Учет временных нетитульных и сборно-разборных сооружений

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 9 февраля 2016 г.

Автор раскрывает понятия временных нетитульных и сборно-разборных сооружений, описывает порядок их бухгалтерского учета, отражение в налоговом учете.

Временные нетитульные сооружения

Общие положения

При осуществлении строительства у организаций возникает необходимость осуществления расходов, связанных с организацией процесса строительства. Одним из видов таких расходов являются расходы на создание специальных приспособлений (временных), зданий и сооружений.

К временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые временные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ, а также для обслуживания работников строительства в пределах строительной площадки или трассы, отведенных под строительство, с учетом приспособления и использования для нужд строительства существующих и вновь строящихся зданий и сооружений постоянного типа.

Временные здания и сооружения подразделяются на титульные (для обеспечения нужд строительства в целом) и нетитульные (для обеспечения нужд отдельного объекта, учитываемые в составе накладных расходов).

В перечень работ и расходов, относящихся к нетитульным временным зданиям и сооружениям, учтенных нормами общепроизводственных расходов, включаются:

1) приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;

2) складские помещения и навесы при объекте строительства;

3) душевые, кубовые, не канализованные уборные и помещения для обогрева рабочих;

4) настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания, приспособления по технике безопасности;

5) леса, инвентарные площадки, подмости, не предусмотренные в нормах расхода ресурсов;

6) заборы и ограждения, необходимые для производства работ (кроме специальных и архитектурно оформленных), предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ;

7) временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (территории в пределах до 25 м от периметра зданий или от линейных сооружений);

8) расходы, связанные с приспособлением строящихся и существующих на строительных площадках зданий и сооружений вместо строительства указанных выше нетитульных временных зданий и сооружений.

Нормами общепроизводственных расходов учитываются расходы по возведению, сборке, разборке, амортизации, текущему ремонту и перемещению нетитульных временных зданий и сооружений.

Временные (нетитульные) сооружения и приспособления относятся к запасам (п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133)) и учитываются на счете 10 «Материалы», их стоимость списывается в себестоимость работ (услуг) либо относится на увеличение стоимости незавершенного строительства в порядке, установленном учетной политикой предприятия.

Особенность временных нетитульных сооружений заключается в том, что согласно п. 3 Инструкции № 133 они являются запасами, учитываются на счете 10 «Материалы», их стоимость списывается в себестоимость работ (услуг) либо относится на увеличение стоимости незавершенного строительства в порядке, установленном учетной политикой предприятия.

В законодательстве Республики Беларусь требование к списанию (погашению) стоимости временных нетитульных зданий и сооружений отсутствует, т.е. организация вправе в своей учетной политике установить любой способ их списания:

● 100 % при передаче в эксплуатацию;

● 100 % при выбытии (ликвидации);

● 50 на 50 % при передаче в эксплуатацию и ликвидации временных нетитульных зданий и сооружений;

● ежемесячно равными частями в течение нормативного срока их использования.

Бухгалтерский учет временных нетитульных сооружений

Для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства организации, предназначен счет 23 «Вспомогательные производства» (п. 26 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).

Применительно к строительному производству к счету 23 могут быть открыты субсчета по видам вспомогательных производств, площадок строительства и объектов временных нетитульных сооружений.

Временные сооружения учитываются на субсчете 10-8 «Временные сооружения» к счету 10 (п. 16 Инструкции № 50).

Хозяйственные операции, связанные с возведением временного нетитульного сооружения, отражаются следующими записями:

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на затраты в соответствии с учетной политикой организации (п. 107 Инструкции № 133).

Износ нетитульных сооружений следует включать в затраты на строительство объекта в течение срока строительства.

По временным нетитульным сооружениям учет переноса стоимости возможен по 2 вариантам:

1) по остаточной стоимости;

2) первоначальной стоимости с открытием субсчета для учета износа.

Открыть субсчет для учета переноса стоимости позволяет п. 3 Инструкции № 50. Это может быть, например, субсчет 10-13.

В бухгалтерском учете перенос стоимости по нетитульным сооружениям на затраты следует отражать следующими записями:

Документальное оформление

Принятие к учету нетитульных зданий и сооружений оформляется первичным учетным документом, таким как форма С-5 «Акт об устройстве нетитульного временного здания и сооружения».

Примерная форма С-5 «Акт об устройстве нетитульного временного здания и сооружения» установлена приложением 2 к постановлению Минстройархитектуры от 25.01.2013 № 3 (далее – Постановление № 3).

Акт формы С-5 составляется комиссией в 2 экземплярах по каждому возводимому нетитульному временному зданию и сооружению. При этом к акту формы С-5 прикладывается чертеж (схема) возводимого временного объекта. Первый экземпляр акта формы С-5 прилагается к материальному отчету лица, сдавшего объект в эксплуатацию, в качестве основания для списания материалов, а второй экземпляр служит основанием для принятия объекта к бухгалтерскому учету и начисления амортизации.

Акт о разборке нетитульного временного здания и сооружения

В подтверждение факта разборки нетитульного временного здания и сооружения и получения от разборки возвратных материалов, их количества, стоимости и процента годности составляется акт о разборке нетитульного временного здания и сооружения формы С-6.

Рекомендуемая к применению форма акта о разборке утверждена Постановлением № 3 и приведена в приложении 3 к Постановлению № 3.

Акт о разборке является основанием для списания объекта с подотчета материально ответственного лица, оприходования материалов, полученных от разборки, корректировки стоимости объекта, перенесенной в состав затрат на производство.

Акт о разборке составляется комиссией в 3 экземплярах по каждому разбираемому нетитульному временному зданию и сооружению:

● 1-й экземпляр – для списания нетитульного временного здания и сооружения с подотчета материально ответственного лица;

● 2-й – для принятия на учет материалов, полученных от разборки нетитульного временного здания и сооружения, материально ответственным лицом;

● 3-й – для пересчета бухгалтерией суммы износа.

Исчисление и уплата налога на недвижимость по временным нетитульным зданиям и сооружениям

В соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 187 Налогового кодекса (далее – НК) налоговая база налога на недвижимость определяется организациями исходя из наличия на 1 января календарного года:

● капстроений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (учитываемых в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – книга учета доходов и расходов), в соответствии с абз. 9 ч. 1 п. 1 ст. 291 НК по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы) по остаточной стоимости. При этом остаточная стоимость капстроений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, переданных в доверительное управление и (или) приобретенных в процессе доверительного управления, определяется вверителем самостоятельно в соответствии с законодательством, в т.ч. с учетом амортизации;

● иных капстроений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов).

На основании вышеизложенного плательщиком налога на недвижимость по временным зданиям и сооружениям (как титульным, так и нетитульным) будет признаваться организация, у которой на балансе (по данным бухгалтерского учета) числятся такие объекты (временные титульные и нетитульные здания и сооружения).

Если учетной политикой организации предусмотрено, что стоимость временных нетитульных зданий и сооружений будет списана в размере 100 % при их передаче в эксплуатацию, то даже при наличии объекта налогообложения налогом на недвижимость налоговая база по такому объекту будет равна нулю и у организации будет отсутствовать обязанность по уплате налога на недвижимость.

Пример 1

Организация, осуществляющая строительство объекта недвижимости, в феврале 2016 г. возвела на строительной площадке кладовую прораба для хранения инвентаря и инструментов на период строительства. Помещение, будет относиться к временным нетитульным зданиям.

Стоимость затрат по его возведению составила 15 млн Br, которые и сформировали стоимость возведенного объекта, отраженного организацией на счете 10 «Материалы».

Согласно учетной политике организации стоимость запасов (в т.ч. временных нетитульных зданий и сооружений) включается в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) в размере 100 % при их передаче в эксплуатацию.

В данном случае налог уплачиваться не будет, поскольку стоимость складского помещения (налоговая база по налогу на недвижимость) по состоянию на 01.04.2016 будет равна нулю.

Если же в учетной политике организации в отношении временных нетитульных зданий и сооружений будет установлен иной метод списания их стоимости, организация будет признаваться плательщиком налога на недвижимость исходя из стоимости их возведения по состоянию на первое число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором они были возведены, за вычетом части стоимости временных нетитульных зданий и сооружений, списанной на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг).

Пример 2

Организация, осуществляющая строительство объекта недвижимости, в феврале 2016 г. возвела на строительной площадке кладовую прораба для хранения инвентаря и инструментов на период строительства. Помещение согласно НРР 8.01.102-2012 будет относиться к временным нетитульным зданиям.

Стоимость затрат по его возведению составила 15 млн Br, которые и сформировали стоимость возведенного объекта, отраженного организацией на счете 10 «Материалы».

Согласно учетной политике организации стоимость запасов (в т.ч. временных нетитульных зданий и сооружений) включается в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) в размере 100 % при их ликвидации (выбытии).

В рассматриваемой ситуации организация будет признаваться плательщиком налога на недвижимость по состоянию на 01.04.2016 в отношении складского помещения.

Сборно-разборные сооружения

Общие положения

Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

● активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

● организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

● активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 мес.;

● организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 мес. с даты приобретения;

● первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Земельные участки, вложения в земельные участки, в улучшение земель, в объекты природопользования принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной госрегистрации, сертификации и т.п. отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы». (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)).

При этом п. 3 Инструкции № 26 предусмотрено, что она не применяется в отношении:

● запасов;

● оборудования, находящегося у заказчика, застройщика, подрядчика, требующего монтажа и предназначенного для установки в возводимых или реконструируемых объектах;

● строительных материалов, находящихся у заказчика, застройщика;

● вложений в долгосрочные активы;

● природных объектов;

● долгосрочных активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации, а также активов, входящих в выбывающие группы, принятые к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации;

● доходных вложений в материальные активы.

Выделение из состава имущества амортизируемого имущества, включая отнесение однотипных объектов к основным и оборотным средствам, входит в компетенцию комиссии по проведению амортизационной политики (п. 1 приложения 1 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6).

Объект основных средств классифицируется, а его нормативный срок службы определяется в соответствии с нормативными сроками службы основных средств, утв. постановлением Минэкономики от 30.09.2011 № 161. При отнесении объекта основных средств к определенной классификационной группе следует руководствоваться определениями, приведенными в ОКРБ 020-2002 «Основные средства и нематериальные активы», утв. постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров от 27.09.2002 № 48 (далее – ОКРБ 020-2002), который обеспечивает в т.ч. информационную поддержку решения задач учета основных средств в организациях всех форм собственности (гл. 3 ОКРБ 020-2002).

Так, в соответствии с гл. 3 ОКРБ 020-2002 к группе «Сооружения» относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

Сборно-разборная конструкция, возведенная организацией, представляет собой отдельный конструктивно обособленный от арендуемого помещения объект, предназначенный для обеспечения температурного режима, и, таким образом, отвечает определению «сооружение».

Бухгалтерский учет

Основные средства могут поступать в организацию в т.ч. в результате произведенных капитальных вложений при сооружении, строительстве, изготовлении объектов основных средств хозяйственным способом.

Хозяйственный способ строительства – организационная форма строительства, выполнения работ, при которой строительные, монтажные, иные специальные работы выполняются собственными силами застройщика, обладающего правом собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления на объекты строительства либо приобретающего эти права по окончании строительства. В случае строительства объекта с привлечением подрядных организаций к хозяйственному способу строительства относится та часть работ, которая выполнена собственными силами застройщика (п. 2 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10)). Затраты, произведенные при строительстве (выполнении работ) хозяйственным способом, включаются в стоимость объекта с учетом сметных норм расходования материальных и трудовых ресурсов, эксплуатации строительных машин и механизмов. При этом обоснованность произведенных затрат подтверждается экономическими расчетами, произведенными соответствующими специалистами застройщика, а решение о включении затрат в стоимость объекта учета принимается руководителем застройщика или иным уполномоченным им лицом.

Бухгалтерский учет операций по созданию объекта основных средств ведется на основании п. 13 Инструкции № 50 на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».

На основании п. 13 Инструкции № 50 сумма произведенных затрат отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. Таковыми являются в части начисленной заработной платы рабочих за монтаж сборно-разборной конструкции – счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», отчислений в ФСЗН от данной заработной платы – счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», отчислений в БРУСП «Белгосстрах» от заработной платы – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 55, 54, 59 Инструкции № 50).

Информация о наличии и движении строительных материалов, находящихся у заказчика, застройщика, отражается на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы».

На основании п. 12 Инструкции № 50 стоимость приобретенных материалов для строительства конструкции следует отразить записью по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Стоимость строительных материалов, использованных при выполнении строительных работ, отражается записью по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы».

В соответствии с п. 11 Инструкции № 10 до окончания строительства затраты, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», составляют в бухгалтерском учете стоимость объекта незавершенного строительства.

По окончании возведения конструкция принимается к бухгалтерскому учету на основании акта о приеме-передаче основных средств, форма которого приведена в приложении 1 к постановлению Минфина от 22.04.2011 № 23.

При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» по сформированной первоначальной стоимости (п. 13 Инструкции № 50).

Для большего удобства можно открыть к субсчету 07-3 «Строительные материалы» счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» следующие подсубсчета:

● 07-3-1 «Строительные материалы на складе»;

● 07-3-2 «Строительные материалы, переданные на объект строительства».

К субсчету 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» подсубсчет 76-2-1 «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

НДС

Поскольку учетной политикой организации предусмотрено признание доходов по методу начисления, то в соответствии с п. 6 ст. 107 НК вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в том случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено гл. 12 НК.

Налог на прибыль

Затраты на приобретение, создание амортизируемого имущества на основании подп. 1.13 п. 1 ст. 131 НК при налогообложении прибыли не учитываются.

Налог на недвижимость

В соответствии с подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость у организаций капстроения (здания, сооружения), классифицируемые в соответствии с законодательством как здания сборно-разборные и передвижные для целей определения нормативных сроков службы основных средств (подп. 2.2 п. 2 ст. 187 НК).