Исчисление обязательных страховых взносов ФСЗН индивидуальными предпринимателями
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 25 марта 2016 г.
Приводятся особенности исчисления обязательных страховых взносов ФСЗН ИП, размеры и сроки уплаты обязательных страховых взносов.
Нормами Указа Президента от 16.01.2009 № 40 «О Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты» (в ред. от 31.12.2015; далее – Указ № 40) установлено, что ИП обязаны самостоятельно уплачивать обязательные страховые взносы со дня постановки их на учет в качестве плательщиков в органах ФСЗН или представить документы, которые освобождают их от отчисления средств в данный госорган, но не запрещают им это делать.
Для этого ИП обязаны стать на учет в городских, районных и районных в городах отделах областных, Минского городского управлений ФСЗН (далее – органы ФСЗН) по месту нахождения (жительства) в течение 10 рабочих дней с даты внесения записи о госрегистрации в Единый государственный регистр юрлиц и ИП.
Сумма указанных взносов, причитающаяся к уплате в бюджет фонда, исчисляется из определяемого ИП дохода за истекший год, при этом сумма взносов не должна быть менее суммы, исчисленной за указанный период из суммы размеров минимальной заработной платы, установленной и проиндексированной в соответствии с законодательством.
Законодательно не установлен порядок исчисления дохода ИП. Изучая нормы Налогового кодекса, можно сделать вывод о том, что доход рассчитывается как разница между выручкой и расходами. Однако право давать разъяснения по применению норм Указа № 40 имеет ФСЗН. Поскольку каких-либо официальных разъяснений о порядке определения дохода ИП не поступало, ИП производят отчисления в ФСЗН от проиндексированной заработной платы.
Не обязательно производить отчисления в ФСЗН следующим ИП:
● ИП, которые одновременно с осуществлением предпринимательской деятельности состоят в трудовых, а также связанных с ними отношениях, основанных на членстве (участии) в организациях любых организационно-правовых форм;
● ИП, которые являются собственниками имущества (участниками, членами, учредителями) юрлиц и выполняют функции руководителей этих юрлиц;
● ИП, являющиеся получателями пенсий;
● ИП, имеющие право на пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет;
● ИП, которые получают профессионально-техническое, среднее специальное, высшее образование в дневной форме получения образования.
Таким образом, если ИП одновременно с осуществлением предпринимательской деятельности состоит в трудовых отношениях, ему предоставляется льгота в виде освобождения от уплаты страховых взносов.
Однако вышеперечисленные ИП могут изъявить желание об уплате отчислений в ФСЗН. Для этого они должны подать в органы ФСЗН заявления о желании участвовать в правоотношениях по государственному социальному страхованию. С даты подачи такого заявления они будут обязаны уплачивать взносы.
Если ИП изъявил желание участвовать в правоотношениях по государственному социальному страхованию, сумма указанных взносов, причитающаяся к уплате в бюджет фонда, не должна быть менее суммы, исчисленной за истекший год из суммы размеров минимальной заработной платы, установленной и проиндексированной в соответствии с законодательством.
Ситуация 1
Физлицо осуществляет деятельность как ИП и одновременно состоит в трудовых отношениях с организацией.
В каком размере ИП должен исчислять из своего дохода обязательные страховые взносы в ФСЗН?
Сумма взносов не должна быть менее суммы, исчисленной из размера минимальной заработной платы (в случае изъявления желания участвовать в правоотношениях по государственному социальному страхованию).
Ситуация 2
Индивидуальный предприниматель является собственником имущества юрлица и выполняет функции руководителя этого юрлица. Юрлицо уплачивает взносы за это физлицо.
Необходимо ли ИП осуществлять уплату взносов от деятельности ИП?
Юрлица являются плательщиками в бюджет фонда за физлиц, в т.ч. ИП, являющихся собственниками имущества (участниками, членами, учредителями) юрлиц и выполняющих функции руководителей этих юрлиц (п. 1-1 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утв. Указом № 40 (далее – Положение № 40)).
В соответствии с п. 7 Положения № 40 ИП, которые одновременно с осуществлением предпринимательской деятельности состоят в трудовых, а также связанных с ними отношениях, основанных на членстве (участии) в организациях любых организационно-правовых форм, являются собственниками имущества (участниками, членами, учредителями) юрлиц и выполняют функции руководителей этих юрлиц, являются получателями пенсий, имеют право на пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, получают профессионально-техническое, среднее специальное, высшее образование в дневной форме получения образования, являются иностранными гражданами и лицами без гражданства, самостоятельно уплачивают обязательные страховые взносы на пенсионное и (или) социальное страхование в порядке, предусмотренном ч. 2 п. 7 Положения № 40, с даты подачи в органы ФСЗН заявления о желании участвовать в правоотношениях по государственному социальному страхованию.
Таким образом, в период уплаты взносов юрлицом за физлицо, являющееся собственником имущества и выполняющее функции руководителя, ИП должен уплачивать взносы за себя самостоятельно в случае изъявления желания участвовать в правоотношениях по государственному социальному страхованию. При этом сумма взносов не должна быть менее суммы, исчисленной за указанный период из суммы размеров минимальной заработной платы, установленной и проиндексированной в соответствии с законодательством.
Ситуация 3
Индивидуальный предприниматель является учредителем и руководителем в ООО.
Необходимо ли ИП уплачивать взносы?
Индивидуальные предприниматели самостоятельно уплачивают обязательные страховые взносы со дня постановки их на учет в качестве плательщиков в органах ФСЗН (п. 7 Положения № 40).
В соответствии с п. 7 Положения № 40 в период уплаты взносов юрлицом за физлицо, являющееся его учредителем и выполняющее функции руководителя, ИП должен уплачивать взносы за себя самостоятельно в случае изъявления желания участвовать в правоотношениях по государственному социальному страхованию. При этом сумма взносов не должна быть менее суммы, исчисленной за указанный период из суммы размеров минимальной заработной платы, установленной и проиндексированной в соответствии с законодательством.
Индивидуальные предприниматели самостоятельно уплачивают обязательные страховые взносы со дня постановки их на учет в качестве плательщиков в органах ФСЗН. Сумма указанных взносов, причитающаяся к уплате в бюджет ФСЗН, исчисляется из определяемого ими дохода за истекший год, при этом сумма взносов не должна быть менее суммы, исчисленной за указанный период из суммы размеров минимальной заработной платы, установленной и проиндексированной в соответствии с законодательством. Уплата обязательных страховых взносов осуществляется ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным годом (п. 7 Положения № 40).
Процентная ставка обязательных страховых взносов для ИП (35 %) состоит из:
● взносов по социальному страхованию в размере 6 %;
● взносов по пенсионному страхованию в размере 29 %.
Таким образом, чтобы определить размер отчислений, нужно проиндексированную в соответствии с законодательством минимальную заработную плату за 12 мес. отчетного года сложить и полученную сумму умножить на 35 %.
Исчисленную сумму отчислений необходимо уплатить в бюджет не позднее 1 марта года, следующего за отчетным. Иными словами, отчисления в ФСЗН за 2016 год ИП уплатят не позднее 01.03.2017.
Индивидуальные предприниматели не уплачивают обязательные страховые взносы за периоды приостановления ими своей деятельности в случаях, предусмотренных законодательными актами. В соответствии с постановлением Совета Министров от 18.10.2013 № 919 «Об утверждении Положения о порядке приостановления деятельности индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, физических лиц, осуществляющих предусмотренные законодательными актами виды ремесленной деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, физических лиц, осуществляющих деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, в связи с уходом за ребенком в возрасте до 3 лет» (в ред. от 14.07.2015) ИП вправе приостановить соответствующую деятельность в связи с уходом за ребенком в возрасте до 3 лет на основании письменного заявления о приостановлении соответствующего вида деятельности.
Ответственность за несвоевременную и неполную уплату обязательных страховых взносов предусмотрена в соответствии со ст. 11.54 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП) в размере 20 % начисленных (доначисленных) сумм платежей для ИП и юрлиц.
Также при неуплате в срок обязательных страховых взносов в бюджет фонда начисляется пеня.
Так, если ИП не уплатил до 1 марта взносы в размере 8 988 403 Br (при условии, что ИП осуществлял деятельность весь 2015 год), то размер штрафа составит 1 797 681 Br.
Однако данная сумма штрафа может быть уменьшена в 2 раза при наличии смягчающих обстоятельств (ст. 7.2 КоАП):
● чистосердечное раскаяние физлица, совершившего административное правонарушение;
● предотвращение лицом, совершившим административное правонарушение, вредных последствий такого правонарушения;
● добровольное возмещение или устранение причиненного вреда либо исполнение возложенной на лицо обязанности, за неисполнение которой налагается административное взыскание;
● наличие на иждивении у физлица, совершившего административное правонарушение, малолетнего ребенка;
● совершение административного правонарушения физлицом вследствие стечения тяжелых личных, семейных или иных обстоятельств;
● совершение административного правонарушения физлицом под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
● совершение административного правонарушения несовершеннолетним или лицом, достигшим 70 лет;
● совершение административного правонарушения беременной женщиной.
Поскольку ИП участвуют в правоотношениях по государственному социальному страхованию, то они имеют право на государственное пособие по временной нетрудоспособности и на государственные пособия семьям, воспитывающим детей:
● пособие по беременности и родам;
● пособие женщинам, ставшим на учет в госорганизациях здравоохранения до 12-недельного срока беременности;
● пособие в связи с рождением ребенка;
● пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет;
● пособие на детей старше 3 лет из отдельных категорий семей, определяемых Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утв. постановлением Совета Министров от 28.06.2013 № 569 (в ред. от 14.07.2015);
● пособие на ребенка в возрасте до 18 лет, инфицированного вирусом иммунодефицита человека;
● пособие по уходу за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет;
● пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет (ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет);
● пособие по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком;
● пособие по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае его санаторно-курортного лечения, медицинской реабилитации.
