Порядок декларирования доходов при продаже нескольких автомобилей

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 23 марта 2016 г.

Приводятся случаи возникновения обязанности уплаты подоходного налога при продаже двух и более автомобилей, раскрываются особенности подачи налоговой декларации, размер подоходного налога, вычеты, а также льготы, которыми может воспользоваться физлицо при реализации автомобиля.

В течение года граждане Республики Беларусь неоднократно совершают сделки купли-продажи автомобилей. В связи с этим автолюбителям необходимо иметь в виду, что при реализации 2 и более транспортных средств в течение календарного года у них возникает необходимость обращения в налоговые органы, подачи налоговой декларации и уплаты подоходного налога.

Подпунктом 1.33 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса (далее – НК) установлено, что от подоходного налога с физлиц освобождаются доходы, полученные плательщиками – налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства.

Таким образом, подлежит налогообложению доход, полученный при отчуждении:

● второго и более автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства;

● любого автомобиля, технически допустимая общая масса которого превышает 3 500 кг (например, грузового автомобиля);

● любого автомобиля, число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, превышает 8 (например, автобуса).

При продаже в течение одного календарного года 2 и более автомобилей гражданин Республики Беларусь обязан:

● подать налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физлиц;

● уплатить подоходный налог, насчитанный инспектором. На данный момент ставка подоходного налога составляет 13 % (ст. 173 НК).

Налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физлиц, форма которой установлена приложением 16 к постановлению МНС от 24.12.2014 № 42 (в ред. от 29.12.2015), необходимо подать до 1 марта года, следующего за отчетным, в налоговую инспекцию по месту жительства.

Подать декларацию можно лично, через доверенное лицо или по почте (в этом случае датой подачи декларации будет считаться дата отправления заказного письма). Она будет признана отправленной вовремя, если на почтовом штемпеле будет стоять дата не позднее 1 марта.

Декларацию нужно подавать в случае, если был получен доход от продажи 2 и более автомобилей в течение календарного года. Очередность отчуждения имущества определяется по дате совершения сделки. Отчитываться нужно только за авто, проданные с 1 января по 31 декабря одного года.

При этом существует ряд льгот, вычетов и особенностей при расчете суммы подоходного налога.

Так, при получении дохода от реализации 2 и более автомобилей отчуждение первого автомобиля в течение календарного года подлежит освобождению от обложения подоходным налогом, с дохода же, полученного за второй автомобиль, необходимо уплатить налог. При этом отчуждение первого либо второго автомобиля не учитывается при определении очередности отчуждения в результате ниже перечисленных сделок:

● возмездного отчуждения имущества, полученного плательщиком по наследству;

● возмездного отчуждения имущества, заключенных с физлицами, состоящими с плательщиком в отношениях близкого родства (родители (усыновители)), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги) или свойства (родственники другого супруга, в т.ч. умершего), опекуна, попечителя и подопечного, за исключением договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

● сделки безвозмездного отчуждения имущества в результате дарения.

Кроме того, плательщик имеет право на получение налоговых вычетов при декларировании дохода. Более подробно ниже.

Ситуация 1

Гражданка Митрофанова Н.А. в 2015 году продала 2 автомобиля, принадлежавшие ей на праве собственности. Первый автомобиль был продан брату.

Нужно ли подавать декларацию и уплачивать налог?

Декларацию подавать не нужно. Доходы от продажи обоих автомобилей не облагаются подоходным налогом:

● первый автомобиль как операция между физлицами, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства;

● второй автомобиль как первая реализация в течение календарного года.

При этом гражданке Митрофановой нужно явиться в налоговую инспекцию по месту жительства до 01.03.2016 и дать письменные пояснения о том, что второй автомобиль был отчужден по договору купли-продажи близкому родственнику с приложением подтверждающих документов (копии договора купли-продажи, свидетельства о рождении Митрофановой Н.А. и ее брата). Подоходный налог уплачивать не нужно.

Ситуация 2

Гражданин Петроченко Р.Н. в июне 2015 г. по договору дарения передал (подарил на день рождения) принадлежащий ему автомобиль своему другу Королеву М.П., а в декабре 2015 г. продал второй автомобиль организации.

Нужно ли подавать декларацию и уплачивать налог?

Декларацию подавать не нужно. Доходы от продажи обоих автомобилей не облагаются подоходным налогом:

● отчуждение первого автомобиля не является возмездным и не учитывается при определении очередности отчуждения;

● доход от продажи второго автомобиля освобождается от налогообложения как доход от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля.

Но гражданину Петроченко Р.Н. необходимо явиться в налоговую инспекцию по месту жительства до 01.03.2016. и дать письменные пояснения о том, что второй автомобиль был отчужден в результате дарения с приложением подтверждающих документов (копии договора дарения).

Подоходный налог уплачивать не нужно.

Пример 3

Гражданин Пономарев В.С. реализовал в 2015 году транспортное средство, технически допустимая общая масса которого превышает 3 500 кг. Данный автомобиль приобретен в собственность путем наследования.

Нужно ли подавать декларацию и уплачивать налог?

Подпунктом 1.33 пункта 1 статьи 163 НК установлено, что от подоходного налога с физлиц освобождаются доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками – налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства.

В то же время согласно подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК доходы от возмездного отчуждения имущества, полученного по наследству, не подлежат налогообложению. Следовательно, доходы от продажи автомобиля, полученного по наследству, в т.ч., если его масса превышает 3 500 кг, освобождаются от уплаты подоходного налога.

Поэтому налоговую декларацию подавать не нужно. Но гражданину Пономареву В.С. необходимо явиться в налоговую инспекцию по месту жительства до 01.03.2016 и дать письменные пояснения о том, что данный автомобиль был приобретен в собственность путем наследования с приложением подтверждающих документов (копии завещания).

Налоговые вычеты

Что касается предоставления налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных) при декларировании доходов, то здесь необходимо отметить, что стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 164, 165, подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, предоставляются гражданам при подаче налоговой декларации только при отсутствии у них основного места работы. В соответствии с НК отсутствие по основному месту работы доходов, не подлежащих обложению подоходным налогом (получение пособия по уходу до 3 лет), не является основанием предоставления стандартных вычетов в отношении доходов, подлежащих декларированию.

Но при исчислении подоходного налога физлицо вправе получить имущественный налоговый вычет согласно подп. 1.2 п. 1 ст. 166 НК в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации автомобиля либо в размере фактически понесенных и документально подтвержденных расходов по окончании календарного года, путем представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) и документов, подтверждающих фактически понесенные на приобретение проданного автомобиля расходы. Указанный налоговый вычет предоставляется налоговым органом на основании представленной не позднее 1 марта налоговой декларации (расчета) и документов, подтверждающих понесенные расходы (полный перечень приведен в п. 5 ст. 167 НК):

● копия кредитного договора или договора займа – при приобретении возмездно отчуждаемого имущества за счет кредитных или заемных средств;

● копия договора купли-продажи – при приобретении возмездно отчуждаемого имущества;

● квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные инструкции о перечислении денежных средств со счета плательщика на счет продавца, товарные и кассовые чеки и другие документы, подтверждающие фактическую оплату товаров (работ, услуг), погашение кредита и (или) займа (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом и (или) займом).

При наличии документов, подтверждающих фактическую стоимость приобретения проданного автомобиля (договор купли-продажи, кредитный договор, справка ГАИ, документы автосалона и др.), такие документы также необходимо представить в налоговый орган. В этом случае налогообложению будет подлежать доход, полученный в виде разницы между доходом от продажи автомобиля и стоимостью его приобретения. Если автомобиль был приобретен в кредит, расходами, связанными с его приобретением, будут являться суммы, направленные на погашение кредитов (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом), использованные на приобретение такого автомобиля (в размере не более фактически погашенной задолженности по кредиту до дня отчуждения имущества).

Ситуация 4

Гражданин Ковалев Л.Д. продал в течение 2015 года 2 автомобиля. Он приобрел второй автомобиль в 2009 году за 10 000 000 Br, а продал в 2015 году за 50 000 000 Br. Гражданин Ковалев Л.Д. приложил к налоговой декларации документы, подтверждающие суммы покупки и продажи второго автомобиля.

Нужно ли уплачивать налог?

Доход от продажи второго автомобиля – 50 000 000 Br.

Налоговый вычет – 10 000 000 Br.

Налогооблагаемая база (результат от продажи, доход): 50 000 000 – 10 000 000 = 40 000 000 Br.

Подоходный налог полежит уплате в сумме 5 200 000 Br (40 000 000 х 13 / 100).

Если гражданин не может представить документы, подтверждающие суммы, по которым автомобиль был приобретен и (или) продан, то он имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации автомобиля.

Ситуация 5

Гражданин Волошин Г.С. продал в течение 2015 года 2 автомобиля. Второй автомобиль он продал за 50 000 000 Br. Волошиным Г.С. потеряны документы, подтверждающие суммы, по которым автомобиль был приобретен.

Нужно ли уплачивать налог?

Гражданин Волошин не смог подтвердить документально свои расходы на покупку второго автомобиля, тем не менее, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации автомобиля

Доход от продажи второго автомобиля – 50 000 000 Br.

Налоговый вычет: 50 000 000 х 10 / 100 = 5 000 000  Br.

Налогооблагаемая база: 50 000 000 – 5 000 000 = 45 000 000 Br.

Подоходный налог: 45 000 000 х 13 / 100 = 5 850 000 Br.

В случае, если автомобиль был продан в убыток, то только налоговая инспекция на основании представленных документов может решить, продан ли автомобиль в убыток или при его реализации была получена прибыль. В данном случае физлицу необходимо представить налоговую декларацию.

Ситуация 6

Гражданин Помидоров Н.В. продал в течение 2015 года 2 автомобиля. Он приобрел второй автомобиль в марте 2014 г. за 50 000 000 Br, взяв кредит в банке. В декабре 2014 г. Помидоров Н.В погасил в полном объеме задолженность перед банком, уплатив кроме суммы основного долга проценты в размере 4 000 000 Br. Автомобиль попал в ДТП и был сильна поврежден. В 2015 году гражданин Помидоров смог продать ее за 20 000 000 Br. Гражданин Помидоров Л.Д. приложил к налоговой декларации документы, подтверждающие фактически понесенные на приобретение проданного автомобиля расходы (копию кредитного договора, квитанции о погашении основного долга и процентов перед банком и доходы (копию договора купли-продажи).

Нужно ли подавать декларацию и уплачивать налог?

Доход от продажи второго автомобиля – 20 000 000 Br.

Налоговый вычет: 50 000 000 + 4 000 000 = 54 000 000 Br.

Налогооблагаемая база (результат от продажи, убыток): 20 000 000 – 54 000 000 = –34 000 000 Br.

Подоходный налог к уплате: 0 Br.

Доход, подлежащий налогообложению, от продажи второго автомобиля отсутствует, т.к. доход, полученный от продажи этого автомобиля, ниже стоимости документально подтвержденных затрат на его приобретение.

Гражданин не должен уплачивать подоходный налог, но налоговую декларацию необходимо подать.

Информация о снятии с учета 2 и более автомобилей одним физлицом в течение года поступает в налоговую инспекцию в обязательном порядке из ГАИ. Кроме того, налоговым органам на законодательном уровне предоставлено право получения от других государственных органов, организаций и физлиц информации и документов, необходимых для выполнения возложенных на налоговые органы обязанностей. Поэтому в случае возникновения необходимости при проведении контрольных мероприятий налоговые органы могут обратиться за получением соответствующей информации в ГАИ и к автодилерам.

Продажа автомобиля предусматривает переход права собственности на него от одного лица к другому. Снятие авто с учета в ГАИ не во всех случаях служит последствием продажи автомобиля. Тем не менее, если в одном календарном году 2 раза было снято с учета 2 разных автомобиля (один – вследствие продажи, второй – вследствие дарения), то подавать декларацию не нужно. Достаточно будет представить подтверждающие документы (например, договор дарения) и написать пояснение.

Подоходный налог необходимо уплатить до 15 мая года, следующего за отчетным. Уплата налога производится физлицом на основании платежного извещения налогового органа.

На данный момент ставка подоходного налога составляет 13 % (ст. 173 НК).

Меры ответственности за нарушения налогового законодательства установлены Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП). Согласно ст. 13.4 КоАП нарушение физлицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) при наличии подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины) и просрочке более 3 рабочих дней либо при отсутствии подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины) и просрочке более 12 месяцев – влечет наложение штрафа в размере 2 БВ с увеличением его на 0,5 БВ за каждый полный месяц просрочки, но не более 10 БВ.

В соответствии со ст. 13.6 КоАП неуплата или неполная уплата физлицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенные по неосторожности, если неуплаченная или не полностью уплаченная сумма налога, сбора (пошлины) превышает 1 БВ, влекут наложение штрафа в размере 15 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 0,5 БВ.