НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ


 3 марта 1994 г. N 281


 О порядке отражения в  бухгалтерском
 учете арендованных основных средств

===
         ___________________________________________________________
         Письмо утратило силу письмом Национального банка Республики
         Беларусь от 23 мая 1996 г. № 20003/227 

  _  В связи с поступающими запросами Национальный  банк  Республики
Беларусь разъясняет следующее.

     Следует различать  два  вида  аренды:  так  называемую  текущую
аренду,  с  возвратом арендодателю арендованных основных средств,  и
аренду долгосрочную,  с правом выкупа арендуемых основных средств по
истечении срока действия арендного договора.

     Отражение в бухгалтерском учете арендованных средств зависит от
формы аренды.

                        Учет текущей аренды

     При этом  виде аренды собственником сдаваемых в аренду основных
средств  продолжает  оставаться  арендодатель.  Сданные   в   аренду
основные  средства  числятся  на  балансе арендодателя.  При большом
количестве сдаваемых в аренду основных  средств  для  их  учета,  по
усмотрению  главного  бухгалтера,  можно  открывать  на  счете N 921
"Хозяйственный инвентарь"  субсчет  "Основные  средства,  сданные  в
аренду".

     Износ по основным средствам начисляет арендодатель,  у которого
они числятся на балансе.

     В учете начисление износа отражается  по  дебету  счета  N  970
(971) и кредиту счета N 015.

     В учреждениях   Национального   банка   начисление   износа   и
амортизации  на  сданные  в  аренду  основные средства отражается по
дебету счета N 970 и кредиту счета N 014  и  на  сумму  начисленного
износа по дебету счета N 013 и кредиту счета N 015.

     Арендодатель в  соответствии  с  арендным  договором  начисляет
арендную  плату,  включая  ее  в состав доходов от внереализационных
операций,  что отражается по дебету счета N 904 "Прочие  дебиторы  и
кредиторы" и кредиту счета N 960 "Операционные и разные доходы".

     При получении арендной платы дебетуется  корсчет  коммерческого
банка  или  программным  путем через счет N 871 и  кредитуется  счет
N 904.

     В коммерческих  банках  услуги  по  сдаче  имущества  в  аренду
облагаются налогом на добавленную стоимость.

     Учет переданных в аренду средств ведется на внебалансовом счете
N  9924  "Машины,  оборудование,  транспортные  и  другие  средства,
переданные в аренду".

     По приходу  счета  проводятся  суммы  материальных   ценностей,
сданных в аренду на основании заключенных соглашений (договоров).

     По расходу  счета  проводятся  суммы  материальных   ценностей,
возвращенных арендатором по окончании срока лизингового соглашения.

     В аналитическом учете открываются отдельные  лицевые  счета  по
каждому лизинговому соглашению, в разрезе арендаторов.

     Банк-арендатор принимает взятые в аренду  основные  средства  к
учету   на   внебалансовом   счете  N  9923  "Арендованные  основные
средства".

     На балансе    банка-арендатора    отражается    начисление    и
перечисление арендной платы.

     Начисление арендной платы отражается  по  дебету  счета  N  970
(971) и кредиту счета N 904. Перечисление арендной платы арендатором
отражается по дебету счета N 904 и кредиту- счет арендодателя (через
корсчет коммерческого банка или программным путем через счет N 871).

                      Учет долгосрочной аренды

     Особенностью этого вида аренды является то,  что она носит, как
правило,  долгосрочный  характер  и  по  истечении  срока   действия
арендного  договора  или  до  его  истечения,  при  условии внесения
последним  всей  обусловленной  договором  выкупной  цены,  основные
средства переходят в собственность арендатора. Для отражения в учете
данной  операции  в  Плане  счетов  открыт  балансовый  счет  N  926
"Долгосрочно арендуемые основные средства" - активный.  (Указание НБ
РБ от 17 мая 1993 г. N 161).

     Арендодатель отдает в аренду с правом выкупа основные средства.
Коммерческий  банк-арендодатель  списывает  их с баланса,  используя
счет N 924 "Машины,  оборудование, транспортные средства для сдачи в
аренду",   субсчет   "Арендные   обязательства  к  поступлению".  По
согласованной сторонами в договоре аренды стоимости основных средств
арендодатель  дебетует  счет  N  924 и кредитует счет N 921.  В силу
того, что данная операция носит долгосрочный характер, разница между
согласованной   и   первоначальной   стоимостью   основных   средств
списывается на счет N 943 "Доходы будущих периодов". На этот же счет
относится сумма износа, начисленного к моменту выбытия.

     Поступление процентов и  арендной  платы,  в  сумме  превышения
согласованной   стоимости   основных   средств   от  первоначальной,
отражается по  кредиту  счета  N  960.  Начисленная  арендная  плата
отражается  по  кредиту  счета  N  924.  По истечении срока действия
арендного договора счет N 924 закрывается.

     Соответствующая часть разницы между стоимостью сданных в аренду
объектов основных средств в согласованной  оценке  и  первоначальной
стоимостью,  а  также  сумма  начисленного износа к моменту выбытия,
списывается со счета N 943 в кредит счета N 960.

     У арендатора    долгосрочно    арендуемые   основные   средства
учитываются на счете N 926.

     В момент   вступления   в  силу  арендного  договора  арендатор
отражает основные средства,  взятые в  аренду  с  правом  выкупа  по
дебету  счета  N  926  и  кредиту  счета  N  904  "Прочие дебиторы и
кредиторы"  субсчета  "Арендные  обязательства  к  поступлению",  по
согласованной между арендатором и арендодателем стоимости.

     Учет арендованных основных  средств  на  счете  N  926  ведется
аналогично учету собственных основных средств на счете N 921.

     Арендная плата,    причитающаяся    арендодателю,    отражается
бухгалтерской  проводкой  по  дебету  счета  N  904 и кредиту - счет
арендодателя (через  корсчет  коммерческого  банка  или  программным
путем  через  счет  N 871).  Сумма начисленных процентов по договору
аренды  отражается  по  дебету  счета  N  970  и  кредиту   -   счет
арендодателя  (через  корсчет  коммерческого  банка  или программным
путем через счет N 871).

     Износ начисляет банк,  который является арендатором, и отражает
по дебету  счета  N  970  и  кредиту  счета  N  015  субсчет  "Износ
долгосрочно арендуемых основных средств".

     В конце срока действия арендного  договора  после  перечисления
последнего  платежа счет N 904 закрывается.  Выкупленные долгосрочно
арендуемые  основные  средства  переводятся  в  состав  собственных,
проводка  дебет счета N 921 кредит счета N 926 и дебет счета N 016 и
кредит счета N 018.

     Одновременно сумма  износа  переносится  внутри  синтетического
счета N 015 с одного  субсчета  на  другой,  где  учитывается  износ
собственных основных средств.

 Пример N 1.

     Коммерческий банк   А  сдает  коммерческому  банку  Б  основные
средства с правом выкупа на 2 года.

     Первоначальная стоимость основных средств,  сдаваемых в аренду,
- 10000 тыс.  руб.,  износ - 10%.  Согласованная стоимость  -  20000
тыс.руб.   Общая   сумма  арендных  обязательств,  включая  арендный
процент, - 30000 тыс.руб.

     Арендная плата выплачивается равными долями раз в год.

     Налог на добавленную стоимость составляет 20%  от согласованной
стоимости.

     Данная операция в банковском учете в  обоих  банках  отражается
следующим образом.

     1. Банк А (арендодатель)

     1.1. Дт 924           20000 - согласованная стоимость
          Кт 920, 921      10000 - первоначальная стоимость
          Кт 943           10000 - разница между согласованной
                                   и первоначальной стоимостью

     1.2. Дт 015           1000  - износ к моменту выбытия
          Кт 943

                             ЕЖЕГОДНО:

     1.3. Дт 904           (20000:2)=10000 - начислена общая
          Кт 924                             сумма платежа за
                                             год

     1.4. Дт 904           5000 - начислены проценты по аренде
          Кт 943

     1.5. Дт корсчет КБ    15000 - получение арендного платежа
          Кт 904

     1.6. Дт 943           10500 - отнесение на  доходы банка
          Кт 960                   сумм, ранее зачисленных на
                                   счет "Доходы будущих
                                   периодов"

     Коммерческий банк Б

     1.7. Дт 926           20000 - оприходованы на баланс
          Кт 904                   банка основные средства с
                                   правом выкупа

                             ЕЖЕГОДНО:

     1.8. Дт 970                 - износ основных средств
          Кт 015

     1.9. Дт 904           10000 - арендная плата
          Дт 950            5000 - проценты за аренду
          Кт корсчет КБ    15000 - общая сумма платежа

     1.10. Дт 016          10000 - на сумму арендной платы
           Кт 018

                           ЧЕРЕЗ 2 ГОДА:

     1.10 Дт 920,921       20000 - оприходованы основные
          Кт 926                   средства в состав собственных

     2. В учреждениях Национального банка
        Банк А (арендодатель)

     2.1. Дт 013            9000 - фонд основных средств
          Дт 015            1000 - износ основных средств
          Кт 920,921       10000 - первоначальная стоимость

     2.2. Дт 924           20000 - согласованная стоимость
          Кт 943

               ЕЖЕГОДНО:

     2.3. Дт 904           (20000:2)=10000 - начислена общая
          Кт 924                             сумма платежа за
                                             год

     2.4. Дт 924           5000 - начислены проценты по аренде
          Кт 943

     2.5. Дт 871           15000 - получение арендного платежа
          Кт 904

     2.6. Дт 943           15000 - отнесение на  доходы банка
          Кт 960                   сумм, ранее зачисленных на
                                   счет "Доходы будущих
                                   периодов"

     Банк Б

     2.7. Дт 926           20000 - оприходованы на баланс
          Кт 013                   банка основные средства с
                                   правом выкупа

                             ЕЖЕГОДНО:

     2.8. Дт 013                 - износ основных средств
          Кт 015

     2.9. Дт 970                 - амортизация
          Кт 014

     2.10. Дт 016          10000 - арендная платы
           Дт 970           5000 - процент за аренду
           Кт 871 или      15000
           корсчет НБ

                           ЧЕРЕЗ 2 ГОДА:

     2.10 Дт 920,921       20000 - оприходование основных
          Кт 926                   средств в состав собственных


 Заместитель председателя                    П.В.Каллаур
 правления _