Особенности составления первичных учетных документов (комментарий к постановлению Минфина от 21.12.2015 № 58)

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 23 марта 2016 г.

Необходимость принятия постановления Минфина от 21.12.2015 № 58 «О некоторых вопросах составления первичных учетных документов» (далее – Постановление № 58) вытекает из Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З), п. 6 ст. 10 которого гласит, что «первичный учетный документ, подтверждающий выполнение работ (оказание услуг), может быть составлен подрядчиком (исполнителем) и заказчиком единолично в случаях, определенных Минфином, при условии, что договором, заключенным в письменной форме между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком, предусмотрен такой порядок оформления выполненных работ (оказанных услуг)».

Постановлением № 58 установлено, что «случаем, при котором первичный учетный документ, подтверждающий выполнение работ (оказание услуг), может быть составлен подрядчиком (исполнителем) и заказчиком единолично, является заключение публичного договора между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком».

Для применения данных норм необходимо выполнение совокупности следующих условий:

1. Речь идет только о работах и услугах, но не о товарах, денежных средствах или иных объектах, поэтому одностороннее составление первичных документов возможно по договорам строительного подряда, перевозки, возмездного оказания услуг и т.п., но не купли-продажи, займа или лицензионному договору. В одностороннем порядке может быть подписан акт сдачи-приемки выполненных работ (или оказанных услуг), но не акт о приемке-передаче основных средств (или нематериальные активы).

2. Такой порядок должен быть предусмотрен изначально в договоре, заключенном между сторонами в письменной форме. Если одна из сторон настаивает на включении такого условия в текст договора, то его можно считать существенным условием (ч. 2 п. 1 ст. 402 Гражданского кодекса (далее – ГК)), поэтому пока стороны не достигнут по поводу его согласия договор считается незаключенным. После вступления в силу Постановления № 58 стороны, заинтересованные в применении новшества, могут заключить дополнительное соглашение к ранее подписанным договорам.

3. Обычно стороной заинтересованной в подписании первичного учетного документа является подрядчик (исполнитель), т.к. часто обязанность заказчика оплатить результаты работ (услуг) зависит от наличия такого первичного документа. Но исключается ситуация, когда заинтересованность будет проявлять заказчик (например, за задержку приемки законодательством (п. 84 Правил заключения и исполнения договоров строительного подряда, утв. постановлением Совета Министров от 15.09.1998 № 1450, или договором установлена пеня). Вопрос о том, кто из сторон (или сразу обе) вправе составить первичный учетный документ в одностороннем порядке должен решаться в договоре.

4. Договор между подрядчиком и заказчиком должен являться публичным. Это последнее условие существенно сужает сферу применения Постановления № 58.

Понятие публичного договора

Согласно п. 1 ст. 396 ГК публичным признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится (розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, энергоснабжение, медицинское, гостиничное обслуживание, обязательное страхование и т.п.). В соответствии с ч. 2 ст. 22 Банковского кодекса договоры, заключаемые банками с клиентами, являются публичными, если иное не предусмотрено правилами, действующими в этих банках. Постановление № 58 не распространяется, по мнению автора, на банковские первичные учетные документы, т.к. у банков свой регулятор в этой сфере – Национальный банк. В значительном числе иных НПА также содержится квалификация тех или иных гражданско-правовых договоров как публичных: договор розничной купли-продажи (п. 2 ст. 462 ГК, хотя такой договор публичный, но его предмет – товары, следовательно, Постановление № 58 к нему не применимо), бытового проката (п. 3 ст. 597 ГК) и бытового подряда (п. 2 ст. 683 ГК), договор перевозки транспортом общего пользования (п. 3 ст. 743 ГК, Правила автомобильных перевозок пассажиров, утв. постановлением Совета Министров от 30.06.2008 № 972), складского хранения (п. 2 ст. 798 ГК), хранения вещей в ломбарде (п. 1 ст. 809 ГК) и камерах хранения (п. 1 ст. 813 ГК), предоставление услуг гостиниц (п. 6 Правил гостиничного обслуживания в Республике Беларусь, утв. постановлением Совета Министров 07.04.2006 № 471) и электросвязи (п. 4, 134 Правил оказания услуг электросвязи, утв. постановлением Совета Министров 17.08.2006 № 1055). Приведенный перечень не может быть исчерпывающим, поскольку формулировка п. 1 ст. 396 ГК открытая. Иными словами, договор становится публичным не потому, что упомянут в качестве такового в действующем законодательстве, а в силу характера деятельности и правового статуса коммерческой организации.

У публичных договоров можно выделить несколько наиболее важных общих признаков:

Основной из них – определенный автоматизм при заключении: подрядчик (исполнитель) не только не вправе отказать контрагенту в его заключении, но и не вправе проводить переговоры и определять его условия. Согласно ст. 396 ГК:

● цена товаров, работ и услуг, а также иные условия публичного договора устанавливаются одинаковыми для всех потребителей, за исключением случаев, когда законодательством допускается предоставление льгот для отдельных их категорий (в судебной практике встречались случаи, когда признание гражданско-правового договора публичным влекло применение к коммерческой организации соответствующих санкций за нарушение законодательства о ценообразовании);

● коммерческая организация не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим в отношении заключения публичного договора, кроме случаев, предусмотренных законодательством;

● отказ коммерческой организации от заключения публичного договора при наличии возможности предоставить потребителю соответствующие товары (работы, услуги) не допускается.

Нарушение любого из этих пунктов подрядчиком (заказчиком) дает право потребителю на судебную защиту в форме понуждения к заключению договора (в судебной практике известны и ситуации, когда истцом по преддоговорным спорам, предметом которых была та или иная редакция публичного договора, выступала сама коммерческая организация (решение хозяйственного суда по иску энергоснабжающей организации к ЖКХ) либо признания ничтожности соответствующего условия заключенного договора.

2. Второй признак публичных договоров – стороны: в роли подрядчика (исполнителя) всегда выступает коммерческая организация, а заказчика – чаще всего потребитель-физлицо.

3. Сама процедура документального оформления договорных отношений, которая может носить упрощенный характер, т.к. идентификация второй стороны (потребителя) при заключении таких договоров не производится (исключение составляют редкие случаи, указанные в ст. 8 Закона от 30.06.2014 № 165-З «О мерах по предотвращению легализации доходов, полученных преступным путем, финансирования террористической деятельности и финансирования распространения оружия массового поражения»):

● согласно п. 2 ст. 160 ГК в устной форме могут заключаться все сделки, исполняемые при самом их совершении;

● в случаях, предусмотренных законодательными актами, Правительство может издавать правила, обязательные для сторон при заключении и исполнении публичных договоров (типовые договоры, положения и т.п.). В настоящее время законодательством закреплено более трех десятков форм типовых договоров, но не все они укладываются в диспозицию п. 4 ст. 396 ГК, поскольку не все из них вытекают из законодательных актов, и не все изданы Правительством. Например, формулировке п. 4 ст. 396 ГК соответствует Типовая форма договора оказания туристических услуг, утв. постановлением Совета Министров от 12.11.2014 № 1064. Такие типовые договоры могут содержать определенные опции, которые стороны могут заполнить (в т.ч. от руки), но достаточно проблематично вписать в унифицированные формы условие об одностороннем подписании первичных учетных документов.

Пример 1

Согласно п. 1 ст. 708 ГК заказчик по договору строительного подряда, как правило, должен приступить к приемке результата выполненных работ либо выполненного этапа работ в течение 3 дней после получения сообщения подрядчика о готовности к их сдаче и выполнить ее за свой счет. Сдача результата работы подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом с указанием мотивов отказа и акт подписывается другой стороной. Односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в том случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными. Иными словами, одностороннее подписание акта переносит бремя доказывания: не подрядчик должен доказывать их отсутствие, а заказчик – их наличие. Данная норма ГК фактически опровергается Постановлением № 58, поскольку договор строительного подряда (равно как договор долевого строительства) не является публичным.

Пример 2

Учреждения образования являются некоммерческими организациями (подп. 1.21 ст. 1 Кодекса об образовании), следовательно, счета, акты и иные первичные документы об оказании образовательных услуг (подписание которых на практике нередко задерживается заказчиками) не могут быть подписаны ими в одностороннем порядке.

Пример 3

Размещение на сайте исполнителя (подрядчика) определенных правил (условий) оказания услуг и/или текста публичной оферты (договора присоединения). Согласно им акцептоваться они должны путем подписи клиента на первичном учетном или ином документе, подтверждающем факт оказания услуг. Т.е. применить Постановление № 58 в данном случае проблематично.

Пример 4

В сфере бытовых услуг документом, которым оформляется заключение договора, является заказ (п. 11 Правил бытового обслуживания потребителей, утв. постановлением Совета Министров от 14.12.2004 № 1590 (далее – Правила)). Он оформляется в письменной форме (за исключением заказа на оказание бытовых услуг по методу самообслуживания, услуг парикмахерских, бань и душевых) в виде единого документа в 2 экз. (либо в 1 экз. с выдачей заказчику корешка), который должен содержать определенный в Правилах перечень условий, но может быть дополнен подрядчиком (исполнителем) и условием о праве одностороннего подписания при сдаче-приемке результата работы (услуги). В этом же или ином, удостоверяющем приемку, документе должны отражаться недостатки оказанной бытовой услуги, удостоверенные подписями сторон (п. 32 Правил).

Постановление Минфина № 58 вступило в силу с 16.01.2016.