Комментарий к постановлению Министерства финансов от 21.12.2015 № 58 «О некоторых вопросах составления первичных учетных документов»

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 8 февраля 2016 г.

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. В статье рассматривается порядок использования единолично составленных подрядчиком (исполнителем) или заказчиком первичных учетных документов, подтверждающих выполнение работ (оказание услуг), определенный постановлением Минфина от 21.12.2015 № 58 «О некоторых вопросах составления первичных учетных документов» (далее – Постановление № 58).

Согласно ст. 10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З) первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом, должны содержать в т.ч. следующие сведения:

● наименование документа, дату его составления;

● наименование организации, ФИО ИП, являющегося участником хозяйственной операции;

● содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

● должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Вместе с тем в п. 6 ст. 10 Закона № 57-З закреплено нововведение, направленное на упрощение ведения хозяйственного оборота. В частности, установлено, что первичный учетный документ, подтверждающий выполнение работ (оказание услуг), может быть составлен подрядчиком (исполнителем) и заказчиком единолично в случаях, определенных Минфином, при условии, что договором, заключенным в письменной форме между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком, предусмотрен такой порядок оформления выполненных работ (оказанных услуг).

Подобные случаи установлены Постановлением № 58, вступившим в силу с 16.01.2016. Так, случаем, при котором первичный учетный документ, подтверждающий выполнение работ (оказание услуг), может быть составлен подрядчиком (исполнителем) и заказчиком единолично, является заключение публичного договора между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком.

Таким образом, для оформления единолично составленного акта требуется одновременное наличие 2 условий:

1) договор должен являться публичным;

2) публичный договор, заключенный в письменной форме между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком, предусматривает единоличный порядок оформления акта о выполненных работах (оказанных услугах).

По публичным договорам на выполнение работ (оказание услуг) в настоящее время возможно одностороннее (единоличное) составление актов об их выполнении (оказании) как заказчиком, так и подрядчиком (исполнителем). Акты будут являться основанием для отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете в соответствии со ст. 10 Закона № 57-З, если условие о возможности единоличного подписания акта закреплено в публичном договоре, заключенном между сторонами.

При этом требования к содержанию актов, закрепленные в п. 2 ст. 10 Закона № 57-З, остаются неизменными.

Чтобы определить, о каких конкретно договорах идет речь, следует обратиться к содержанию ст. 396 Гражданского кодекса (далее – ГК). По основаниям заключения все договоры, как известно, делятся на свободные и обязательные. Свободными считаются договоры, заключение которых полностью зависит от усмотрения сторон. Публичный договор, в отличие от свободных, является обязательным.

Публичным признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится (розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, энергоснабжение, медицинское, гостиничное обслуживание, обязательное страхование и т.п.) (ст. 396 ГК).

Из определения следует, что публичный договор заключается с любым желающим на отраженных в нем условиях. Коммерческая организация не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим в отношении заключения публичного договора, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Отказ коммерческой организации от заключения публичного договора при наличии возможности предоставить потребителю соответствующие товары (работы, услуги) не допускается.

При необоснованном уклонении коммерческой организации от заключения публичного договора применяются положения о судебном порядке понуждения заключить договор, предусмотренные п. 4 ст. 415 ГК.

Цена товаров, работ и услуг, а также иные условия публичного договора устанавливаются одинаковыми для всех потребителей, за исключением случаев, когда законодательством допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей.

В ст. 396 ГК закреплено право Правительства в случаях, предусмотренных законодательными актами, издавать правила, обязательные для сторон при заключении и исполнении публичных договоров (типовые договоры, положения и т.п.), если иное не установлено Президентом.

Применительно к возмездному оказанию услуг и выполнению работ к публичным договорам законодательство прямо относит такие договоры, как:

1) договор бытового подряда (ст. 683 ГК);

2) договор на оказание соответствующего вида жилищно-коммунальных услуг (ст. 14 Закона от 16.07.2008 № 405-З «О защите прав потребителей жилищно-коммунальных услуг»);

3) договор по оказанию услуг почтовой связи общего пользования (ст. 1 Закона от 15.12.2003 № 258-З «О почтовой связи»);

4) договор по оказанию гостиничных услуг (п. 6 Правил гостиничного обслуживания в Республике Беларусь, утв. постановлением Совета Министров от 07.04.2006 № 471);

5) договор на оказание услуг электросвязи (п. 4 Правил оказания услуг электросвязи, утв. постановлением Совета Министров от 17.08.2006 № 1055) и т.п.

В свою очередь, согласно ст. 39 Закона от 09.01.2002 № 90-З «О защите прав потребителей» и Правилам к бытовым услугам относятся: мелкий ремонт одежды, прокат, услуги по химической чистке и (или) окрашиванию изделия, производство кожаной одежды, мехов и меховых изделий, ремонт одежды и (или) производство готовой одежды, трикотажных изделий, ремонт или изготовление ювелирных изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, услуги парикмахерских, услуги по чистке (стирке) текстильных, меховых и прочих изделий, услуги по ремонту электробытовых товаров, услуги по техническому обслуживанию и ремонту механических транспортных средств, услуги по обработке фотоматериалов, услуги бань и душевых, услуги в области производства, по ремонту, содержанию и реставрации мебели и др.

По ряду перечисленных договоров законодателем прямо не предусмотрено подписание обеими сторонами договора акта приемки оказанных услуг (выполненных работ). Например, отсутствует такое требование в типовых формах договоров на оказание жилищно-коммунальных услуг, утв. постановлением Совета Министров от 27.01.2009 № 99 «О мерах по реализации Закона Республики Беларусь «О защите прав потребителей жилищно-коммунальных услуг», и т.п.

В то же время порядок выполнения других вышеперечисленных услуг и работ регулируется специальными нормами права, которые требуют подписания заказчиком услуги акта по факту ее оказания (например, подп. 5.3.3 СТБ 1175-2011 «Обслуживание транспортных средств организациями автосервиса. Порядок проведения», утв. постановлением Госстандарта от 10.06.2011 № 30). Поскольку заключаемые в соответствии со специальными нормами права договоры на оказание названных услуг (выполнение работ) должны содержать условие о приемке работ (услуг) на основании двусторонне подписанного акта, следовательно, указать на возможность оформления акта в единоличном порядке, как того требует п. 6 ст. 10 Закона № 57-З, стороны договора будут не вправе.

Кроме того, стороны могут распространить применение комментируемой нормы и на ранее заключенные договоры, подписав соответствующее соглашение между собой, указав в нем публичные договоры, по которым изменяется порядок приемки оказанных услуг (выполненных работ).

Комментируемое изменение имеет прогрессивный характер, поэтому и специальные нормы права в части возможности единоличного составления актов оказанных услуг (выполненных работ) теперь также нуждаются в совершенствовании. Изменения могут быть внесены как в специальные нормы, регламентирующие те или иные виды публичных договоров, так и в их типовые формы, утвержденные в установленном порядке.