РЕШЕНИЕ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
                    12 мая 2005 г. № Р-185/2005

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ КОМПЕНСАЦИИ МОРАЛЬНОГО ВРЕДА

     Конституционный Суд     Республики     Беларусь    в    составе
председательствующего   -   Председателя    Конституционного    Суда
Василевича  Г.А.,  заместителя  Председателя  Марыскина А.В.,  судей
Бойко Т.С.,  Кеник К.И.,  Подгруши В.В.,  Тиковенко  А.Г.,  Филипчик
Р.И.,  Шишко  Г.Б.  рассмотрел на основании статьи 40 и части первой
статьи 116  Конституции  Республики  Беларусь  обращения  граждан  о
конституционности     законодательства,     регулирующего    вопросы
налогообложения сумм компенсации физическим лицам морального вреда.
     Изучив соответствующие  положения  Конституции,  Гражданского и
Налогового кодексов, Закона "О подоходном налоге с физических лиц" и
других    нормативных    правовых    актов    Республики   Беларусь,
Конституционный Суд установил следующее.
     Согласно части  второй  статьи  60  Конституции  с целью защиты
прав,  свобод, чести и достоинства граждане в соответствии с законом
вправе  взыскать  в  судебном порядке как имущественный вред,  так и
материальное возмещение морального вреда.
     Вред, причиненный   личности   или   имуществу   гражданина,  в
соответствии с  частью  первой  пункта  1  статьи  933  Гражданского
кодекса  (далее  -  ГК)  подлежит  возмещению в полном объеме лицом,
причинившим  вред.  Основания  и   размер   компенсации   гражданину
морального вреда определяются правилами,  предусмотренными главой 58
и статьей 152 ГК (пункт 1 статьи 968 ГК). Согласно статьям 152 и 970
ГК  компенсация  морального  вреда  осуществляется в денежной форме.
Размер компенсации определяется судом  в  зависимости  от  характера
причиненных  потерпевшему  физических  и  нравственных страданий,  а
также степени вины причинителя вреда в случаях,  когда вина является
основанием  возмещения  вреда.  При  определении размера компенсации
вреда должны учитываться  требования  разумности  и  справедливости.
Характер  физических  и  нравственных  страданий оценивается судом с
учетом фактических обстоятельств, при которых был причинен моральный
вред, и индивидуальных особенностей потерпевшего.
     Конституционный  Суд отмечает, что гражданское законодательство
Республики  Беларусь содержит правовые нормы, регулирующие отношения
по  возмещению  морального  вреда  и  определению  судом размера его
компенсации.
     В соответствии с подпунктом 1.35 пункта 1 статьи  3  Закона  "О
подоходном  налоге  с  физических  лиц"  (далее - Закон) не подлежат
налогообложению   все   виды    предусмотренных    законодательством
Республики   Беларусь   компенсационных   выплат  в  пределах  норм,
установленных законодательством Республики Беларусь (за  исключением
компенсации за неиспользованный отпуск, компенсации за использование
транспортных средств,  оборудования,  инструментов и приспособлений,
принадлежащих работнику), в том числе связанных с:
     выполнением физическим  лицом  трудовых  обязанностей  (включая
переезд  на  работу  в другую местность и возмещение командировочных
расходов).  При оплате работнику расходов на командировки как внутри
страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход не включаются
суточные в пределах  норм,  устанавливаемых  Министерством  финансов
Республики    Беларусь,   а   также   фактически   произведенные   и
документально   подтвержденные   целевые   расходы,   связанные    с
командировками;
     возмещением  вреда, причиненного незаконными действиями органов
дознания, предварительного следствия, прокуратуры, суда;
     возмещением вреда  при  утрате  трудоспособности,  связанной  с
увечьем  или  иным повреждением здоровья,  а также в связи с потерей
кормильца;
     бесплатным предоставлением   жилых   помещений  и  коммунальных
услуг;
     оплатой стоимости  и  (или)  выдачей полагающегося натурального
довольствия,  а  также  выплатой  денежных  средств   взамен   этого
довольствия;
     оплатой стоимости     питания,     спортивного      снаряжения,
оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и
работниками      физкультурно-спортивных       организаций       для
учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
     гибелью, установлением инвалидности,  связанной  с  исполнением
служебных   обязанностей   или  наступившей  в  результате  ранения,
контузии,  увечья,  военнослужащих,  лиц начальствующего и  рядового
состава  органов  внутренних дел,  органов финансовых расследований,
органов   и   подразделений   по    чрезвычайным    ситуациям    или
государственных   служащих   при   исполнении  ими  своих  служебных
обязанностей.
     Изучение правоприменительной  практики  показывает,  что  суммы
денежной    компенсации    морального    вреда,    за    исключением
непосредственно  перечисленных  в  Законе  случаев возмещения такого
вреда,  рассматриваются налоговыми органами  в  качестве  подлежащих
налогообложению  доходов и облагаются подоходным налогом как "другие
доходы". Такой порядок налогообложения сумм, выплаченных гражданам в
возмещение  морального  вреда,  установлен  пунктом  48 Инструкции о
порядке исчисления и уплаты подоходного  налога  с  физических  лиц,
утвержденной   постановлением   Министерства  по  налогам  и  сборам
Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. № 16.
     Конституционный  Суд  считает, что существующая практика, когда
из  одних сумм компенсации морального вреда налог уплачивается, а из
других - нет,  не  в  полной мере основана на положениях Закона, так
как  различие  в налогообложении сумм компенсации морального вреда в
зависимости  от обстоятельств, явившихся причиной его возмещения, из
норм Закона "О подоходном налоге с физических лиц" прямо не следует.
По  мнению  Конституционного  Суда,  сложившаяся  практика  является
следствием  использования  в  Законе  неоднозначной формулировки: "в
пределах    норм,    установленных    законодательством   Республики
Беларусь".
     Конституционный Суд   обращает   внимание   на  то,  что  целью
компенсации  морального  вреда  является  не  извлечение  дохода,  а
возмещение понесенных нравственных и физических страданий.
     Согласно статьям  97,   98   Конституции   право   официального
толкования  законов  принадлежит  Национальному  собранию Республики
Беларусь.  Парламент обладает правом  устанавливать  республиканские
налоги  и  сборы,  в  том  числе  определять  не только существенные
элементы налога, но и льготы по его исчислению и уплате.
     В Послании   Конституционного   Суда   Республики  Беларусь  "О
состоянии конституционной законности в Республике  Беларусь  в  2004
году"   отмечено,  что  высокий  уровень  качества  законодательства
предполагает отсутствие в нем какой бы то ни  было  двусмысленности,
что  является необходимым условием единообразного понимания правовых
норм и их практического применения.
     Руководствуясь  статьей 40 Конституции, статьями 7, 36, 38, 40,
40-1 Закона   "О   Конституционном   Суде   Республики    Беларусь",
Конституционный Суд РЕШИЛ:
     1. Предложить  Палате  представителей  Национального   собрания
Республики  Беларусь  принять  меры по совершенствованию норм Закона
Республики   Беларусь  "О  подоходном  налоге  с  физических   лиц",
регулирующих    налогообложение  компенсации  морального  вреда,   и
практики их применения путем толкования данного Закона либо внесения
в    него  изменений  для  исключения  неоднозначного  понимания   и
применения указанных норм в целях более полной защиты прав граждан.
     2. Настоящее решение вступает в силу со дня принятия.
     3. Опубликовать    настоящее    решение    в   соответствии   с
законодательством.

Председательствующий -
Председатель Конституционного Суда
Республики Беларусь                                    Г.А.Василевич