МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

 8 апреля 1994 г.    N 02/63

 По отдельным вопросам исчисления
 налога на прибыль

===
         ___________________________________________________________
         Утратило силу Приказом Государственного налогового комитета
         от 3 февраля 1998 г. N 15 (рег. N 2295) <W69802295>.

 _   Главная государственная  налоговая  инспекция  при Министерстве
финансов  Республики  Беларусь  направляет   ответы   по   вопросам,
возникающим при исчислении налога на прибыль.

     1. Вопрос:  Облагается  ли  налогом прибыль,  полученная в 1993
году  от  посреднической  деятельности,  если  в  целом  по  балансу
предприятия имеется убыток?
     Ответ: Нет,  так  как  согласно  п.2  ст.2  Закона   Республики
Беларусь  "О  налогах на доходы и прибыль предприятий,  объединений,
организаций"   (Ведамасцi  Вярхоўнага  Савета  Рэспублiкi  Беларусь,
1992 г., N 4, ст.77, N 12, ст.206;  1993 г., N 3,  ст.27) облагаемая
налогом прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли и в  случае
отсутствия последней отсутствует объект налогообложения.

     2. Вопрос:  Какой  порядок  исчисления  налога  на  прибыль  по
райплемстанциям  в  1993-94  гг.,  т.е.  к  каким  предприятиям  они
относятся  -  к  предприятиям  по  производству сельскохозяйственной
продукции или к предприятиям по обслуживанию сельхозпроизводства?
     Ответ: Начиная  с  1993  года  в соответствии с классификатором
"Отрасли  народного   хозяйства"   организации   по   искусственному
осеменению   животных   относятся  к  организациям  по  обслуживанию
сельского хозяйства,  в связи  с  чем  должны  уплачивать  налог  на
прибыль    по    ставке    10    процентов,   как   предприятие   по
производственно-техническому  обеспечению  АПК,  а  также  налог  на
недвижимость и чрезвычайный налог в общеустановленном порядке.

     3. Вопрос:  У предприятия на 1.01.93 г.  собственных источников
нет.  В июле приобретен  трактор  стоимостью  20  млн.руб.  за  счет
средств   в   расчетах,  т.е.  за  счет  кредиторской  задолженности
(собственной прибыли не было).  Как применяется в этом случае льгота
по прибыли, направленной на развитие производства?
     Ответ: В случае, если предприятием приобретаются основные фонды
при отсутствии балансовой прибыли, объект льготирования отсутствует.
В дальнейшем,  если у предприятия появляется балансовая  прибыль  (и
соответственно налогооблагаемая прибыль), льготирование производится
в общеустановленном порядке,  так как расчет налога (в  том числе  и
льгот) производится нарастающим итогом.
     В случае,  если  нижестоящие  предприятия  (юридические   лица)
аккумулируют   у   вышестоящей   управленческой  структуры  (треста,
объединения) часть чистой прибыли для  приобретения  (строительства)
основных  фондов,  а  затем  приобретенные основные фонды передаются
только отдельным  нижестоящим  предприятиям,  льготирование  прибыли
производится  только  у  последних  и  только  в  пределах тех сумм,
которые они перечисляли в централизованном порядке.

     4. Вопрос:  В  какой  сумме  принимается  льгота  по   прибыли,
направленной на развитие производства, если приобретенное по импорту
оборудование вводится в производства позднее срока приобретения?  По
какому курсу?
     Ответ: В  данном  случае  при  условии  ввода  в   действие   к
льготированию  будет  приниматься  стоимость  оборудования исходя из
курса Национального банка республики на момент его приобретения.

     5. Вопрос: Предоставляется ли льгота по прибыли, использованной
на расширение (развитие) производства,  в случаях, если оборудование
и другие основные производственные фонды приобретались в  1993  году
(1992 году и т.д.), а ввод их в действие производится в 1994 году?
     Ответ: Да,  льготирование производится  исходя  из  фактических
затрат по приобретению указанных основных фондов в общеустановленном
порядке.

     7. Вопрос:  Какой  порядок   налогообложения   чистой   прибыли
межхозяйственного  предприятия,  распределяемой  по итогам работы за
год между его учредителями колхозами и совхозами?
     Ответ: Межхозяйственные предприятия из прибыли, остающейся в их
распоряжении  после  уплаты   налогов,    перечисляют  часть средств
согласно  учредительным  договорам  своим  учредителям - колхозам  и
совхозам.   При  этом  с   указанных   сумм   у   источника  выплаты
взыскивается  налог на доходы по ставке 15 процентов.

     9. Вопрос:  Уплачивается  ли  налог  на  прибыль организациями,
осуществляющими управленческие функции и созданными на  добровольной
основе (сельхозхимия,  водстрой), а также по решению местных Советов
народных депутатов (ПО ЖКХ и ПО  бытового  обслуживания)  в  случае,
если   отчисления  на  содержание,  производимые  за  счет  прибыли,
превышают расходы по их содержанию?
     Ответ: В    случае    если   объединения,   тресты   и   другие
управленческие структуры,  содержащиеся за счет прибыли  нижестоящих
предприятий   и   организаций,  не  осуществляют  хозяйственной  или
коммерческой  деятельности,  они  не  уплачивают  налог  на  прибыль
независимо   от   того,   какие   суммы  перечисляются  нижестоящими
предприятиями и организациями на их содержание.

     10. Вопрос:  Имеют  ли  право  предприятия,  в  т.ч.   торговые
создавать  различные  виды  резервов,  кроме  предусмотренных Планом
счетов (на "забывчивость" покупателей и пр.).  Определен ли  порядок
образования и использования резервов?
     Ответ: Согласно Закону "О предприятиях в  Республике  Беларусь"
(Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь,  1991 г., N 3 (5);
1993  г.  N  8,   ст.49)   предприятия   самостоятельно   определяют
направления использования чистой прибыли, если иное не предусмотрено
уставом, в т.ч. образует и необходимые фонды и резервы.
     Создание фондов   и   резервов  с  отнесением  на  убытки  либо
себестоимость регулируется  Планом  счетов  бухгалтерского  учета  и
Основными положениями по составу затрат,  включаемых в себестоимость
продукции  (работ,  услуг).  Так,  могут  создаваться:   резерв   по
сомнительным  долгам,  ремонтный фонд,  резерв предстоящих затрат по
ремонту основных фондов,  резерв предстоящей оплаты отпусков  и  др.
(счета 82, 86, 88, 89). При этом порядок резервирования сумм за счет
издержек производства и обращения (на "забывчивость" покупателей, по
сомнительным   долгам  и  др.  в  силу  отраслевых  особенностей)  в
установленном порядке должен быть обязательно согласован с  Минфином
республики.

     11. Вопрос: Облагаются ли налогом на прибыль суммы возвратной и
безвозвратной финансовой помощи?
     Ответ: Безвозмездная финансовая помощь, включается у получателя
во внереализационные    доходы    и   подлежит   налогообложению   в
общеустановленном порядке.
     Суммы возвратной  финансовой  помощи представляют собой ссуду и
поэтому не включаются во внереализационные доходы.

     12. Вопрос: Относятся ли  на себестоимость расходы предприятия,
связанные с его приватизацией: расходы по оценке имущества, расчетам
стоимости имущества, рекламе и пр., которые перечисляются Управлению
по приватизации?
     Ответ: Указанные  расходы  следует производить за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятий.
     После регистрации  приватизированного предприятия вышеуказанные
расходы могут быть учтены как  нематериальные  активы  с  отнесением
износа по  нематериальным активам на себестоимость продукции (работ,
услуг).

     13. Вопрос:  Следует ли включать  во  внереализационные  доходы
предприятия суммы   страховых   взносов,   возвращаемых   страховыми
организациями?
     Ответ: Платежи  предприятий  по  страхованию  имущества,  риска
непогашения  кредитов  и  грузов  относятся  у  них на себестоимость
согласно ст.12 Закона Республики Беларусь "О страховании" (Ведамасцi
Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1993 г., N 22, ст.276).
     В связи с этим возвращенные суммы страховых платежей включаются
предприятиями во внереализационные доходы и подлежат налогообложению
в общеустановленном порядке.

     14. Вопрос:  Как уплачивается налог на прибыль по предприятиям,
которые в    середине    года    сменили   форму   собственности   и
перерегистрировались? Нарастающим    итогом    или     с     момента
перерегистрации?
     Ответ: В данном случае вне зависимости от срока перерегистрации
налог уплачивается нарастающим итогом с начала года.

     15. Вопрос:    В    каких    случаях    льготируется   прибыль,
использованная на научно-исследовательские и  опытно-конструкторские
работы?
     Ответ: Согласно  Основным   положениям   по   составу   затрат,
включаемых в  себестоимость  продукции  (работ,  услуг),  расходы на
подготовку и  освоение  производства   новых   видов   продукции   и
технологических процессов,         включая         расходы        на
научно-исследовательские, опытно-конструкторские   работы   по    их
разработке, относятся к материальным затратам.
     При этом,    предприятия,    объединения     и     организации,
осуществляющие предусмотренные    законодательством   отчисления   в
специальные, отраслевые        и         межотраслевые         фонды
научно-исследовательских, опытно-конструкторских  работ  и  освоения
новых видов   наукоемкой   продукции    за    счет    себестоимости,
финансирование затрат   по   созданию   новых   и  совершенствованию
применяемых технологий,  а также по  повышению  качества  продукции,
связанных с           проведением          научно-исследовательских,
опытно-конструкторских работ,  созданием   новых   видов   сырья   и
материалов, производят за счет указанных фондов. При недостаточности
средств указанных фондов на покрытие расходов  по  НИОКР  оставшуюся
разницу предприятие относит на свои материальные затраты.
     Все другие  научно-исследовательские  и  опытно-конструкторские
работы, не   связанные   с   разработкой  новых  видов  продукции  и
технологических процессов,  осуществляются за счет прибыли,  которая
льготируется в общеустановленном порядке.
     Во всех   случаях   (для   отнесения   указанных   затрат    на
себестоимость или  льготирования  прибыли,  использованной на НИОКР)
плательщикам налога на прибыль  необходимо  получить  сертификат  на
данные работы  в  Белорусской  инженерной  технологической  академии
(БИТА).

     16. Вопрос:  Подлежат ли включению во внереализационные  доходы
средства, переданные  субъектам  хозяйствования  в  порядке долевого
участия в строительстве жилья?
     Ответ: Средства,  переданные субъектам хозяйствования в порядке
долевого участия   в   строительстве   жилья,   согласно   договорам
(протоколам), подписанным в двухстороннем порядке, и используемые по
целевому назначению,  не включаются во внереализационные доходы  при
условии, что часть введенного в эксплуатацию жилого фонда поступит в
распоряжение каждого из участников строительства  в  зависимости  от
его доли.   В   тех   случаях,   когда   в   распоряжении  участника
строительства поступает часть объекта,  денежный эквивалент  которой
меньше его   доли   в   общем  объеме  строительно-монтажных  работ,
прольготированной заказчиком,     полученную     разницу     следует
рассматривать как сокрытие (занижение) прибыли.

     17. Вопрос.  Какой  объем  балансовой прибыли следует брать для
применения ставки налога на прибыль в размере 15  процентов  в  1994
году?
     Ответ: В 1994 году для предприятий,  применяющих ставку  налога
на прибыль  в  размере  15  процентов,  объем  балансовой прибыли не
должен превышать 5000 минимальных заработных плат в год.
     При этом  в  течение  отчетного  года  для применения указанной
ставки налога на прибыль следует распределить установленный критерий
помесячно исходя из минимальной заработной платы в каждом месяце.
     Например:
     Минимальная заработная плата за январь составила 25 тыс.рублей,
за февраль - 25  тыс.рублей,  за  март  -  30  тыс.рублей.    Расчет
критерия  объема  балансовой прибыли для применения ставки налога на
прибыль в  размере  15  процентов  при  предоставлении  расчетов  за
январь-март осуществляется следующим образом:
     За январь критерий составит 10417 тыс.рублей (25х5000:12).
     За февраль - 10417 тыс.рублей (25х5000:12).
     За март - 12500 тыс.рублей (30х5000:12).
     Итого за  январь-март  -  33334 тыс.рублей (10417+10417+12500).
     Таким образом, ставку налога на прибыль в размере 15 процентов
будут применять  предприятия,  у  которых  балансовая   прибыль   за
январь-март не превысила 33334 тыс.рублей.

     18. Вопрос:     В     1994     году     прибыль    предприятий,
научно-производственных объединений     и     других     организаций
агропромышленного комплекса,              полученная              от
производственно-технического, транспортного и научного обслуживания,
материально-технического обеспечения, ремонта и производства техники
и оборудования,  обслуживания оросительных  и  осушительных  систем,
облагается налогом по ставке 10 процентов. Следует ли для применения
данной ставки соблюдать условие,  что  указанные  виды  деятельности
должны занимать  более  50  процентов  в сумме выручки от реализации
продукции (работ, услуг).
     Ответ: Нет, не следует.

     19.  Вопрос:  Как  производится  уплата  налогов  предприятиями
Минлесхоза?
     Ответ:  Предприятия  Минлесхоза  осуществляют лесохозяйственную
деятельность, финансируемую из бюджета, и хозрасчетную деятельность.
Поэтому   они  обязаны   обеспечивать  раздельный   учет  получаемых
бюджетных  ассигнований  и  их  расходования,  а  также осуществлять
операции за счет бюджетных  ассигнований со специально открываемых в
учреждениях банков бюджетных счетов.
     По   хозрасчетной  деятельности   уплачиваются  все   налоги  и
неналоговые платежи, предусмотренные действующим законодательством.

     20.  Вопрос:  Как  производится  обложение средств предприятий,
поступающих  от реализации  продукции (работ,  услуг) на  трастовые,
депозитные счета; счета, открываемые  в финансовых компаниях; другие
счета, кроме расчетного?
     На  открытие   любого  счета  в   банке  (финансовой  компании)
предприятию необходимо иметь разрешение налоговой инспекции. В любом
случае,  на какой  бы счет  не поступали  средства за  реализованную
продукцию  (работы, услуги), они в  общеустановленном порядке должны
отражаться на соответствующих счетах бухгалтерского учета и подлежат
налогообложению.   При   несвоевременном   (неправильном)  отражении
указанных  поступлений  в  бухгалтерском  учете  предприятия  к нему
применяются финансовые санкции в установленном законом порядке.

     21.   Вопрос:   За    счет   каких   источников   выплачиваются
единовременные вознаграждения за выслугу лет?
     Согласно  статье   66  Закона  "О   предприятиях  в  Республике
Беларусь" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1991 г.,
N 3(5); 1993 г. N 8, ст.49) предприятия самостоятельно устанавливают
формы, системы и  размеры оплаты труда, а также  другие виды доходов
работников.
     Однако,  отнесение  затрат  по  оплате  труда  на себестоимость
продукции осуществляется  в соответствии с  Основными положениями по
составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
утвержденных  Госэкономпланом,  Минфином  и  Госкомстатом Республики
Беларусь 19 февраля 1993 года.
     Согласно п.10  указанных Положений в состав  расходов на оплату
труда  включаются  единовременные   вознаграждения  за  выслугу  лет
(надбавки  за стаж  работы по  специальности в  данном хозяйстве)  в
соответствии    с    действующим    законодательством,    то    есть
постановлениями Госкомтруда и ВЦСПС СССР, решениями Совета Министров
Республики Беларусь.
     Выплата  вознаграждений  за  выслугу  лет,  не  предусмотренных
действующим  законодательством,  осуществляется   за  счет  прибыли,
остающейся в распоряжении предприятий после уплаты налогов.

     22.  Вопрос: В  соответствии с  Законом Республики  Беларусь "О
страховании" страховые  взносы по страхованию  имущества юридических
лиц, грузов и риска  непогашения кредитов включаются в себестоимость
продукции  (работ, услуг).  Сохраняется  ли  такой порядок  в случае
страхования   объектов   непроизводственного   назначения   (детских
дошкольных учреждений, домов отдыха и т.п.).
     Ответ: В  соответствии с Законом  "О предприятиях в  Республике
Беларусь"  имущество  предприятия  составляют  его  основные фонды и
оборотные  средства,  а  также   иные  ценности,  стоимость  которых
отражается в самостоятельном  балансе предприятия. Поэтому страховые
взносы по страхованию объектов непроизводственной сферы, находящихся
на балансе предприятия, относятся на себестоимость продукции (работ,
услуг).


 Заместитель Министра - начальник
 Главной государственной налоговой
 инспекции                                           В.Ф.Некрашевич

 Начальник отдела налогообложения
 государственных предприятий Главной
 государственной налоговой инспекции                 В.Н.Хамицаева

 ----------------------------
 Государственная регистрация.
 Номер: 313/12.
 Дата:  11.04.94 г. _