Отчет об изменении собственного капитала

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 17 марта 2016 г.

В отчете об изменении собственного капитала за 2015 год (далее – отчет) отражается информация об изменении собственного капитала за 2015 год, а также за год, предшествующий отчетному, – 2014. В нем приводятся данные об изменении собственного капитала как в целом, так и в разрезе каждой его составляющей (о чем свидетельствуют графы отчета). Кроме того, отражаются причины произошедших изменений собственного капитала (сгруппированные по строкам отчета).

Заполнение всех граф отчета осуществляется на основании данных по соответствующим счетам бухгалтерского учета, в частности:

● гр. 3 «Уставный капитал» по счету 80 «Уставный капитал»;

● гр. 4 «Неоплаченная часть уставного капитала» по счету 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»;

● гр. 5 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» по счету 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)»;

● гр. 6 «Резервный капитал» по счету 82 «Резервный капитал»;

● гр. 7 «Добавочный капитал» по счету 83 «Добавочный капитал»;

● гр. 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

● гр. 9 «Чистая прибыль (убыток)» по счету 99 «Прибыли и убытки».

При составлении годовой бухгалтерской отчетности (в отличие от промежуточной бухгалтерской отчетности) гр. 9 «Чистая прибыль (убыток)» отчета не заполняется, т.к. счет 99 при реформации баланса в конце года закрывается и остатка не имеет.

Графа 10 «Итого» определяется путем суммирования положительных и отрицательных (вычитаемых) показателей, отраженных в гр. 3–8 отчета.

В строках отчета отражаются следующие данные за периоды:

● стр. 010–040 – остаток капитала на 31.12.2013;

● стр. 050–090 – изменение капитала за январь–декабрь 2014 г.;

● стр. 100–140 – остаток капитала на 31.12.2014;

● стр. 150–190 – изменение капитала за январь–декабрь 2015 г.;

● стр. 200 – остаток капитала на 31.12.2015.

Далее приведены некоторые нормы законодательства, которые окажут влияние на заполнение отчета за 2015 год.

Во-первых, с 01.01.2015 изменились подходы к переоценке выраженных в иностранной валюте финансовых вложений. До 2014 года включительно они не переоценивались. С 01.01.2015 в соответствии с Законом от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. от 04.06.2015) и Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – Постановление № 69, НСБУ № 69), производится пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости, в частности, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. В соответствии с подп. 1.6 Указа Президента от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы» (в ред. от 23.07.2015; далее – Указ № 361) разницы, возникающие у организаций (за исключением банка, небанковской кредитно-финансовой организации) при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости числящихся в бухгалтерском учете на 31.12.2014 финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на 31.12.2014, относятся на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в сумме, приходящейся на период с даты принятия к бухгалтерскому учету финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) по 31.12.2014. Указанное положение Указа № 361 вступило в силу 01.01.2015 (подп. 7.1 Указа № 361). Следовательно, именно 01.01.2015 организации необходимо отразить переоценку числящихся на 31.12.2014 финансовых вложений (с даты принятия их к учету до 31.12.2014) следующей бухгалтерской записью: Дебет счетов 06, 58 – Кредит счета 84.

При этом возникает вопрос о том, в каких строках (посвященных какому году – 2014 или 2015) отчета следует отражать данные об изменении собственного капитала (в данном случае об изменении суммы чистой прибыли).

Согласно п. 11 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (в ред. от 30.06.2014; далее – Инструкция № 50), на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» обобщается информация о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 мес.), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 мес.), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества. Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, учитываются на счете 06, если по ним организация намеревается получать доходы более 12 мес.

Таким образом, на 31.12.2014 на счете 06 могли числиться финансовые вложения, дата принятия которых к учету приходится на более ранние годы, чем 2014 год, поэтому и переоценка таких вложений будет сделана за больший период, чем 1 год, в данном случае 2014 год. По мнению автора, сумму таких курсовых разниц можно отразить как в стр. 150–190 отчета, свидетельствующих об изменении собственного капитала за 2015 год (т.к. бухгалтерская запись произведена в 2015 году), так и в стр. 050–090, где приводятся данные об изменении собственного капитала за 2014 год. И в первом, и во втором случае следует выбрать свободную строку отчета в данных пределах, указав в ней причину изменения собственного капитала (чистой прибыли), например, «сумма курсовых разниц от переоценки предоставленного займа в иностранной валюте». Такие данные должны найти отражение по гр. 8 и 10 отчета.

Во-вторых, с 01.01.2015 согласно п. 5 НСБУ № 69 суммы курсовых разниц, возникающих в коммерческих организациях при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости дебиторской задолженности собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный фонд этих организаций, отражаются по дебету (кредиту) счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту (дебету) счета 83 «Добавочный капитал». Ранее такие курсовые разницы находили отражение на счете 82 «Резервный капитал». Согласно п. 2 Постановления № 69 суммы курсовых и суммовых разниц, числящиеся на 31.12.2014 в составе резервного капитала, организации переносят на добавочный капитал, поэтому в бухгалтерском учете 01.01.2015 должна быть произведена следующая бухгалтерская запись: Дебет счета 82 – Кредит счета 83.

В каких строках отчета (за 2014 или за 2015 год) показывать данную «рокировку» составляющих собственного капитала, решать бухгалтеру, составляющему отчет. Подход такой же, как и в предыдущей ситуации с курсовыми разницами от переоценки финансовых вложений. Гр. 10 в результате этого не изменится, изменятся лишь данные гр. 6 и 7 на одинаковую сумму, только с разными знаками.

В любом случае в примечаниях к отчетности целесообразно обосновать свой выбор.

Следует обратить внимание на стр. 020 и 120 «Корректировка в связи с изменением учетной политики». Целью внесения таких корректировок является обеспечение сопоставимости показателей отчетов за 2015 и 2014 годы. Остатки на начало 2015 и 2014 годов подлежат корректировке, если изменения в учетную политику в 2015 году вносились по причине изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приводит к повышению правдивости и уместности содержащейся в бухгалтерской отчетности информации (п. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80)).

Строка 010 «Остаток на 31.12.2013 г.». В отчете за 2015 год здесь показывается сальдо по счетам 80, 75-1, 81, 82, 83, 84 на конец года, предшествующего предыдущему году (п. 77 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 111 (в ред. от 10.12.2013; далее – Инструкция № 111)).

Таким образом, в отчете за 2015 год в стр. 010 отражается сальдо по счетам 75-1, 80, 81, 82, 83 и 84 по состоянию на 31.12.2013.

При этом дебетовые сальдо по указанным счетам согласно п. 12 Инструкции № 111 показываются в круглых скобках.

Строка 020 «Корректировки в связи с изменением учетной политики». Здесь показываются изменения величины собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности в связи с внесением изменений в учетную политику (п. 78 Инструкции № 111), т.е. суммы изменения сальдо по счетам 80, 75-1, 81, 82, 83, 84 по состоянию на 31.12.2013 в результате изменения учетной политики.

Строка 030 «Корректировки в связи с исправлением ошибок». Здесь показываются изменения величины собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности в связи с исправлением ошибок (п. 79 Инструкции № 111).

Согласно НСБУ № 80 в случае выявления ошибки организация должна «откорректировать» в т.ч. показатели бухгалтерской отчетности.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2015 год в случае выявления ошибок в составлении бухгалтерской отчетности или в ведении бухгалтерского учета за предыдущие периоды, оказывающих влияние на показатели бухгалтерской отчетности, а также в иных установленных законодательством случаях организации следует иметь в виду, что исправления в ранее составленную бухгалтерскую отчетность за предыдущие годы (2014, 2013, 2012 годы и т.д.) не вносятся и «уточненная» бухгалтерская отчетность за эти периоды не составляется.

При наличии ошибок и корректировки показателей отчета об изменении собственного капитала, составляемого за 2015 год в соответствии с п. 109 Инструкции № 111, следует отразить содержание и суммы изменений в учетных оценках, которые повлияли на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Исходя из содержания хозяйственных операций, отражаемых на счетах 75-1, 80, 81, 82, 83 и 84, можно сделать вывод о том, что под такими ошибками подразумеваются ошибки, допущенные в 2013 году и ранее и выявленные в 2015 году и которые не были отражены по состоянию на 31.12.2013, например:

● в случае выявления ошибок в проведении переоценки основных средств за 2012 год (например, занижение восстановительной стоимости) в 2015 году такой показатель следует отразить не в стр. 050–090 и не в стр. 150–190, а в гр. 7 стр. 030 отчета;

● при выявлении ошибок в показателе переоценки дебиторской задолженности учредителей по вкладам в уставный фонд в 2013 году, но уже после составления бухгалтерской отчетности за 2013 год, в 2015 году соответствующие корректировки следует отразить в стр. 030 (гр. 4 и 6), а не в стр. 050 либо 060, в которых отражается увеличение либо уменьшение собственного капитала за 2014 год, и т.п.

Таким образом, суммы изменения собственного капитала в результате исправления ошибок прошлых лет (2013 и ранее), выявленных после сдачи годовой бухгалтерской отчетности за 2013 год, в 2015 году отражаются в стр. 030 отчета.

Строка 040 «Скорректированный остаток на 31.12.2013 г.». Здесь показывается сальдо по счетам 80, 75-1, 81, 82, 83, 84 на конец года, предшествующего предыдущему году (т.е. на 31.12.2013), скорректированное в связи с внесением изменений в учетную политику и исправлением ошибок (п. 80 Инструкции № 111), т.е. увеличенное (уменьшенное) на сумму показателей стр. 020 и 030 отчета.

Строка 050 «Увеличение собственного капитала – всего». Здесь показываются за период предыдущего года (2014), аналогичный отчетному периоду (2015), суммы увеличения собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности: чистая прибыль (стр. 051), переоценка долгосрочных активов (стр. 052), доходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) (стр. 053), выпуск дополнительных акций (стр. 054), увеличение номинальной стоимости акций (строка 055), вклады собственника имущества (учредителей, участников) (стр. 056), реорганизация (стр. 057) и др. (показываются в свободных строках) (п. 81 Инструкции № 111).

В данном разделе отражается увеличение собственного капитала за период с 31.12.2014 по 31.12.2014.

В строках, в которых будут отсутствовать какие-либо показатели, согласно п. 12 Инструкции № 111 проставляется прочерк.

Строка 051 «Чистая прибыль». Здесь в гр. 8 отражается кредитовый оборот за 2014 год по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки», т.е. чистая прибыль, полученная за 2014 год. Если за 2014 год получен убыток, то в стр. 051 ставится прочерк, а сумма убытка показывается в гр. 8 по стр. 061.

Строка 052 «Переоценка долгосрочных активов». В данной строке в гр. 7 отражается увеличение стоимости основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, доходных вложений в материальные ценности в результате переоценки таких объектов за 2014 год. Данный показатель получается путем вычитания из кредитового оборота по счету 83 «Добавочный капитал» субсчет «Фонд переоценки основных средств» в корреспонденции со счетами 01, 03-3, 04, 08 дебетового оборота по этому же счету в корреспонденции со счетом 02.

В данной строке не показываются суммы дооценки основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства в пределах сумм уценки, ранее отраженных на счете 91, а также суммы дооценки инвестиционной недвижимости (подп. 18.1 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26), подп. 20.1 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (в ред. от 31.05.2013; далее – Постановление № 25; Инструкция № 25), подп. 76.1 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10 (в ред. от 22.12.2012), п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. Постановлением № 25).

Строка 053 «Доходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток)». В данной строке отражаются результаты хозяйственных операций на счетах 75-1, 80, 81, 82, 83 и 84, которые не оказали влияния на формирование финансового результата деятельности организации за 2014 год.

В качестве примера таких хозяйственных операций и показателей, которые отражаются в стр. 053 отчета за 2015 год, можно привести:

● в гр. 4 «Неоплаченная часть уставного капитала» показатель курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности учредителей по их вкладам в уставный фонд, которые согласно требованиям утратившего силу с 01.01.2015 Декрета Президента от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» отражались по дебету (кредиту) счета 82. Показатель этой графы и строки может быть отрицательным и заключаться в круглые скобки (если сумма дебетовых оборотов по субсчету 75-1 превышает сумму кредитовых);

● в гр. 6 «Резервный капитал» показатель курсовых разниц, возникающий при переоценке денежных средств в иностранной валюте, являющихся вкладом собственника имущества в уставный капитал организации (Дебет счета 52 – Кредит счета 82);

● в гр. 7 «Добавочный капитал» показатель восстановления обесценения основных средств и нематериальных активов, учитываемых по переоцененной стоимости с применением обесценения (Дебет счетов 02, 05 – Кредит счета 83) (п. 19 Инструкции № 26, п. 21 Инструкции № 25, п. 7 Инструкции № 50);

● в гр. 7 показатель разницы между балансовой и справедливой стоимостью ценной бумаги при переводе ее из одной категории в другую (Дебет счетов 06, 58 – Кредит счета 83) (п. 20 Инструкции по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утв. постановлением Минфина от 22.12.2006 № 164 (далее – Инструкция № 164), п. 11, 44 Инструкции № 50);

● иные хозяйственные операции, отражаемые на счетах 80, 81, 82, 83, не повлиявшие на показатель чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период, отражаемый в гр. 8 отчета.

Строка 054 «Выпуск дополнительных акций». Данная строка заполняется только открытыми и закрытыми акционерными обществами, т.е. теми хозяйственными обществами, которые могут осуществлять выпуск акций.

Порядок формирования показателей этой строки может быть таков:

● по гр. 3 «Уставный капитал» отражается увеличение уставного фонда в части номинальной стоимости акций дополнительного выпуска за счет средств акционеров (Дебет субсчета 75-1 – Кредит счета 80);

● гр. 4 «Неоплаченная часть уставного капитала» отражается стоимость акций дополнительного выпуска (Дебет субсчета 75-1 – Кредит счета 80), сумма эмиссионного дохода по акциям дополнительного выпуска (Дебет субсчета 75-1 – Кредит счета 83). Погашенная задолженность за акции дополнительного выпуска уменьшает показатель данной гр. 4 (Дебет счетов 07, 08, 10, 50, 51, 52, 55 – Кредит субсчета 75-1); показатель этой графы может показывать уменьшение собственного капитала и заключаться в круглые скобки;

● гр. 7 Добавочный капитал» отражается эмиссионный доход по акциям дополнительного выпуска (Дебет субсчета 75-1 – Кредит счета 83).

Строка 055 «Увеличение номинальной стоимости акций». В данной строке:

● в гр. 3 «Уставный капитал» отражается показатель по кредиту счета 80 в части увеличения номинальной стоимости акций за счет акционеров;

● гр. 4 «Неоплаченная часть уставного капитала» отражается увеличение номинальной стоимости акций (Дебет субсчета 75-1 – Кредит счета 80) минус сумма погашенной задолженности акционеров, образовавшейся в связи с увеличением номинальной стоимости акций (Дебет счетов 07, 08, 10, 50, 51, 52, 55 – Кредит субсчета 75-1).

Строка 056 «Вклады собственника имущества (учредителей, участников)». В данной строке:

● в гр. 3 «Уставный капитал» отражается увеличение собственного капитала в результате вкладов собственника имущества (учредителей, участников) (Дебет субсчета 75-1 – Кредит счета 80);

● гр. 4 «Неоплаченная часть уставного капитала» отражается оборот Дебет субсчета 75-1 – Кредит счета 80 – в части задолженности собственников в уставный фонд минус оборот Дебет счетов 07, 08, 10, 50, 51, 52, 55 – Кредит субсчета 75-1 – в части погашенной задолженности;

● гр. 8 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»отражается оборот Дебет счета 75 – Кредит счета 84 – в сумме покрытия убытков за счет взносов собственников.

Строка 057 «Реорганизация». Здесь отражаются показатели увеличения собственного капитала в 2014 году, вызванные реорганизацией организации.

Согласно п. 1 ст. 53 Гражданского кодекса (далее – ГК) реорганизация юрлица может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования. Таким образом, увеличение собственного капитала организации может иметь место в случае суммирования показателя собственного капитала с аналогичным показателем иной организации, что может иметь место в случае слияния и присоединения.

Строки 058, 059. Здесь отражаются обороты по счетам 80, 75-1, 81, 82, 83, 84 в части операций, увеличивающих собственный капитал и не указанных в стр. 051–057 отчета.

В гр. 8 этих строк можно показать положительную переоценку числящихся на 31.12.2014 финансовых вложений, за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций (с даты принятия их к учету до 31.12.2014), отраженную в бухгалтерском учете 01.01.2015 бухгалтерской записью: Дебет счетов 06, 58 – Кредит счета 84.

Строка 060 «Уменьшение собственного капитала». Здесь показываются за период предыдущего года (2014), аналогичный отчетному периоду (2015), суммы уменьшения собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности: убыток (стр. 061), переоценка долгосрочных активов (стр. 062), расходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) (стр. 063), уменьшение номинальной стоимости акций (стр. 064), выкуп акций (долей в уставном капитале) (стр. 065), дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации (стр. 066), реорганизация (стр. 067) и др. (показываются в свободных строках) (п. 82 Инструкции № 111).

Показатели стр. 060 отчета определяются расчетным путем и показывают результат хозяйственных операций, отраженных в стр. 061–069 отчета (стр. 061 + стр. 062 + стр. 063 + стр. 064 +/– стр. 065 +/– стр. 066 +/– стр. 067+/– стр. 068 +/– стр. 069). При этом все показатели этих строк являются вычитаемыми, а значит, они показываются в круглых скобках. Однако если они отрицательные, то показываются без круглых скобок и вычитаются при расчете показателей по стр. 060.

Если в результате хозяйственной операции произошло изменение уставного, резервного или добавочного капитала, однако величина собственного капитала в целом не изменилась, то такая хозяйственная операция в стр. 061–069 отчета не отражается. Такие операции отражаются в стр. 070–090 отчета (п. 83–85 Инструкции № 111). Так, не отражается, например, в указанных строках отчета уменьшение уставного капитала до величины чистых активов организации (Дебет счета 80 – Кредит счета 84), когда величина собственного капитала в целом не изменяется.

Строка 061 «Убыток». Здесь в гр. 8 отражается дебетовый оборот за 2014 год, отраженный записью:

Дебет счета 84 – Кредит счета 99, т.е. убыток, полученный организацией за 2014 год.

Строка 062 «Переоценка долгосрочных активов». Здесь в гр. 7 «Добавочный капитал» отражается уценка долгосрочных активов – основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, доходных вложений в материальные ценности в результате переоценки таких объектов за 2014 год.

В данной строке имеется показатель только в том случае, если по результатам проведенной переоценки у организации уменьшилась стоимость всех долгосрочных активов (например, при применении метода прямой оценки), т.е. произошло уменьшение стоимостного показателя, отраженного в совокупности на счетах 01, 03, 07, 08. В противном случае показатель от переоценки долгосрочных активов приводит к увеличению собственного капитала и отражается в стр. 052 отчета.

Строка 063 «Расходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток)». Здесь могут быть отражены:

● в гр. 6 – показатель курсовых разниц, возникающий при переоценке дебиторской задолженности учредителей по их вкладам в уставный фонд и денежных средств в иностранной валюте, являющихся вкладом собственника, которые отражались по дебету счета 82;

● в гр. 7 «Добавочный капитал» – оборот по дебету счета 83 в корреспонденции со счетами 06, 58 в части разницы между балансовой и справедливой стоимостью ценной бумаги при ее продаже (погашении) (п. 20 Инструкции № 164), а также оборот по дебету счета 83 в корреспонденции со счетами 02, 05 в части обесценения основных средств и нематериальных активов (п. 19 Инструкции № 26, п. 21 Инструкции № 25);

● иные хозяйственные операции, отражаемые на счетах 80, 81, 82, 83 и др., не повлиявшие на показатель чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период, отражаемый в гр. 8 отчета.

Строка 064 «Уменьшение номинальной стоимости акций». В данной строке в гр. 3 «Уставный капитал» акционерными обществами отражается сумма уменьшения размера уставного фонда по причине уменьшения номинальной стоимости акций, которая отражается следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 80 – Кредит счета 75.

В соответствии со ст. 75 Закона от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (в ред. от 15.07.2015) уменьшение уставного фонда акционерного общества осуществляется путем снижения номинальной стоимости акций либо приобретения акционерным обществом части акций в целях сокращения их общего количества.

Строка 065 «Выкуп акций (долей в уставном капитале)». Здесь в гр. 3 «Уставный капитал» указывается уменьшение размера уставного капитала на номинальную стоимость аннулированных акций (Дебет счета 80 – Кредит счета 81).

В гр. 5 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» показывается оборот следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 81 – Кредит счетов 75, 50, 51, 52, 55 – в части фактических затрат на выкуп собственных акций у акционеров. Также в этой графе отражается разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью, отражаемая по дебету или кредиту счета 91 (Дебет (Кредит) счета 81 – Дебет (Кредит) счета 91), а также стоимость аннулированных собственных акций, отраженных бухгалтерской записью: Дебет счета 80 – Кредит счета 81.

Показатель гр. 5 стр. 065 может быть отрицательным и показываться без круглых скобок, а значит – вычитаться при расчете показателя гр. 5 по стр. 060 и гр. 10 по стр. 065.

Строка 066 «Дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации». В данной строке в гр. 8 приводится показатель дивидендов и других доходов, начисление которых отражено записью: Дебет счета 84 – Кредит счетов 70, 75-2 – в части дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале, а также сумм прибыли государственных унитарных предприятий в соответствии с Указом Президента от 28.12.2005 № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития» (в ред. от 24.07.2014).

Строка 067 «Реорганизация». Здесь отражаются показатели уменьшения собственного капитала в 2014 году, вызванные реорганизацией организации. Согласно нормам ст. 53 ГК это возможно в случае суммирования показателя собственного капитала с аналогичным показателем иной организации в случае разделения либо выделения. В этом случае изменяется сальдо по счетам 75-1, 80, 82, 83, 84 в сторону уменьшения собственного капитала.

Строки 068, 069 используются для отражения уменьшения собственного капитала в результате хозяйственных операций, не отраженных по стр. 061–067 отчета.

В гр. 8 этих строк можно показать отрицательную переоценку числящихся на 31.12.2014 финансовых вложений, за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций (с даты принятия их к учету до 31.12.2014), отраженную в бухгалтерском учете 01.01.2015 бухгалтерской записью: Дебет счета 84 – Кредит счетов 06, 58.

Строка 070 «Изменение уставного капитала». Здесь показываются суммы изменения уставного фонда за период предыдущего года (2014), аналогичный отчетному периоду, не приводящего к изменению величины собственного капитала организации в целом (п. 83 Инструкции № 111).

В гр. 3 «Уставный капитал» отражается оборот бухгалтерской записью: Дебет (Кредит) счета 80 – Кредит (Дебет) счетов 81, 82, 83, 84.

В гр. 5 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» отражается оборот бухгалтерской записью: Дебет счета 80 – Кредит счета 81.

В гр. 6 «Резервный капитал» отражается оборот бухгалтерской записью: Дебет счета 82 – Кредит счета 80.

В гр. 7 «Добавочный капитал» отражается оборот бухгалтерской записью: Дебет счета 83 – Кредит счета 80.

В гр. 8 отражается оборот бухгалтерской записью: Дебет (Кредит) счета 80 – Кредит (Дебет) счета 84.

В графе «Итого» (гр. 10) по стр. 070 отчета, который показывает изменение величины собственного капитала в целом, всегда должно отсутствовать числовое значение, т.к. сумма показателей гр. 5–8 по данной строке всегда равна нулю.

Строка 080 «Изменение резервного капитала». Здесь показываются суммы изменения резервного фонда за период предыдущего года (2014), аналогичный отчетному периоду, не приводящего к изменению величины собственного капитала организации в целом (п. 84 Инструкции № 111).

В гр. 3 «Уставный капитал» отражается оборот бухгалтерской записью: Дебет счета 82 – Кредит счета 80.

В гр. 6 «Резервный капитал» отражается оборот бухгалтерской записью: Дебет (Кредит) счета 82 – Кредит (Дебет) счетов 80, 84.

В гр. 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается оборот бухгалтерской записью: Дебет (Кредит) счета 82 – Кредит (Дебет) счета 84.

Строка 090 «Изменение добавочного капитала». Здесь показываются суммы изменения добавочного фонда за период предыдущего года (2014), аналогичный отчетному периоду, не приводящего к изменению величины собственного капитала организации в целом (п. 85 Инструкции № 111), т.е. обороты между счетами 80, 83, 84.

В гр. 3 «Уставный капитал» отражается оборот бухгалтерской записью: Дебет счета 83 – Кредит счета 80.

В гр. 7 «Добавочный капитал» отражается оборот бухгалтерской записью: Дебет (Кредит) счета 83 – Кредит (Дебет) счетов 80, 84.

В гр. 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается оборот бухгалтерской записью: Дебет (Кредит) счета 83 – Кредит (Дебет) счета 84.

Строки 100, 110 «Остаток на 31.12.2014 года». Здесь показывается сальдо по счетам 80 (Кредит), 75-1 (Дебет), 81 (Дебет (Кредит)), 82 (Дебет (Кредит)), 83 (Кредит), 84 (Дебет (Кредит)) на конец предыдущего года (2014 года) (п. 87 Инструкции № 111).

В годовой бухгалтерской отчетности показатели стр. 100 и 110 отчета будут равны между собой. В стр. 100 в промежуточной бухгалтерской отчетности могут быть отражены данные, соответствующие сальдо по счетам 75, 80, 81, 82, 83, 84 и 99.

Строки 120–130. В стр. 120 показываются суммы изменения сальдо на 31.12.2014 по счетам 80, 75-1, 81, 82, 83, 84 в результате изменения учетной политики.

В стр. 130 отражаются суммы изменения сальдо на 31.12.2014 по счетам 80, 75-1, 81, 82, 83, 84 в результате исправления ошибок, допущенных в 2014 году и выявленных в 2015 году.

Строки 150–190. Заполнение этих строк отчета за период с 01.01.2015 по 31.12.2015 аналогично порядку заполнения стр. 050–090 лишь с тем отличием, что здесь используются данные бухгалтерского учета за 2015 год по счетам 75, 80, 81, 82, 83, 84.

Строка 200 «Остаток на 31.12.2015 года». Здесь показывается сальдо по счетам 80 (Кредит), 75-1 (Дебет), 81 (Дебет (Кредит)), 82 (Дебет (Кредит)), 83 (Кредит), 84 (Дебет (Кредит)) на конец отчетного периода (п. 89 Инструкции № 111). При этом дебетовые сальдо показываются в круглых скобках.