И.А. ЗАБАЙЛОВИЧ
главный государственный налоговый инспектор
управления международного налогового сотрудничества
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 4 сентября 2015 г.

Понятие подлинного владельца

 Важнейшим условием применения норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения в отношении дивидендов, процентов, роялти является признание получателя доходов их фактическим (подлинным) владельцем. Статьи таких соглашений, определяющих порядок налогообложения дивидендов, процентов, роялти, в большинстве своем содержат оговорку, что право на освобождение от налога на доходы иностранных организаций (применение пониженной ставки) имеют только лица, являющиеся фактическим (подлинным) владельцем таких доходов.

Если же получателем дохода является не его фактический владелец, а, к примеру, посредник или иное лицо, уполномоченное на получение дохода, то такое лицо не имеет права на получение льготы по налогу на доходы в соответствии с международным договором, а у налоговых органов соответственно нет оснований на ее применение. Это обусловлено тем, что иногда для ухода от налогообложения того или иного вида дохода в качестве получателя дохода указывается лицо – резидент страны, по соглашению с которой этот вид дохода не подлежит налогообложению в Республике Беларусь или облагается налогом на доходы по более низкой ставке. Такое лицо является просто промежуточным звеном (посредником) для получения освобождения от налогообложения дохода в стране, международный договор об избежании двойного налогообложения с которой дает право на применение льготы.