законодательством.

Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении, определен в ст. 131 НК, и расходы, связанные с охраной труда, в т.ч. на прохождение медосмотров работников в соответствии с законодательством, в нем отсутствуют.

Следовательно, расходы нанимателя на проведение обязательных медосмотров учитываются при налогообложении налогом на прибыль.