Особенности освобождения от уплаты НДС оборотов по реализации жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физлицам
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 18 марта 2016 г.
В соответствии с Налоговым кодексом (далее – НК) от НДС освобождаются обороты по реализации оказываемых физлицам жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (далее – ЖКЭУ) по перечню, утверждаемому Президентом.
Указом Президента от 26.03.2007 № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость» (в ред. от 31.12.2015; далее – Указ № 138) в целях недопущения роста цен и тарифов на ЖКЭУ, оказываемые физлицам, была установлена льгота в виде освобождения от обложения НДС оборотов по реализации ЖКЭУ, оказываемых физлицам.
Анализ НПА в сфере налогообложения и архитектурной и градостроительной деятельности свидетельствует о наличии определенных вопросов у сторон жилищно-коммунальных и эксплуатационных правоотношений в части применения Указа № 138, которые и рассмотрены автором в материале на примерах из судебной практики.
Указом № 138 установлено, что к эксплуатационным услугам относятся услуги по эксплуатации жилищного фонда, инженерных систем, оборудования в жилищном фонде в соответствии с требованиями ТНПА.
Указом № 138 утвержден Перечень жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость (приложение 2 к Указу № 138), в который включены:
● техобслуживание;
● пользование жилыми помещениями;
● горячее и холодное водоснабжение;
● водоотведение (канализация);
● теплоснабжение;
● транспортировка тепловой энергии к жилому дому;
● техобслуживание лифта в многоквартирных жилых домах;
● обращение с твердыми и жидкими коммунальными отходами;
● эксплуатация, ремонт и техобслуживание наружных и внутридомовых инженерных систем и оборудования жилых домов, в т.ч. горячего и холодного водоснабжения, водоотведения (канализации), тепло-, электро- и газоснабжения;
● установка (монтаж), наладка, замена, ремонт и техобслуживание, подготовка к поверке и поверка индивидуальных и групповых приборов учета расхода воды, природного и сжиженного газа, электрической и тепловой энергии, систем регулирования тепловой энергии в жилищном фонде;
● эксплуатация, ремонт и техобслуживание систем противодымной защиты и автоматической пожарной сигнализации, пожаротушения, вентиляции, кондиционирования, дымовых каналов, в т.ч. их проверка и прочистка, в жилищном фонде;
● установка, подключение, ремонт и техобслуживание газоиспользующего оборудования и электрических плит в жилищном фонде;
● ремонт и чистка печей и дымоходов в жилых домах;
● поддержание и восстановление санитарного и технического состояния придомовой территории, санитарное содержание вспомогательных помещений жилого дома, электроснабжение общего имущества жилого дома;
● эксплуатация, ремонт и обслуживание мусоропроводов, мусорокамер в жилых домах и контейнеров для твердых коммунальных отходов;
● текущий ремонт в многоквартирных жилых домах, проведение работ по благоустройству придомовых территорий, уход за зелеными насаждениями;
● техническое освидетельствование, диагностирование лифта в многоквартирных жилых домах;
● ремонт и обслуживание бойлерных, опрессовка и промывка систем отопления в жилищном фонде;
● установка, ремонт и обслуживание кодово-домофонных систем в жилищном фонде;
● ремонт и обслуживание систем диспетчеризации инженерного оборудования в жилищном фонде;
● перевозка (доставка) населению питьевой воды в случаях аварий;
● услуги по подключению к электрическим сетям электроустановок одноквартирных жилых домов и других капстроений (зданий, сооружений) граждан.
При этом в Указе № 138 к объектам жилищного фонда отнесены жилые, подсобные и вспомогательные помещения жилых домов (одноквартирных, блокированных, многоквартирных), общежитий, специальных домов с инженерными сетями, иными сооружениями, обеспечивающими целевое использование объектов жилищного фонда.
Определения подсобных и вспомогательных помещений жилых домов закреплены ст. 1 Жилищного кодекса (далее – ЖК), постановлением Совета Министров от 31.12.2009 № 1748 «Об утверждении технического регламента Республики Беларусь «Здания и сооружения, строительные материалы и изделия. Безопасность» (ТР 2009/013/BY)» (в ред. от 03.09.2015), а также СТБ 1154-99 «Жилище. Основные положения», утв. приказом Минстройархитектуры от 21.01.1999 № 8 (далее – СТБ 1154-99). Согласно названным НПА подсобные и вспомогательные помещения должны находиться внутри жилых зданий и сооружений.
В практике хозяйствования возникают вопросы относительно возможности применения названной льготы по освобождению от уплаты НДС в отношении отдельно стоящих нежилых зданий и сооружений, находящихся на балансе заказчика ЖКЭУ, но также обеспечивающих только целевое использование объектов жилищного фонда и не используемых для иных нужд.
Пример
Судом было рассмотрено дело по иску дома-интерната к РУП ЖКХ о взыскании неосновательного обогащения за счет суммы незаконно полученного НДС, а также начисленных на данную сумму процентов за пользование чужими денежными средствами.
Предметом спора по делу являлась правомерность (неправомерность) освобождения от уплаты НДС в соответствии с п. 1 Указа № 138 оборотов по реализации горячего и холодного водоснабжения организацией ЖКХ на нужды отдельно стоящих нежилых зданий: баня, гараж и прачечная, расположенных на территории дома-интерната.
Позиция истца и третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, на стороне истца.
На основании координационного плана контрольной (надзорной) деятельности управлением ведомственного контроля была проведена плановая проверка финансово-хозяйственной деятельности дома-интерната, по результатам которой был составлен акт и установлены нарушения законодательства, в т.ч. по вопросу правильности и обоснованности расходования бюджетных средств на оплату услуг связи, коммунальных, транспортных и прочих услуг.
Проверкой было установлено следующее. На территории дома-интерната имеются отдельно стоящие нежилые здания (баня, гараж и прачечная), предназначенные для обеспечения деятельности данного учреждения и удовлетворения потребностей проживающих в них лиц.
Оплата за потребленные услуги по водоснабжению и снабжению тепловой энергией в горячей воде осуществлялась истцом ответчику на основании счетов последнего, в которые ответчиком включался НДС.
В соответствии с п. 3 ст. 10 ЖК состав жилищного фонда включает в себя жилые помещения государственного жилищного фонда, находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении местных исполнительных и распорядительных органов, иных госорганов, других госорганизаций, в т.ч. жилые помещения социального пользования, служебные жилые помещения, жилые помещения в общежитиях, жилые помещения специального служебного жилищного фонда, специальные жилые помещения, жилые помещения коммерческого использования и другие жилые помещения.
К жилым домам также относятся и жилые дома специального назначения (подп. А. 1.1 приложения А к СТБ 1154-99).
Статьей 5 ЖК определено, что порядок отнесения жилых помещений государственного жилищного фонда к специальным жилым помещениям, особенности и основания предоставления специальных жилых помещений, отнесенных к определенной категории специальных жилых помещений, порядок пользования ими, находится в компетенции Совета Министров.
В соответствии с п. 3 Положения о специальных жилых помещениях государственного жилищного фонда, утв. постановлением Совета Министров от 24.09.2008 № 1408 (в ред. от 26.02.2016), специальные жилые помещения предназначаются для постоянного или временного проживания отдельных категорий граждан и предоставляются им по договору найма специального жилого помещения государственного жилищного фонда, за исключением специальных жилых помещений в домах-интернатах для престарелых и инвалидов, в т.ч. психоневрологических, домах-интернатах для детей-инвалидов, детских домах семейного типа, детских интернатных учреждениях.
Согласно п. 86 Положения о порядке учета граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, предоставления жилых помещений государственного жилищного фонда, утв. Указом Президента от 29.11.2005 № 565 «О некоторых мерах по регулированию жилищных отношений», и п. 103 Положения об учете граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, и о порядке предоставления жилых помещений государственного жилищного фонда, утв. Указом Президента от 16.12.2013 № 563 «О некоторых вопросах правового регулирования жилищных отношений» (в ред. от 08.02.2016; далее – Указ № 563), к специальным жилым помещениям государственного жилищного фонда относятся жилые помещения в учреждениях социального обслуживания, осуществляющих стационарное социальное обслуживание (домах-интернатах для престарелых и инвалидов, домах-интернатах для детей-инвалидов, специальных домах для ветеранов, престарелых и инвалидов).
По мнению истца, в соответствии с вышеизложенными нормами права, все помещения дома-интерната относятся к основным, подсобным и вспомогательным специальным жилым помещениям государственного жилищного фонда.
Обороты по реализации на территории Республики Беларусь ЖКЭУ, оказываемых физлицам, в т.ч. через организации, осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда, освобождаются от НДС (п. 1 Указа № 138).
К объектам жилищного фонда относятся жилые, подсобные и вспомогательные помещения жилых домов (одноквартирных, блокированных, многоквартирных), общежитий, специальных домов с инженерными сетями, иными сооружениями, обеспечивающими целевое использование объектов жилищного фонда (примечание к Указу № 138).
По мнению истца, находящиеся на балансе стационарного учреждения социального обслуживания, предназначенные и используемые только проживающими в данном учреждении и его персоналом помещения, расположенные как в одном здании с жилыми, так и в качестве отдельно стоящих зданий, сооружения могут признаваться подсобными и вспомогательными помещениями, сооружениями, обеспечивающими целевое использование данного объекта жилищного фонда.
Истец утверждал, что услуги по горячему и холодному водоснабжению, водоотведению и теплоснабжению отдельно стоящих нежилых зданий (бани, прачечной), домов-интернатов подлежат освобождению от НДС.
В соответствии со ст. 971 и 972 Гражданского кодекса (далее – ГК) лицо, которое без установленных законодательством или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение). Поскольку иное не установлено законодательством и не вытекает из существа соответствующих отношений, такие правила подлежат применению также к требованиям одной стороны в обязательстве к другой о возврате исполненного в связи с этим обязательства.
В данном случае, по мнению истца, исполнение им обязательства носило ошибочный характер и нарушало п. 1 Указа № 138. Таким образом, домом-интернатом незаконно оплачены РУП ЖКХ средства вследствие неправомерного выставления в счетах сумм НДС в указанном в иске размере. Названная сумма подлежит возвращению ответчиком, как неосновательное обогащение.
В исковом заявлении истец требовал взыскать с ответчика сумму неосновательно полученного НДС и процентов за пользование чужими денежными средствами начисленных на него в соответствии со ст. 366 и 976 ГК.
Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований на предмет спора на стороне истца, согласилось с требованиями истца.
Позиция ответчика
При оказании ЖКУ истцу в части бани, прачечной и гаража РУП ЖКХ применяло тарифы для прочих юрлиц, утвержденные решением облисполкома. При формировании тарифов на ЖКУ, представляемые населению, в состав затрат включаются материальные затраты с НДС и данные услуги освобождаются от обложения НДС согласно подп. 1.11 ст. 94 НК, а при формировании тарифов для прочих юрлиц в состав затрат включаются материальные затраты без НДС, что служит основанием для начисления НДС к тарифу.
Как следует из определения, данного в п. 4 ст. 1 ЖК, вспомогательное помещение – помещение, расположенное внутри блокированного либо многоквартирного жилого дома вне квартир, предназначенное для обеспечения эксплуатации жилого дома (вестибюль, коридор, галерея, лестничные марши и площадки, лифтовые холлы и другие помещения).
Подсобным помещением является помещение, находящееся внутри квартиры (коридор, санузел, кладовая, прихожая, кухня, холл, гардеробная, топочная, встроенный шкаф, помещение без окон и иное помещение) (п. 45 ст. 1 ЖК).
Определения терминов «здание» и «сооружение» даны техрегламентом «Здания и сооружения, строительные материалы и изделия. Безопасность» (TP 2009/013/BY), утв. постановлением Совета Министров от 31.12.2009 № 1748 (в ред. от 03.09.2015).
Объекты истца, ставшие предметом разногласий (баня, гараж и прачечная), не являются ни жилыми ни вспомогательными помещениями (поскольку являются отдельно стоящими зданиями), ни инженерными сетями, ни сооружениями, что подтверждается копиями техпаспортов рассматриваемых объектов, актами разграничения балансовой принадлежности.
С учетом изложенного, по мнению ответчика, на отдельно стоящие объекты (баня, гараж, прачечная) примечание п. 1 Указа № 138 не распространяется.
Таким образом, истец просил в иске ответчику отказать.
Анализ НПА
Вопросы, связанные с классификацией отдельно стоящих нежилых зданий не являются предметом регулирования ЖК.
В соответствии с п. 13 ст. 1 ЖК жилищный фонд – совокупность жилых помещений государственного и частного жилищного фондов.
СТБ 1154-99, а также п. 4, 21 и 45 ст. 1 ЖК закрепляют следующие определения:
● жилой дом – капстроение, половину или более половины общей площади которого составляет площадь жилых помещений;
● вспомогательные помещения жилого дома – помещения, расположенные вне квартиры и предназначенные для обеспечения эксплуатации жилого дома (вестибюли, коридоры, галереи, лестничные марши и площадки, лифтовые холлы и т.п.);
● подсобное помещение – помещение, находящееся внутри квартиры (коридор, санузел, кладовая, прихожая, кухня, холл, гардеробная, топочная, встроенный шкаф, помещение без окон и иное помещение).
Таким образом, СТБ 1154-99 не имеет коллизий с ЖК по рассматриваемому вопросу и отдельно стоящие здания, а также помещения, которые входят в состав общественных зданий, действительно не являются вспомогательными помещениями жилого дома.
Согласно данным представленных копий техпаспортов рассматриваемые по делу объекты относятся к зданиям и классифицируются следующим образом:
● баня является специализированным зданием коммунального хозяйства;
● гараж и прачечная являются частью общественного (нежилого) здания.
Действующие ТНПА в области архитектуры и строительства не содержат требований в части целевого использования объектов жилищного фонда.
Как было отмечено в примечании п. 1 Указа № 138 в отношении специальных домов сказано, что к объектам жилищного фонда относятся жилые, вспомогательные помещения специальных домов с инженерными сетями, иными сооружениями, обеспечивающими целевое использование объектов жилищного фонда.
Жилые помещения в учреждениях социального обслуживания, осуществляющих стационарное социальное обслуживание (домах-интернатах для престарелых и инвалидов, домах-интернатах для детей-инвалидов, специальных домах для ветеранов, престарелых и инвалидов) отнесены к специальным жилым помещениям (п. 2.1 Указа № 563).
Таким образом, для целей применения Перечня жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утв. Указом № 138 (далее – Перечень), исходя из его наименования и цели принятия, определяющим моментом для применения указанного освобождения от НДС является оказание услуг, поименованных в Перечне, физлицам (в т.ч. через организации, заключившие договоры на оказание этих услуг физлицам) на нужды, связанные с проживанием граждан.
Пункты 3 и 5 Перечня включают горячее и холодное водоснабжение, теплоснабжение.
Пунктом 1 ст. 121 ЖК определены жилые помещения, которые относятся к специальным жилым помещениям государственного жилищного фонда. Среди них поименованы жилые помещения в домах-интернатах для престарелых и инвалидов.
Положения ЖК и СТБ 1154-99 содержат определения подсобных и вспомогательных помещений, однако при этом не содержат исчерпывающего перечня наименований помещений, которые относятся к таковым.
При определении круга объектов, которые в соответствии с п. 1 Указа № 138 относятся к льготируемому жилищному фонду, следует принимать за основу понятие «обеспечение целевого использования объектов жилищного фонда», закрепленное в Указе № 138, при отнесении тех или иных помещений к объектам жилищного фонда именно для целей Указа № 138. При этом следует исходить из положений действующего жилищного законодательства, а также из характера использования (назначения) того или иного помещения, т.е. из того, какую функцию оно выполняет, служит ли оно для обеспечения исключительно целевого использования конкретного объекта жилищного фонда.
Результаты рассмотрения спора
По результатам рассмотрения дела между сторонами было заключено соглашение о примирении в соответствии с которым ответчик признал требования истца в части взыскания суммы неосновательного обогащения, а истец отказался от требований в части взыскания процентов за пользование чужими денежными средствами. Соглашение было проверено судом, признано соответствующим требованиям законодательства, не нарушающим права и законные интересы других лиц и утверждено определением суда, рассматривающего экономические дела, которое вступило в законную силу.
Таким образом, системный анализ специального законодательства, регулирующего как порядок уплаты НДС, так и порядок оказания ЖКЭУ свидетельствует о том, что помещения, расположенные как в одном здании с жилыми помещениями, так и в качестве отдельно стоящих зданий, используемые по прямому назначению (хозяйственно-бытовые нужды проживающих и персонала общежитий, жилых и специальных домов) только проживающими в жилом помещении и его персоналом, не сдаваемые в аренду сторонним субъектам хозяйствования и не используемые на иные цели, для целей Указа № 138, названных в нем, следует признавать помещениями, обеспечивающими использование по целевому назначению объектов жилого фонда.
Следовательно, при реализации ЖКЭУ, перечисленных в приложении 2 к Указу № 138, в объеме, приходящемся на помещения, обеспечивающие использование по целевому назначению жилых помещений, применение освобождения от обложения НДС следует признать правомерным.
