Применение ставки НДС в размере 0 % при реализации товаров

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 16 марта 2016 г.

Рассматривается применение нулевой ставки НДС при вывозе товаров за пределы Республики Беларусь, кроме государств – членов ЕАЭС: порядок подтверждения применения нулевой ставки, сроки подтверждения вывоза товаров за пределы Республики Беларусь, реализация товаров в магазины беспошлинной торговли, нулевая ставка в ТахFrее.

Поскольку обычной ставкой НДС является ставка налога в размере 20 %, то нулевая ставка налога представляет собой отсутствие налоговой нагрузки в части НДС при реализации отдельных товаров (работ, услуг).

Применение нулевой ставки НДС связано с исключением уплаты этого налога, который, как известно, признается налогом, взимаемым с потребителей внутри государства (внутренний налог), с потребителей других государств.

Нулевая ставка НДС может быть применена при реализации следующих товаров:

● товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены ЕАЭС при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь;

● товаров собственного производства владельцу магазина беспошлинной торговли для их последующей реализации в магазинах беспошлинной торговли;

● товаров в розничной торговле через магазины физлицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве – члене ЕАЭС, в случае вывоза иностранными лицами товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС в течение 3 мес. со дня приобретения товаров;

● бункерного топлива для заправки воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные полеты и (или) международные воздушные перевозки;

● при поступлении сумм, указанных в п. 18 ст. 98 Налогового кодекса (далее – НК).

Нулевая ставка НДС при реализации товаров

Применение нулевой ставки НДС при реализации товаров напрямую связано с их вывозом за пределы Республики Беларусь. Следует различать применение нулевой ставки НДС при вывозе товаров за пределы Республики Беларусь, кроме государств – членов ЕАЭС (помещение вывозимых товаров под таможенную процедуру экспорта), и при вывозе товаров в государства – члены ЕАЭС (Российская Федерация, Республика Казахстан, Кыргызская Республика и Республика Армения). В обоих случаях применение нулевой ставки НДС осуществляется при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь.

Вывоз товаров за пределы Республики Беларусь (кроме государств – членов ЕАЭС)

Исходя из ст. 212 и 213 Таможенного кодекса Таможенного союза экспорт – таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза (далее – ТС) вывозятся за пределы таможенной территории ТС и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.

Товары помещаются под таможенную процедуру экспорта:

1) при соблюдении уплаты вывозных таможенных пошлин, если не установлены льготы по уплате вывозных таможенных пошлин;

2) соблюдении запретов и ограничений;

3) представлении сертификата о происхождении товара в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией Таможенного союза в соответствии с международными договорами государств – членов ТС, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран.

При этом товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта и фактически вывезенные с таможенной территории ТС, утрачивают статус товаров ТС.

Подтверждением вывоза товаров за пределы Республики Беларусь с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства – члены ТС) является наличие у плательщика:

● контракта, заключенного плательщиком с иностранными организацией или физлицом, на основании которого реализуются товары;

Пример 1

Белорусский производитель реализовал произведенную продукцию другой белорусской организации, которая впоследствии эту приобретенную продукцию экспортировала в соответствии с таможенной процедурой экспорта. Белорусский производитель не имеет права на применение нулевой ставки НДС.

● подтверждение о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь.

Подтверждение о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь выдается таможенными органами Республики Беларусь в виде копии заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения или в виде заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения.

При наличии обстоятельств, указывающих на недостоверность представленных документов, подтверждение о вывозе товаров выдается по запросам налоговых органов таможенным органом Республики Беларусь, осуществившим выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

При привлечении посредников при реализации товаров за пределы Республики Беларусь, кроме государств – членов ТС, собственнику для применения нулевой ставки НДС также следует иметь:

● договор с посредником;

● копию контракта, заключенного посредником с иностранными организацией или физлицом, на основании которого реализуются товары.

Посредники при реализации товаров за пределы Республики Беларусь, кроме государств – членов ЕАЭС, не имеют права на применение нулевой ставки НДС в части реализации своих услуг, т.к. при реализации посреднических услуг нулевая ставка НДС не применяется, несмотря на применение нулевой ставки налога собственниками реализованных товаров.

Встречаются случаи, когда для применения нулевой ставки НДС документы (их копии) следует представлять в налоговый орган для подтверждения применения данной ставки налога.

Этими случаями являются реализация товаров за пределы Республики Беларусь (кроме государств – членов ЕАЭС) посредством почтовой пересылки, а также при реализации товаров, перемещаемых по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи, и реализация из Республики Беларусь за пределы Российской Федерации пушно-мехового сырья, проданного в результате проведения торгов.

Для подтверждения вывоза товаров за пределы Республики Беларусь в целях их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства – члены ЕАЭС) при реализации товаров посредством почтовой пересылки, а также при реализации товаров, перемещаемых по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи, плательщик представляет в налоговый орган по месту постановки на учет:

● копию контракта, заключенного плательщиком с иностранной организацией или физлицом, на основании которого реализуются товары;

● копию декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта (представляется в случае осуществления плательщиком декларирования товаров в письменной форме) либо специальный реестр вывезенных товаров с указанием номера декларации на товары и даты выпуска товара в соответствии с таможенной процедурой экспорта, заверенный печатью организации и подписью руководителя организации (уполномоченного им лица), подписью ИП (представляется в случае осуществления плательщиком декларирования товаров как в письменной форме, так и в виде электронного документа);

● квитанцию о приеме к пересылке установленной формы, выданную почтовой организацией, принявшей товар для пересылки покупателю (при реализации товаров посредством почтовой пересылки);

● копии актов приема-сдачи товаров (при реализации товаров, перемещаемых по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи).

Для подтверждения вывоза из Республики Беларусь за пределы Российской Федерации пушно-мехового сырья, реализованного в результате проведения торгов, с целью его постоянного размещения (кроме обратного ввоза пушно-мехового сырья в Республику Беларусь) плательщик представляет в налоговый орган по месту постановки на учет:

● договор комиссии (или иной аналогичный договор) с налогоплательщиком Российской Федерации;

● ТТН, подтверждающую вывоз пушно-мехового сырья с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации налогоплательщику Российской Федерации;

● сводную справку (расшифровку графы 2 таможенных деклараций на экспорт пушно-мехового сырья), выдаваемую налогоплательщиком Российской Федерации;

● реестр счетов, выдаваемый налогоплательщиком Российской Федерации для плательщика Республики Беларусь, в котором указаны покупатели пушно-мехового сырья;

● таможенную декларацию, заверенную таможенными органами Российской Федерации, подтверждающую вывоз пушно-мехового сырья с территории Российской Федерации с целью его постоянного размещения (кроме обратного ввоза пушно-мехового сырья в Республику Беларусь).

Сроки подтверждения вывоза товаров за пределы Республики Беларусь (кроме государств – членов ЕАЭС)

Документальное подтверждение вывоза товаров за пределы Республики Беларусь производится в течение 180 дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Документальное подтверждение вывоза из Республики Беларусь за пределы Российской Федерации пушно-мехового сырья производится в течение 180 дней с даты проведения торгов.

При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС в течение этого срока обороты по реализации товаров не отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС.

Соответственно, если уже наступил момент фактической реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, но документы, являющиеся основанием применения нулевой ставки, еще не были получены в течение 180 дней с даты оформления декларации на товары, то отражение этих оборотов по реализации товаров в налоговой декларации (расчете) по НДС не производится.

Пример 2

Белорусская организация, применяющая общую систему налогообложения (далее – ОСН) и исчисляющая НДС ежемесячно, оформила декларацию на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта товаров в Литовскую Республику 09.02.2016. Документы, являющиеся основанием применения нулевой ставки НДС, были получены 26.02.2016, т.е. до представления налоговой декларации (расчета) по НДС за январь–февраль 2016 г. Соответственно, оборот по реализации этих товаров, приходящийся на февраль 2016 г., в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь–февраль 2016 г. отражается в общеустановленном порядке.

Пример 3

Белорусская организация, применяющая ОСН и исчисляющая НДС ежемесячно, оформила декларацию на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта товаров в Литовскую Республику 09.02.2016, т.е. момент фактической реализации этих товаров наступил в феврале 2016 г., представление налоговой декларации (расчета) по НДС с отражением оборота по реализации этих товаров следует осуществить не позднее 20.03.2016. Документы, являющиеся основанием применения нулевой ставки НДС, были получены 23.03.2016, т.е. после представления налоговой декларации (расчета) по НДС за январь–февраль 2016 г. Соответственно, оборот по реализации этих товаров, приходящийся на февраль 2016 г., в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь–февраль 2016 г. не отражается.

При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение.

Пример 4

Белорусская организация, применяющая ОСН и исчисляющая НДС ежемесячно, оформила декларацию на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта товаров в Литовскую Республику 09.02.2016, т.е. момент фактической реализации этих товаров наступил в феврале 2016 г. Документы, являющиеся основанием применения нулевой ставки НДС, были получены 13.03.2016, т.е. до представления налоговой декларации (расчета) по НДС за январь–февраль 2016 г. Соответственно, оборот по реализации этих товаров, приходящийся на февраль 2016 г., может быть отражен в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь–февраль 2016 г. или январь–март 2016 г. с применением нулевой ставки НДС.

Пример 5

Белорусская организация, применяющая ОСН и исчисляющая НДС ежемесячно, оформила декларацию на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта товаров в Литовскую Республику 09.02.2016, т.е. момент фактической реализации этих товаров наступил в феврале 2016 г. Документы, являющиеся основанием применения нулевой ставки НДС, были получены 27.03.2016, т.е. после представления налоговой декларации (расчета) по НДС за январь–февраль 2016 г. Соответственно, оборот по реализации этих товаров, приходящийся на февраль 2016 г., может быть отражен в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь–март 2016 г. с применением нулевой ставки НДС без его отражения в налоговой декларации (расчете) за январь–февраль 2016 г.

При отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, в котором истек установленный срок.

Пример 6

Белорусская организация, применяющая ОСН и исчисляющая НДС ежемесячно, оформила декларацию на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта товаров в Литовскую Республику 05.01.2016. 180 дней истекает 03.07.2016. Документы, являющиеся основанием применения нулевой ставки НДС, не были получены до 20.08.2016 (срок представления налоговой декларации (расчета) по НДС за январь–июль 2016 г.). Соответственно, оборот по реализации этих товаров, приходящийся на январь 2016 г., следует отразить в налоговой декларации (расчете) по НДС за июль 2016 г. без применения нулевой ставки НДС и без его отражения в налоговой декларации (расчете) за январь, февраль, март, апрель, май, июнь 2016 г.

При получении документов после отражения оборотов по реализации в налоговой декларации (расчете) по НДС обороты по реализации товаров с применением ставки НДС в размере ноль (0) процентов отражаются (с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам) в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы.

Пример 7

Белорусская организация, применяющая ОСН и исчисляющая НДС ежемесячно, оформила декларацию на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта товаров в Литовскую Республику 05.01.2016. 180 дней истекает 03.07.2016. Документы, являющиеся основанием применения нулевой ставки НДС, были получены 25.08.2016 (срок представления налоговой декларации (расчета) по НДС за январь–июль 2016 г. – 20.08.2016). Соответственно, оборот по реализации этих товаров, приходящийся на январь 2016 г., следует отразить в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь–июль 2016 г. без применения нулевой ставки НДС и без его отражения в налоговой декларации (расчете) за январь, февраль, март, апрель, май и июнь 2016 г. В налоговой декларации (расчете) по НДС за январь–август 2016 г. этот оборот по реализации следует отразить с применением нулевой ставки НДС с уменьшением облагаемых оборотов за июль 2016 г.

Пример 8

Белорусская организация, применяющая ОСН и исчисляющая НДС ежемесячно, оформила декларацию на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта товаров в Литовскую Республику 05.01.2016. 180 дней истекает 03.07.2016. Документы, являющиеся основанием применения нулевой ставки НДС, были получены 05.09.2016 (срок представления налоговой декларации (расчета) по НДС за январь–июль 2016 г. – 20.08.2016). Соответственно, оборот по реализации этих товаров, приходящийся на январь 2016 г., следует отразить в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь–июль 2016 г. без применения нулевой ставки НДС и без его отражения в налоговой декларации (расчете) за январь, февраль, март, апрель, май и июнь 2016 г. В налоговой декларации (расчете) по НДС за январь–август 2016 г. можно этот оборот по реализации отразить с применением нулевой ставки НДС с уменьшением облагаемых оборотов за июль 2016 г., также этот оборот по реализации можно указать в налоговой декларации (расчете) по НДС за январь–сентябрь 2016 г. с применением нулевой ставки НДС с уменьшением облагаемых оборотов за июль 2016 г.

Реализация товаров в магазины беспошлинной торговли

На основании подп. 2.4 Указа Президента от 22.04.2014 № 175 «О функционировании магазинов беспошлинной торговли» (в ред. от 09.11.2015) в ст. 102 НК включено положение о применении ставки НДС в размере 0 % также при реализации товаров собственного производства владельцу магазина беспошлинной торговли для их последующей реализации в магазинах беспошлинной торговли.

Также товарами собственного производства признаются товары, дата отгрузки которых приходится на период действия сертификата продукции собственного производства, выданного плательщику в установленном законодательством порядке и подтверждающего принадлежность этих товаров к продукции собственного производства.

Основанием для применения ставки НДС ноль (0) процентов по товарам собственного производства является наличие у плательщика документов, указанных в п. 11 ст. 102 НК.

Положения в части применения нулевой ставки НДС не распространяются на реализацию товаров владельцу магазина беспошлинной торговли по договорам поручения, комиссии или иным аналогичным договорам.

При прочем выбытии товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли в магазинах беспошлинной торговли, применяется ставка НДС только в размере 20 %.

Нулевая ставка в ТахFrее

Также нулевая ставка НДС может применяться при реализации товаров в розничной торговле через магазины (далее – реализация товаров через магазин) физлицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве – члене ЕАЭС (далее – иностранные лица), в случае вывоза иностранными лицами товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС в течение 3 мес. со дня приобретения товаров. Подтверждением постоянного места жительства иностранного лица за пределами государств – членов ЕАЭС является действительный паспорт или иной документ, его заменяющий, предназначенный для выезда за границу и выданный соответствующим органом государства гражданской принадлежности либо обычного места жительства иностранного лица или международной организацией (далее – документ для выезда за границу). Иностранные граждане, имеющие гражданство (подданство) 2 и более государств, считаются в Республике Беларусь гражданами (подданными) того государства, по документам для выезда за границу которого они въехали в Республику Беларусь.

Ставку НДС в размере ноль (0) процентов по таким товарам вправе применять плательщики при соблюдении в совокупности следующих условий:

● товары реализуются иностранным лицам через магазины;

● при наличии документального подтверждения вывоза иностранными лицами товара за пределы таможенной территории ТС, полученного в соответствии с ч. 4 п. 4 ст. 102¹ НК в течение 12 мес. со дня реализации товара иностранному лицу. Реестр документальных подтверждений вывоза товара за пределы таможенной территории ТС по форме, утверждаемой МНС, представляется одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС, в которой отражен оборот по реализации товаров иностранным лицам по ставке ноль (0) процентов;

● при наличии договора на оказание услуг по возврату НДС иностранным лицам, заключенного с организациями, имеющими право на возврат НДС иностранным лицам, перечень и требования к которым устанавливаются Советом Министров.

Если плательщик, реализовавший иностранному лицу товары через магазины, до представления налоговой декларации (расчета) по НДС за отчетный период, в котором реализован товар, не располагает документальным подтверждением вывоза иностранным лицом товара за пределы таможенной территории ЕАЭС, оборот по реализации такого товара подлежит отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС с применением ставки НДС в размере 20 % без применения особенностей исчисления НДС, установленных п. 9 ст. 103 НК, т.н. расчетной ставки.

При получении плательщиком документального подтверждения вывоза иностранным лицом товара за пределы таможенной территории ЕАЭС после отражения оборота по реализации такого товара в налоговой декларации (расчете) по НДС оборот по реализации товара с применением ставки НДС в размере ноль (0) процентов отражается (с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам) в налоговой декларации (расчете) по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документального подтверждения вывоза иностранным лицом товара за пределы таможенной территории ТС, либо того отчетного периода, в котором оно получено.

Применение нулевой ставки НДС в таких случаях связано с введением в гл. 12 ст. 102¹НК «Условия, порядок и сроки возврата НДС иностранным лицам при приобретении товаров через магазины» т.н. системы Тax Free.

Увеличение налоговой базы

Нулевая ставка НДС может также быть применена при поступлении сумм (причитающихся к получению), увеличивающих налоговую базу, которая также облагается НДС по такой ставке.

Согласно п. 18 ст. 98 НК налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

1) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

3) в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом.

Налоговая база НДС увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, у комитента – в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту.

Соответственно, если при реализации товаров (работ, услуг) применяется нулевая ставка НДС и если поступают суммы, которые увеличивают эту налоговую базу, то эти суммы также облагаются налогом по нулевой ставке.

Пример 9

Белорусская организация реализовала произведенную продукцию в Литовскую Республику с применением таможенной процедуры экспорта. Документы, являющиеся основанием для применения нулевой ставки, были получены в установленном порядке. К обороту по реализации этой продукции и, соответственно, к налоговой базе была применена нулевая ставка НДС. Этой организацией от покупателя продукции была получена сумма штрафа за несвоевременную оплату. К сумме этого штрафа, увеличивающей налоговую базу, также может быть применена нулевая ставка НДС.

Вычет НДС в полном объеме при применении нулевой ставки

Исходя из п. 5 ст. 103 НК сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.

Общая сумма налога уменьшается на установленные НК налоговые вычеты (ст. 107 НК).

Налоговыми вычетами признаются суммы НДС:

1) предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

3) уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Суммой НДС, предъявленной при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, признается сумма НДС, выделенная продавцом покупателю.

Суммой НДС, уплаченной при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, признаются:

● сумма НДС, уплаченная в бюджет при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

● сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС.

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в том случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком.

Пример 10

Организация применяет ОСН и исчисляет НДС ежемесячно. За отчетный период получено товаров на сумму 24 000 тыс. Br, в т.ч. НДС – 4 000 тыс. Br. Оплачено только 6 000 тыс. Br., в т.ч. НДС – 1 000 тыс. Br. Сумма НДС, исчисленная от операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, составила 5 000 тыс. Br. Сумма налоговых вычетов составит 4 000 тыс. Br.

Вычет сумм НДС производится нарастающим итогом в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пример 11

За отчетный период, которым признается календарный квартал, сумма НДС, исчисленная от операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом, составила 10 000 тыс. Br. Сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав за этот отчетный период нарастающим итогом, составила 16 000 тыс. Br. Сумма налоговых вычетов составит 10 000 тыс. Br.

В случаях, предусмотренных п. 23 ст. 107 НК, и в случаях, установленных Президентом, вычет сумм НДС производится в полном объеме независимо от сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычет сумм НДС производится в полном объеме по товарам (работам, услугам), при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставке в размере ноль (0) процентов, при наличии у плательщика (в случаях, установленных ст. 102 НК, – при представлении плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет) документов, предусмотренных ч. 3 подп. 1.1.1, п. 2–9 и 11–15 ст. 102 НК.