Отчет о движении денежных средств

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 18 марта 2016 г.

Информация о движении денежных средств, являющихся самым ликвидным инструментом финансового рынка, демонстрирует денежные потоки организации, позволяет понять, как заработаны и на какие цели потрачены денежные средства, т.е. способность организации распоряжаться денежными средствами. Ведь управление денежными потоками – залог успешности и стабильности  работы любой организации.

При составлении отчета о движении денежных средств (далее – Отчет) за 2015 год необходимо руководствоваться следующими документами:

● Инструкцией о порядке составления бухгалтерской отчетности, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 111 (в ред. от 10.12.2013; далее – Инструкция № 111);

● Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (в ред. от 30.06.2014; далее – Инструкция № 50);

● Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (в ред. от 31.12.2013; далее – Инструкция № 102);

● Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69).

Согласно п. 90 Инструкции № 111 Отчет составляется в белорусских рублях на основании информации о наличии и движении денежных средств организации, обобщаемой на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», а также эквивалентов денежных средств, обобщаемой на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». При этом обороты между указанными счетами в отчете о движении денежных средств не показываются. Далее приведены примеры таких оборотов:

● снятие наличных денежных средств с банковского счета или сдача наличной выручки в банк (Дебет счета 50 – Кредит счета 51 или Дебет счета 51 (57) – Кредит счета 50);

● зачисление денежных средств, принятых с помощью банковских терминалов (оплаченных банковскими пластиковыми карточками) на расчетный счет организации (Дебет счета 51 – Кредит счета 57);

● перечисление денежных средств с одного банковского счета организации на другой, в т.ч. при покупке или продаже иностранной валюты (Дебет счета 51 – Кредит счета 51; Дебет счета 52 – Кредит счета 52; Дебет счета 52 – Кредит счета 57; Дебет счета 57 – Кредит счета 51);

● перечисление временно свободных денежных средств на депозитный счет и обратное зачисление на расчетный счет организации (Дебет счета 55 – Кредит счета 51; Дебет счета 51 – Кредит счета 55).

Под эквивалентами денежных средств (п. 31 Инструкции № 111) понимаются суммы краткосрочных финансовых вложений в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает 3 мес., учитываемые на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения» (субсчет 1).

В Отчете должны найти отражение и направление кредитных денежных средств на расчеты с другими юридическими лицами (п. 90 Инструкции № 111).

Такие хозяйственные операции не отражаются на счетах 50, 51, 52, 55, 57. Они отражаются таким образом: Дебет счета 60 – Кредит счета 66, 67.

Например, при направлении кредитных средств на расчеты с поставщиком за полученные товары направленную сумму следует отразить в двух разделах:

● сумму полученного кредита – в гр. 3 стр. 081 «Кредиты и займы» раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности»;

● сумму осуществленного расчета с поставщиком товаров – в гр. 3 стр. 031 «на приобретение запасов, работ, услуг» раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности».

В Отчете движение денежных средств отражается в разрезе текущей (cтр. 020-040), инвестиционной (cтр. 050-070) и финансовой (cтр. 080-100) деятельности. Для отражения движения денежных средств по деятельности, результаты которой классифицируются как иные доходы и расходы (п. 16 Инструкции № 102), необходимо ввести дополнительные строки с соблюдением структуры (кодов строк и граф) отчета.

При составлении Отчета остатки и движение средств в иностранной валюте пересчитываются по официальному курсу Национального банка на дату совершения хозяйственной операции и на 31.12.2015 (в части остатков денежных средств). Полученные данные по отдельным валютам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета (п. 7, 90 Инструкции № 111). Возникающие от пересчета курсовые разницы показываются по стр. 084 «прочие поступления» (положительные разницы) или стр. 095 «прочие выплаты» (отрицательные разницы) раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности». Кроме этого, по стр. 140 «Влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю» показывается разность между показателями строк 084 и 095.

При выявлении ошибок в составлении Отчета за 2014 год этот отчет не исправляется. В Отчете за 2015 год в гр. 4 показатели приводятся с учетом исправления ошибок (согласно п. 12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80). В примечаниях к бухгалтерской отчетности приводятся комментарии расхождений между показателями гр. 3 Отчета за 2014 год и гр. 4 Отчета за 2015 год.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерской отчетности при заполнении гр. 4 Отчета показатели определяются по данным бухгалтерского учета за 2014 год с учетом их корректировок в соответствии с требованиями, установленными для бухгалтерской отчетности за 2015 год (п. 10 Инструкции № 111).

Если формы бухгалтерской отчетности заполнены верно, то:

● показатель гр. 3 по стр. 130 «Остаток денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода» (31.12.2015) Отчета должен равняться показателю гр. 3 по стр. 270 бухгалтерского баланса;

● показатель гр. 3 стр. 120 «Остаток денежных средств и их эквивалентов на 31.12.2014» Отчета равен гр. 4 стр. 130 Отчета и оба этих показателя равны показателю гр. 4 по стр. 270 баланса.

Если организация ведет учет с использованием автоматизированной программы бухучета, то удобнее всего составлять Отчет с использованием анализа счетов 50, 51, 52, 55, 57, 58-1 в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов, раскрывая при необходимости содержание корреспонденции указанных счетов с другими. Например, обороты (корреспонденция) указанных счетов не учитываются при составлении Отчета. Корреспонденция счетов 50, 51, 52, 57 со счетами 62 или 90-1 свидетельствует о поступлении денежных средств от покупателей продукции, товаров, заказчиков работ, услуг и наполняет показатель Отчета по стр. 021 «от покупателей продукции, товаров, заказчиков работ, услуг».

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»

В соответствии с п. 93, 94 Инструкции № 111 в строках 020-040 Отчета приводится информация о движении денежных средств, связанных с текущей деятельностью организации, т.е. с хозяйственными операциями, доходы и расходы по которым отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Строка 020 «Поступило денежных средств – всего». Здесь отражается сумма денежных средств, поступивших в связи с текущей деятельностью организации, за отчетный и предшествующий ему год. Стр. 020 равна сумме строк 021-024 по соответствующим графам.

Строка 021 «от покупателей продукции, товаров, заказчиков работ, услуг». Здесь показываются суммы денежных средств (в т.ч. авансы, предоплата), полученные от покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы, услуги (п. 93 Инструкции № 111), а также получение денежных средств за предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) имущества, если указанная деятельность относится к текущей, т.е. к основной приносящей доход деятельности.

Если предоставление во временное пользование имущества не относится к основной деятельности организации, то получение денежных средств является:

● при предоставлении во временное пользование инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы – поступлениями по инвестиционной деятельности (п. 2, 14 Инструкции № 102) и отражается в стр. 055 «прочие поступления» Отчета;

● предоставлении во временное пользование запасов и других инвестиционных активов (за исключением инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы) – прочими поступлениями по текущей деятельности (п. 2, 13 Инструкции № 102) и отражается в стр. 024 «прочие поступления» Отчета.

В строке 021 отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части расчетов за продукцию, товары, работы, услуги) и субсчета 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (в части расчетов за продукцию, товары, работы, услуги).

Строка 022 «от покупателей материалов и других запасов». Здесь показываются суммы денежных средств (в т.ч. авансы, предоплата), полученные от покупателей материалов, других запасов (за исключением продукции и товаров) (п. 93 Инструкции № 111).

В строке 022 гр. 3 отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 62 и 90-7 (в части расчетов за материалы и другие запасы).

Строка 023 «роялти». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные по лицензионным договорам (роялти, паушальный сбор), если эта деятельность относится к текущей деятельности организации в соответствии с п. 93 Инструкции № 111, абз. 9 п. 2 Инструкции № 102. По данной строке отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 62 и 76 в части поступлений по лицензионным договорам.

Строка 024 «прочие поступления». Здесь отражаются суммы денежных средств, полученные по текущей деятельности, не показанные по строкам 021-023 Отчета (п. 93 Инструкции № 111). В частности, исходя из норм п. 13 Инструкции № 102 в данной строке отражаются поступившие суммы:

● рублевого эквивалента от продажи валюты (Кредит счета 90-7);

● безвозмездно полученных денежных средств (Кредит счета 90-7);

● полученных неустоек, штрафов, пеней за нарушение условий договоров (Кредит счета 76-3);

● выявленных излишков денежных средств (Кредит счета 90-7);

● поступивших денежных средств за предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) запасов и инвестиционных активов (за исключением инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы), если указанная деятельность не относится к основной приносящей доход деятельности, отраженные на субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

● других поступлений денежных средств по текущей деятельности, не показанных по строкам 021-023 Отчета.

Строка 030 «Направлено денежных средств – всего». Здесь отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, направленных на цели, связанные с текущей деятельностью организации, за отчетный и предшествующий ему год (п. 94 Инструкции № 111). Строка 030 равна сумме строк 031-034 (по соответствующим графам).

Показатели строк 030-034 являются вычитаемыми, т.к. обозначают уменьшение денежных средств, и указываются в круглых скобках.

Строка 031 «на приобретение запасов, работ, услуг». Здесь показываются суммы денежных средств (в т.ч. авансы, предоплата), направленные поставщикам, подрядчикам, исполнителям на приобретение товаров, материалов, иных запасов, работ, услуг (п. 94 Инструкции № 111).

В строке 031 отражаются обороты, отраженные записью Дебет счетов 60, 76 (в части расчетов по приобретению запасов, работ, услуг) – Кредит счетов 50, 51, 52, 55.

В данной строке отражается также направление на указанные цели полученных кредитов и займов, не учитываемых на счетах учета денежных средств, отраженных в бухгалтерском учете записью: Дебет счетов 60, 76 – Кредит счетов 66, 67 (п. 90 Инструкции № 111).

По строке 031 отражается направление денежных средств на расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование):

● любого имущества, если указанная деятельность относится к текущей деятельности, доходы от которой отражаются на субсчете 90-1;

● запасов и других инвестиционных активов (за исключением инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы), если такая деятельность относится к прочей текущей деятельности, выручка от которой отражается на субсчете 90-7, а расходы – на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».

В строке 031 Отчета не отражаются расходы, связанные с предоставлением во временное пользование инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы, если такая деятельность является не текущей, а инвестиционной.

Строка 032 «на оплату труда». Здесь показываются суммы денежных средств, направленные на оплату труда работников (п. 94 Инструкции № 111). При этом указывается только сумма, направленная на оплату труда работников, занятых в текущей деятельности по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (счет 76-5 в части депонированных сумм) и кредиту счетов учета денежных средств. Если выделить из общей суммы денежных средств, направленных на оплату труда, часть, относящуюся к текущей деятельности невозможно, то в стр. 032 Отчета можно занести всю сумму оплаты труда работников. Если такое выделение возможно, то суммы денежных средств, направленных на оплату труда работников, занятых непосредственно в инвестиционной и финансовой деятельности, отражаются в строках 064 и 095 «прочие выплаты» Отчета или в дополнительно введенных строках соответствующих разделов.

Строка 033 «на уплату налогов и сборов». Здесь показывают суммы денежных средств, направленные на уплату налогов и сборов (п. 94 Инструкции № 111). В бухгалтерском учете показатель данной строки отражается по кредиту учета денежных средств и дебету счетов 18 и 68.

В строке 033 показываются обороты по дебету счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в части перечисленных налогов и сборов), 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (в части перечисленного НДС, в т.ч. уплаченного при ввозе имущества на таможенную территорию Республики Беларусь) в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

По данной строке показывается сумма перечисленных налогов и сборов, относящихся только к текущей деятельности организации. Перечисленная сумма налогов и сборов по инвестиционной и финансовой деятельности отражается в строках 064 и 095 «прочие выплаты» соответствующих разделов или в их дополнительных строках.

Иногда сложно определить суммы налогов и сборов, относящихся именно к текущей деятельности. В таких случаях можно указать в стр. 033 всю сумму перечисленных налогов и сборов.

По строке 033 не показываются суммы перечисленной в бюджет прибыли, полученной от проведения республиканского субботника, а также суммы удержанной зарплаты, заработанной за дни субботника, отраженные в бухгалтерском учете записью: Дебет счета 68 – Кредит счета 51, поскольку данные суммы не являются налогом или сбором (пошлиной) и отражаются в стр. 034 «прочие выплаты».

Строка 034 «на прочие выплаты». Здесь показываются выплаты денежных средств по текущей деятельности, не отраженные по строкам 031-033 Отчета (п. 94 Инструкции № 111), в т.ч. исходя из норм п. 7-13 Инструкции № 102, суммы:

● уплаченных штрафов, пеней по платежам в бюджет, ФСЗН и Белгосстрах (Дебет счетов 68, 69, 76);

● уплаченных взносов в ФСЗН и Белгосстрах, исчисленных от зарплаты работников, занятых в текущей деятельности (при возможности разделения сумм зарплаты и указанных взносов по видам деятельности). Если такое выделение невозможно, то в стр. 034 можно указать всю сумму уплаченных взносов в ФСЗН и Белгосстрах (Дебет счетов 69, 76);

● проданной иностранной валюты по курсу Национального банка на дату ее продажи, которая отражается записью: Дебет счета 90-10 – Кредит счета 57-3;

● перечисленного комиссионного вознаграждения банку за продажу валюты, отраженного: Дебет счета 76 – Кредит счетов 50, 51, 52, 55;

● безвозмездно переданных денежных средств (Дебет счета 76);

● уплаченных неустоек, штрафов, пеней за нарушение условий договоров (Дебет счета 76);

● выплаченных командировочных расходов (в т.ч. авансов) (Дебет счета 71);

● выявленных недостач денежных средств (Дебет счета 94);

● уплаченных расходов, связанных с рассмотрением дел в судах;

● перечисленной в бюджет прибыли от проведения республиканского субботника и заработанной при этом зарплаты) (Дебет счета 68);

● других расходов по текущей деятельности.

Строка 040 «Результат движения денежных средств по текущей деятельности (стр. 020 минус стр. 030)». Здесь отражается результат движения денежных средств по текущей деятельности, а именно разница между суммой поступивших и направленных денежных средств за отчетный и предшествующий ему год. Строка 040 равна сумме строк 020 и 030.

Если сумма направленных денежных средств за период превышает сумму полученных, то показатель по стр. 040 имеет отрицательное значение и указывается в круглых скобках.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»

В строках 050-070 Отчета приводится информация о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью (п. 95 Инструкции № 111), под которой понимается деятельность по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей согласно учетной политике организации (п. 2 Инструкции № 102). Таким образом, в строках 050-070 Отчета показывается движение денежных средств, связанное с инвестиционной деятельностью, доходы и расходы по которой отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 Инструкции № 102).

В данном разделе отражается поступление и выбытие денежных средств, связанное с осуществлением (предоставлением) и реализацией (погашением) любых финансовых вложений, в т.ч. долгосрочных (счет 06) и краткосрочных (счет 58), если указанная деятельность не относится к текущей.

Строка 050 «Поступило денежных средств – всего». Здесь отражается величина денежных средств и их эквивалентов, поступивших в связи с инвестиционной деятельностью организации, за отчетный и предшествующий ему год. Строка 050 равна сумме строк 051-055 (по соответствующим графам).

Строка 051 «от покупателей основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные от покупателей (в т.ч. авансы, предоплата), от реализации основных средств (счет 01 «Основные средства»), нематериальных активов (счет 04 «Нематериальные активы»), других долгосрочных активов (инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), прочих доходных вложений в материальные активы (счет 03); оборудования к установке и стройматериалов (счет 07); вложений в долгосрочные активы (счет 08 «Вложения в долгосрочные активы»); а также финансовых вложений в долговые ценные бумаги других организаций, когда установленный срок их погашения превышает 12 мес. (счет 06) (п. 96 Инструкции № 111).

В строке 051 отражаются суммы поступивших денежных средств, связанных с финансовыми вложениями в долговые ценные бумаги других организаций, учитываемые на счете 06 в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг (п. 2, 14 Инструкции № 102).

В строке 051 не отражаются денежные средства, полученные от покупателей краткосрочных финансовых вложений, учитываемых на счете 58, которые показываются в стр. 055.

В строке 051 отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 (в части расчетов за долгосрочные активы).

Строка 052 «возврат предоставленных займов». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные в погашение займов, предоставленных организацией (п. 96 Инструкции № 111) при условии, что указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

В строке 052 отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом субсчетов 06-2 «Предоставленные долгосрочные займы» (по займам, предоставленным на срок более 12 мес.) и 58-2 «Предоставленные краткосрочные займы» (по займам, предоставленным на срок 12 мес. и менее).

Строка 053 «доходы от участия в уставном капитале других организаций». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные в виде дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде других организаций (п. 96 Инструкции № 111). В данной строке отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом субсчета 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам.

Строка 054 «проценты». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные организацией в виде процентов (п. 96 Инструкции № 111), в т.ч. проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете организации, за размещение средств организации на депозитном счете, за предоставление организацией взаем денежных средств или имущества, от продажи товара в кредит (с рассрочкой платежа), отраженные в бухгалтерском учете записями:

Дебет счетов 51, 52 – Кредит счетов 62, 76 – в части полученных процентов.

Строка 055 «прочие поступления». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные по инвестиционной деятельности, не показанные по строкам 051-054 Отчета (п. 96 Инструкции № 111).

В частности, в данной строке отражаются суммы поступивших денежных средств, связанных с:

● финансовыми вложениями в долговые ценные бумаги других организаций, учитываемые на счете 58-1 в случае, если организация не является профучастником рынка ценных бумаг;

● предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности организации, т.е. к основной приносящей доход деятельности;

● прочей инвестиционной деятельностью.

Показатель этой строки наполняется дебетовыми оборотами по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами 62 и 76 – в части вышеуказанных расчетов.

Строка 060 «Направлено денежных средств – всего». Здесь отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, направленных в связи с инвестиционной деятельностью организации, за отчетный и предшествующий ему год (п. 97 Инструкции № 111). Стр. 060 равна сумме строк 061-064 (по соответствующим графам).

Показатели строк 060-064 являются вычитаемыми и указываются в круглых скобках.

Строка 061 «на приобретение и создание основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов». Здесь в соответствии с п. 97 Инструкции № 111 показываются суммы денежных средств (в т.ч. авансы, предоплата), направленные на приобретение и создание:

● основных средств (счет 01 «Основные средства»);

● нематериальных активов (счет 04 «Нематериальные активы»);

● других долгосрочных активов (инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), прочих доходных вложений в материальные активы (счет 03); оборудования к установке и строительных материалов (счет 07); вложений в долгосрочные активы (счет 08); а также долгосрочных вложений в ценные бумаги других организаций (счет 06).

Кроме того, в стр. 061 отражаются:

● суммы денежных средств, направленных на погашение процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость долгосрочных активов в соответствии с законодательством;

● суммы денежных средств, направленные на возмещение лизингодателю контрактной стоимости объекта лизинга, которое связано с инвестиционной деятельностью (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

Показатель этой строки наполняется кредитовыми оборотами по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами 60, 76, 66-3 и 67-3 – в части вышеуказанных расчетов. Также в этой строке показываются суммы полученных организацией кредитов и займов и направленных на приобретение и создание долгосрочных активов, не учитываемых на счетах 50, 51, 52, 55 и 57, а отраженных записью Дебет счета 60 – Кредит счетов 66, 67.

Строка 062 «на предоставление займов». Здесь показываются суммы денежных средств, направленные на предоставление организацией займов другим лицам (как долгосрочных, так и краткосрочных) (п. 97 Инструкции № 111), если их предоставление не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Показатель этой строки наполняется кредитовыми оборотами по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами 06-2 и 58-2.

Строка 063 «вклады в уставный капитал других организаций». Здесь показываются суммы денежных средств, направленные в уставные фонды других организаций (п. 97 Инструкции № 111).

В строке 063 отражаются: оборот по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счетов 06-1, 06-3 и др. субсчетов 06 – в части вкладов в уставный капитал других организаций, вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Строка 064 «прочие выплаты». Здесь показываются выплаты денежных средств по инвестиционной деятельности, не показанные по строкам 061-063 Отчета (п. 97 Инструкции № 111), в частности, суммы:

● расходов, связанных с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов;

● расходов, связанных с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

● суммы, направленные на оплату труда и уплату взносов в ФСЗН и Белгосстрах работников, занятых в инвестиционной деятельности (при возможности выделения таких сумм из общих сумм оплаты труда и взносов);

● суммы перечисленных налогов и сборов, относящихся к инвестиционной деятельности (если такие имеются, и они не отражены в дополнительной строке отчета;

● прочих расходов по инвестиционной деятельности.

Показатель этой строки наполняется кредитовыми оборотами по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетом 60 – в части указанных расчетов.

В строке 064 Отчета показывается также направление на вышеуказанные цели полученных организацией кредитов и займов, не учитываемых на счетах 50, 51, 52, 55 и 57, а отраженных записью Дебет счета 60 – Кредит счетов 66, 67.

Строка 070 «Результат движения денежных средств по инвестиционной деятельности (стр. 050 минус стр. 60)». Здесь отражается результат движения денежных средств по инвестиционной деятельности – разница между суммой поступивших и направленных денежных средств за отчетный и предшествующий ему год.

Строка 070 равна сумме строк 050-060.

Если сумма направленных денежных средств за период превышает сумму полученных, то показатель стр. 070 имеет отрицательное значение и указывается в круглых скобках.

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»

В строках 080-100 Отчета приводится информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью организации (п. 99 Инструкции № 111), т.е. деятельностью, приводящей к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей согласно учетной политике организации, доходы и расходы по которой отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 15 Инструкции № 102).

Строка 080 «Поступило денежных средств – всего». Здесь отражается величина денежных средств и их эквивалентов, поступивших в связи с финансовой деятельностью организации, за отчетный и предшествующий ему год (п. 99 Инструкции № 111). Строка 080 равна сумме строк 081-084 (по соответствующим графам).

Строка 081 «кредиты и займы». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные в виде кредитов и займов (п. 99 Инструкции № 111). В данной строке показываются также суммы полученных кредитов и займов, предоставленных организации и направленных другим лицам, не учитываемых на счетах 50, 51, 52, 55, 57 (п. 90 Инструкции № 111).

Получение кредитов и займов отражается записями:

Дебет счетов 50, 51, 52, 55, 57, 60 – Кредит счетов 66-1, 66-2, 67-1, 67-2.

Строка 082 «от выпуска акций». Данная строка заполняется только акционерными обществами. В ней показываются суммы денежных средств, полученные от продажи акций (п. 99 Инструкции № 111), отраженные в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (п. 58 Инструкции № 50).

Строка 083 «вклады собственника имущества (учредителей, участников)». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные от собственника имущества (учредителей, участников) (п. 99 Инструкции № 111).

В строке 083 отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом субсчета 75-1.

Строка 084 «прочие поступления». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные по финансовой деятельности, не показанные по строкам 081-083 Отчета (п. 99 Инструкции № 111).

В частности, в стр. 084 отражаются суммы курсовых разниц, возникающих от переоценки денежных средств в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством (п. 15 Инструкции № 102), а также суммы прочих операций по финансовой деятельности.

В строке 084 отражается оборот по дебету счетов учета денежных средств и их эквивалентов в корреспонденции с кредитом счетов 91-1 «Прочие доходы и расходы» (в части курсовых разниц), 82 «Резервный капитал» (в 2014 году) и 83 «Добавочный капитал (в 2015 году) (в части курсовых разниц по денежным средствам, являющимся вкладом собственника имущества в уставный фонд), 76, 79 и 98 (в части курсовых разниц по денежным средствам целевого финансирования), 96 «Резервы предстоящих платежей» (в части курсовых разниц по денежным средствам резервов), 84 (в части переоценки, произведенной 01.01.2015 финансовых вложений в высоколиквидные ценные бумаги других организаций) и других (в части поступлений по финансовой деятельности, не перечисленных в стр. 081-083).

Следует учитывать, что наполнение данной строки в гр. 3 и 4 различное, т.к. изменилось законодательство по бухгалтерскому учету курсовых разниц от переоценки выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений, дебиторской задолженности и обязательств.

Строка 090 «Направлено денежных средств – всего». Здесь отражается величина денежных средств и их эквивалентов, направленных в связи с финансовой деятельностью организации, за отчетный и предшествующий ему год (п. 100 Инструкции № 111).

Строка 090 равна сумме строк 091-095 (по соответствующим графам). При этом показатели строк 090-095 являются вычитаемыми и указываются в круглых скобках.

Строка 091 «на погашение кредитов и займов». Здесь показываются суммы денежных средств, направленные на погашение кредитов и займов (п. 100 Инструкции № 111), отраженные в бухгалтерском учете записью:

Дебет счетов 66-1, 66-2, 67-1, 67-2 – Кредит счетов 50, 51, 52, 55.

Строка 092 «на выплаты дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации». Здесь показываются суммы денежных средств, направленные организацией собственнику имущества (учредителям, участникам) на выплаты дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде (п. 100 Инструкции № 111), отраженные в бухгалтерском учете записями:

Дебет субсчета 75-2, счет 70 – Кредит счетов 50, 51, 52, 55.

Строка 093 «на выплаты процентов». Здесь показываются суммы денежных средств, направленные на выплаты процентов по кредитам, займам, предоставленным организации (за исключением процентов, отнесенных на стоимость долгосрочных активов, отраженных в стр. 061 Отчета) (п. 100 Инструкции № 111), отраженные в бухгалтерском учете записями:

Дебет субсчета 66-3 и 67-3 – Кредит счетов 51, 52, 55.

Строка 094 «на лизинговые платежи». Здесь показываются суммы денежных средств, направленные на погашение задолженности по лизинговым платежам (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью) (п. 15 Инструкции № 102, п. 100 Инструкции № 111).

В строке 094 отражается только сумма перечисленных лизинговых платежей в части вознаграждения лизингодателю, отраженная по дебету счет 76, и не включаются суммы по возмещению контрактной стоимости предмета лизинга, которые являются расходами по инвестиционной деятельности и отражаются в стр. 061.

Строка 095 «прочие выплаты». Здесь показываются выплаты денежных средств по финансовой деятельности, не показанные по строкам 091-094 Отчета о движении денежных средств (п. 100 Инструкции № 111), в т.ч. суммы:

● денежных средств, направленные на выкуп акций у акционеров, отраженные на субсчете 75-1;

● отрицательных курсовых разниц, возникающих от переоценки денежных средств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

● направленные на оплату труда и на уплату взносов в ФСЗН и Белгосстрах работников, занятых в финансовой деятельности (при возможности их выделения из общей суммы оплаты труда и взносов);

● перечисленных налогов и сборов, относящихся к финансовой деятельности, если такие имеются, и они не отражены в дополнительной строке Отчета;

● прочих расходов по финансовой деятельности.

В строке 095 отражаются обороты по кредиту счетов учета денежных средств и их эквивалентов в корреспонденции с дебетом счетов (субсчетов) 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» (в части расходов по выкупу акций у акционеров), 91-4 «Прочие расходы» (в части курсовых разниц), 82 и 83 (в части курсовых разниц по денежным средствам, являющимся вкладом собственника имущества в уставный фонд), 76, 79, 98 (в гр. 4 – счет 86) (в части курсовых разниц по денежным средствам целевого финансирования), 96 (в части курсовых разниц по денежным средствам резервов), 84 (в части переоценки финансовых вложений по 31.12.2014) и других счетов (в части расходов по финансовой деятельности, не перечисленных в строках 091-094 Отчета.

Строка 100 «Результат движения денежных средств по финансовой деятельности (стр. 080 минус стр. 090)». Здесь отражается результат движения денежных средств по финансовой деятельности, а именно разница между суммой поступивших и направленных денежных средств за отчетный и предшествующий ему год.

Если сумма направленных денежных средств за период превышает сумму полученных, то показатель по стр. 100 имеет отрицательное значение и указывается в круглых скобках.

Строка 110 «Результат движения денежных средств за отчетный период (+ /– 040 + /– 070 + /– 100)». Здесь отражается результат движения денежных средств по текущей, финансовой и инвестиционной деятельности за отчетный (2015) и предшествующий ему (2014) год.

Строка 110 (+ /– 040 +/– 070 +/– 100) = +/– стр. 040 (020 – 030) +/– стр. 070 (050 – 060) +/– стр. 100 (080 – 090).

Если результат от движения денежных средств имеет отрицательное значение, то показатель по стр. 110 Отчета обозначает уменьшение денежных средств и указывается в круглых скобках.

Строка 120 «Остаток денежных средств и их эквивалентов на 31.12.2014 г.». Здесь показываются остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств на конец предыдущего года и на конец года, предшествующего предыдущему году (п. 101 Инструкции № 111). Таким образом, в стр. 120 Отчета за 2015 год отражается сальдо на 31.12.2014 (гр. 3) и 31.12.2013 (гр. 4) по счетам 50 (без учета денежных документов), 51, 52, 55 (без учета аккредитивов), 57, 58-1 «Долговые ценные бумаги» (в части долговых ценных бумаг со сроком погашения не более 3 мес.).

Строка 130 «Остаток денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода». Здесь показываются остатки денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного и предыдущего года (п. 102 Инструкции № 111). В данной строке отражается в гр. 3 – сальдо на 31.12.2015 по счетам 50, 51, 52, 55, 57, субсчет 58-1 (в части долговых ценных бумаг со сроком погашения не более 3 мес.), а в гр. 4 – сальдо на 31.12.2014 по счетам 50, 51, 55, 57, субсчет 58-1 «Долговые ценные бумаги» (в части долговых ценных бумаг со сроком погашения не более 3 мес.).

Остатки денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте пересчитываются по курсу Национального банка на отчетную дату.

Показатель гр. 3 по стр. 130 Отчета должен быть равен гр. 3 стр. 120 +/ – гр. 3 стр. 110.

Показатель гр. 4 по стр. 130 Отчета должен быть равен гр. 4 стр. 120 +/ – гр. 4 стр. 110.

Строка 140 «Влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю». Здесь показывается сумма влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю на изменение денежных средств (п. 103 Инструкции № 111).

В строке 140 отражаются обороты по счетам (субсчетам) 50, 52, 55, 57, 58-1 (в части эквивалентов денежных средств) – в корреспонденции со счетами 91 (в части курсовых разниц), 82 или 83 (в части курсовых разниц по денежным средствам, являющимся вкладом собственника имущества в уставный фонд), 76, 79 и 98, 96 «Резервы предстоящих платежей» (в части курсовых разниц по денежным средствам резервов).

Если в результате изменения курса произошло уменьшение эквивалента денежных средств в белорусских рублях, то показатель по стр. 140 является вычитаемым и указывается в круглых скобках.

Пример

В 2015 году имели место следующие хозяйственные операции.

09.01.2015 был отгружен товар покупателю – нерезиденту на сумму 10 000 EUR.

15.01.2015 на транзитный валютный счет организации поступили 10 000 EUR от покупателя – нерезидента. 19.01.2015 произведена обязательная продажа валюты, остаток денежных средств после обязательной продажи в сумме 5 000 EUR зачислен на валютный счет. Рублевый эквивалент проданной валюты зачислен на расчетный счет 20.01.2015.

28.09.2015 5 000 EUR перечислены поставщику – нерезиденту.

Курс евро:

● 09.01.2015 – 16 240 BR за 1 EUR;

● 15.01.2015 – 17 710 BR за 1 EUR;

● 19.01.2015 – 17 320 BR за 1 EUR;

● 20.01.2015 – 17 200 BR за 1 EUR;

● 28.09.2015 – 19 716 BR за 1 EUR;

В бухгалтерском учете сделаны следующие бухгалтерские записи:

09.01.2015 – Дебет счета 62 – Кредит счета 90-1 – 162 400 000 BR (10 000 х 16 240) – отгружен товар покупателю – нерезиденту на сумму 10 000 EUR;

09.01.2015 – Дебет счета 90-4 – Кредит счета 41 – списана себестоимость отгруженного товара;

15.01.2015 – Дебет счета 62 – Кредит счета 91 – 14 700 000 (10 000 х (17 710 – 16 240)) – произведена переоценка дебиторской задолженности;

15.01.2015 – Дебет счета 52 – Кредит счета 62 – 177 100 000 BR (10 000 х 17 710) – поступило 10 000 EUR от покупателя – нерезидента за отгруженный ранее товар;

19.01.2015 – Дебет счета 91 – Кредит счета 52 – 3 900 000 BR (10 000 х (17 710 – 17 320)) – произведена переоценка денежных средств на валютном счете на дату совершения операции;

19.01.2015 – Дебет счета 52 – Кредит счета 52 – 86 600 000 BR (5 000 х 17 320) – остаток денежных средств после обязательной продажи в сумме 5 000 EUR зачислен на валютный счет;

19.01.2015 – Дебет счета 57-3 – Кредит счета 52 – 86 600 000 BR (5 000 х 17 320) – направлены денежные средства для обязательной продажи;

20.01.2015 – Дебет счета 91 – Кредит счета 57-3 – 600 000 BR (5 000 х (17 320 – 17 200)) – произведена переоценка денежных средств в пути на дату совершения операции;

20.01.2015 – Дебет счета 51 – Кредит счета 90-7 – 85 000 000 BR – рублевый эквивалент проданной валюты зачислен на расчетный счет;

20.01.2015 – Дебет счета 90-10 – Кредит счета 57-3 – 86 000 000 BR 5000 х 17 200) – стоимость проданной валюты;

28.09.2015 – Дебет счета 52 – Кредит счета 91 – 12 580 000 BR (5 000 х (19 716 – 17 200)) – 5 000 EUR перечислены поставщику – нерезиденту;

28.09.2015 – Дебет счета 60 – Кредит счета 52 – 98 580 000 BR (5 000 х 19 716) – 5 000 EUR перечислены поставщику – нерезиденту;

В Отчете необходимо отразить:

по стр. 021 – 177 млн BR;

стр. 024 – 85 млн BR;

стр. 031 – 99 млн BR;

стр. 034 – 86 млн BR;

стр. 084 – 13 млн BR;

стр. 095 – 5 млн BR (3 900 000 BR + 600 000 BR = 4 500 000 BR);

стр. 140 – 8 млн BR.