ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
 9 июля 2001 г. № 77

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НАЦИОНАЛЬНЫХ ПРАВИЛ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 
 ___________________________________________________________
 Название - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов от 10 декабря 2013 г. № 78
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/28491 от
 28.03.2014 г.)

 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
 ___________________________________________________________

 [Изменения и дополнения:
 Постановление Министерства финансов от 31 марта 2006 г.
 № 33 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14278
 от 13.04.2006 г.) <W20614278>;
 Постановление Министерства финансов от 24 сентября 2007
 г. № 140 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
 8/17207 от 10.10.2007 г.) <W20717207>;
 Постановление Министерства финансов от 28 июня 2013 г. №
 49 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/27695 от
 16.07.2013 г.) <W21327695>;
 Постановление Министерства финансов от 10 декабря 2013
 г. № 78 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
 8/28491 от 28.03.2014 г.) <W21428491>].


 На основании Положения о Министерстве финансов Республики
Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 "Вопросы Министерства финансов
Республики Беларусь", Министерство финансов Республики Беларусь
ПОСТАНОВЛЯЕТ: 
 ___________________________________________________________
 Преамбула - в редакции постановления Министерства финансов
 от 24 сентября 2007 г. № 140 (зарегистрировано в
 Национальном реестре - № 8/17207 от 10.10.2007 г.)

 В соответствии с Положением о Министерстве финансов
 Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета
 Министров Республики Беларусь от 11 апреля 1997 г. № 334
 "Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь и
 комитетов при этом министерстве" (Собрание декретов, указов
 Президента и постановлений Правительства Республики
 Беларусь, 1997 г., № 12, ст.421; Национальный реестр
 правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 79, 5/1787;
 2000 г., № 55, 5/3322), Министерство финансов Республики
 Беларусь постановляет:
 ___________________________________________________________

 1. Утратил силу. 
 ___________________________________________________________
 Пункт 1 - утратил силу постановлением Министерства финансов
 от 31 марта 2006 г. № 33 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/14278 от 13.04.2006 г.)

 1. Утвердить прилагаемое правило аудиторской
 деятельности "Действия аудитора при выявлении искажений
 бухгалтерской (финансовой) отчетности".
 ___________________________________________________________

 2. Утвердить прилагаемые национальные правила аудиторской
деятельности "Выборочный способ и другие способы тестирования в
аудите". 
 ___________________________________________________________
 Пункт 2 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов от 10 декабря 2013 г. № 78
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/28491 от
 28.03.2014 г.)

 2. Утвердить прилагаемые правила аудиторской
 деятельности "Выборочный способ и другие способы
 тестирования в аудите".
 ___________________________________________________________
 Пункт 2 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов от 28 июня 2013 г. № 49
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/27695 от
 16.07.2013 г.)

 2. Утвердить прилагаемые правила аудиторской
 деятельности "Аудиторская выборка".
 ___________________________________________________________
 Пункт 2 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов от 24 сентября 2007 г. № 140
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/17207 от
 10.10.2007 г.)

 2. Утвердить прилагаемое правило аудиторской
 деятельности "Аудиторская выборка".
 ___________________________________________________________

Министр Н.П.КОРБУТ
 
 ___________________________________________________________
 Правило - утратило силу постановлением Министерства
 финансов от 31 марта 2006 г. № 33 (зарегистрировано в
 Национальном реестре - № 8/14278 от 13.04.2006 г.)

 УТВЕРЖДЕНО
 Постановление
 Министерства финансов
 Республики Беларусь
 09.07.2001 № 77

 ПРАВИЛО
 аудиторской деятельности "Действия аудитора при
 выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности"

 Глава 1. Общие положения

 1. Целью правила аудиторской деятельности "Действия аудитора
при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности"
(далее - Правило) является определение действий аудиторских
организаций или аудиторов - индивидуальных предпринимателей (далее -
аудиторских организаций) при выявлении в процессе аудита искажений
бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого субъекта
предпринимательской деятельности* (далее - субъекта), влияющих на
достоверность этой отчетности.
______________________________
 *Для целей Правила под субъектом предпринимательской
деятельности подразумеваются юридические лица и индивидуальные
предприниматели.

 2. Задачами Правила являются:
 описание видов искажений бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
 определение действий аудиторской организации при выявлении
искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате
преднамеренных или непреднамеренных действий (бездействия) персонала
субъекта, связанных с нарушением им установленных законодательством
правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности;
 разграничение ответственности аудиторской организации и
персонала субъекта предпринимательской деятельности при выявлении
аудитором искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности, влияющих
на ее достоверность;
 определение факторов риска искажений бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
 3. Требования Правила являются обязательными для всех
аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего
подготовку аудиторского заключения.

 Глава 2. Виды искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности

 4. Искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности - неверное
отражение и представление данных в бухгалтерской (финансовой)
отчетности в связи с нарушением установленных правил ведения и
организации бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
 Искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть двух
видов: преднамеренное и непреднамеренное.
 5. Преднамеренное искажение бухгалтерской (финансовой)
отчетности является результатом преднамеренных действий (или
бездействия) персонала проверяемого субъекта, совершенное в
корыстных целях для введения в заблуждение пользователей
бухгалтерской (финансовой) отчетности. Вывод о преднамеренных
действиях (или бездействии) персонала субъекта, ведущих к появлению
искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть сделан
только уполномоченным на то органом.
 6. Непреднамеренное искажение бухгалтерской (финансовой)
отчетности является результатом непреднамеренных действий (или
бездействия) персонала проверяемого субъекта. Оно может быть
следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях и
расчетах, неполного и (или) неправильного отражения в учете фактов
хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества,
расчетов.
 7. Преднамеренное и непреднамеренное искажение бухгалтерской
(финансовой) отчетности может быть у проверяемого субъекта
существенным (то есть влияющим на достоверность бухгалтерской
(финансовой) отчетности в такой степени, при которой
квалифицированный пользователь бухгалтерской (финансовой) отчетности
не сможет сделать на ее основе правильные выводы или принимать
правильные решения) или несущественным.

 Глава 3. Факторы, влияющие на увеличение риска искажений
 бухгалтерской (финансовой) отчетности

 8. В процессе аудита аудиторской организации следует оценить
риск появления искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и
риск необнаружения искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При этом аудиторской организации следует учитывать наличие
определенных факторов, способствующих появлению искажений.
 9. Факторами внутрихозяйственной деятельности субъекта,
способствующими появлению искажений, являются:
 несоответствие величины оборотных средств росту объемов продаж
(производства) субъекта или снижению прибыли;
 изменение учетной политики, договорных отношений, которые ведут
к значительному изменению величины прибыли;
 нетипичные хозяйственные операции, особенно в период окончания
года, существенно влияющие на величину финансовых показателей;
 наличие платежей за услуги, которые не соответствуют
предоставленным услугам;
 особенности организационно-управленческой структуры субъекта,
наличие недостатков в данной структуре; компетентность
управленческого персонала, частая смена главных бухгалтеров;
 наличие отклонений от установленных правил ведения
бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
 наличие отклонений от установленного порядка распределения
прибыли;
 отсутствие первичных или подтверждающих документов,
исправления, наличие нетипичных записей, не отраженных в учете
хозяйственных операций.
 10. Факторами, отражающими особенности состояния конкретной
отрасли и экономики в целом, способствующими появлению искажений,
являются:
 состояние отрасли и экономики в целом;
 возможность возникновения несостоятельности (банкротства)
субъекта;
 особенности производственной деятельности субъекта,
технологические особенности производства.

 Глава 4. Действия аудитора при выявлении искажений
 бухгалтерской (финансовой) отчетности

 11. При проведении аудиторской проверки, в том числе при
планировании аудита, аудиторская организация должна учитывать
возможное наличие искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности
субъекта.
 Исходя из этого, аудиторская организация разрабатывает
аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
 12. Если выявлены искажения бухгалтерской (финансовой)
отчетности, то аудиторская организация должна оценить их влияние на
достоверность проверяемой отчетности во всех существенных
отношениях.
 13. При выявлении искажений бухгалтерской (финансовой)
отчетности в процессе проведения аудита аудиторской организации
следует учитывать возможные виды нарушений, установленные у субъекта
и ведущие к появлению искажений, таким, как:
 отклонения от установленных законодательством правил ведения и
организации бухгалтерского учета и подготовки отчетности;
 отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода
принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных
хозяйственных операций и оценки имущества;
 нарушения гражданского, налогового и валютного
законодательства;
 прочие виды нарушений, влияющие на искажение бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
 14. При выявлении искажений бухгалтерской (финансовой)
отчетности в процессе проведения аудита аудитор должен
корректировать разработанные им аудиторские процедуры в зависимости
от:
 видов нарушений, установленных у субъекта и ведущих к появлению
искажений;
 степени существенности выявленных искажений;
 риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска
необнаружения искажений.
 15. При выявлении искажений бухгалтерской (финансовой)
отчетности аудиторская организация должна оценить, насколько
эффективно действующая у субъекта система внутреннего контроля
препятствует возникновению различных нарушений, ведущих к появлению
искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности. Если аудиторская
организация в процессе проведения аудита делает вывод о более низкой
(чем предполагалось ранее) способности системы внутреннего контроля
препятствовать появлению искажений бухгалтерской (финансовой)
отчетности, то аудиторская организация должна пересмотреть свою
предыдущую оценку надежности системы внутреннего контроля и уточнить
объем и характер применяемых аудиторских процедур.
 16. Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской
(финансовой) отчетности аудиторской организации следует отразить в
своей рабочей документации и отчете аудитора субъекту.

 Глава 5. Ответственность сторон в связи с выявлением искажений
 бухгалтерской (финансовой) отчетности

 17. Аудиторская организация несет ответственность:
 за выражение объективного и обоснованного мнения о
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, представленного
в письменном виде в аудиторском заключении и (или) отчете
руководству проверяемого субъекта;
 за правильность и полноту данных, отраженных в заключении и
(или) отчете аудитора о выявленных им существенных искажениях
бухгалтерской (финансовой) отчетности;
 за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации
субъекта.
 18. Персонал проверяемого субъекта, в том числе его
руководство, несет ответственность:
 за возникновение непреднамеренных и преднамеренных искажений
бухгалтерской (финансовой) отчетности;
 за непринятие мер по предупреждению возникновения искажений;
 за неустранение или несвоевременное устранение искажений.
 ___________________________________________________________

 УТВЕРЖДЕНО
 Постановление
 Министерства финансов
 Республики Беларусь
 09.07.2001 № 77
 (в редакции постановления
 Министерства финансов
 Республики Беларусь
 28.06.2013 № 49)

НАЦИОНАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА
аудиторской деятельности "Выборочный способ
и другие способы тестирования в аудите" 
 ___________________________________________________________
 Название - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов от 10 декабря 2013 г. № 78
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/28491 от
 28.03.2014 г.)

 ПРАВИЛА
 аудиторской деятельности "Выборочный способ и другие
 способы тестирования в аудите"
 ___________________________________________________________

 ГЛАВА 1
 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

 1. Настоящие Правила определяют единые требования к аудиторским
организациям, аудиторам, осуществляющим деятельность в качестве
индивидуальных предпринимателей (далее - аудиторская организация),
при применении в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности
(далее - аудит) выборочного способа и других способов тестирования
элементов, подлежащих проверке с целью получения аудиторских
доказательств. 
 ___________________________________________________________
 Пункт 1 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов от 10 декабря 2013 г. № 78
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/28491 от
 28.03.2014 г.)

 1. Настоящие Правила определяют единые требования к
 аудиторским организациям, аудиторам, осуществляющим
 деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей
 (далее - аудиторская организация), при применении в ходе
 аудита выборочного способа и других способов тестирования
 элементов, подлежащих проверке с целью получения
 аудиторских доказательств.
 ___________________________________________________________

 2. Для целей настоящих Правил применяются следующие термины и
их определения: 
 ___________________________________________________________
 Абзац первый пункта 2 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов от 10 декабря 2013 г.
 № 78 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/28491
 от 28.03.2014 г.)

 2. Для целей настоящих Правил используются следующие
 термины и их определения:
 ___________________________________________________________

 выборочный способ - способ тестирования в аудите, при котором
аудиторские процедуры применяются менее чем ко всем элементам
проверяемой совокупности для получения и оценки аудиторских
доказательств в отношении отдельных характеристик элементов
проверяемой совокупности, из которой произведена выборка, с целью
формирования мнения о проверяемой совокупности в целом;
 выборка - совокупность элементов, отобранных из проверяемой
совокупности, в отношении которых проводятся аудиторские процедуры;
 объем выборки - количество элементов выборки;
 ошибка - отклонение от надлежащего функционирования средства
контроля, выявленное при выполнении тестов средств контроля, либо
искажение информации, выявленное при выполнении процедур проверки по
существу;
 ошибка аномальная - единичная ошибка, не являющаяся
репрезентативной в отношении проверяемой совокупности, которая не
может произойти повторно (за исключением отдельных случаев);
 ошибка допустимая - максимальная величина ошибки в проверяемой
совокупности, которую аудиторская организация считает приемлемой;
 ошибка общая - степень отклонения от надлежащего
функционирования средств контроля, выявленная при выполнении тестов
средств контроля, либо суммарное искажение информации, выявленное
при выполнении процедур проверки по существу;
 ошибка ожидаемая - количественная оценка наиболее вероятной
величины ошибки в проверяемой совокупности, определяемая
статистическими и нестатистическими методами исходя из величин
ошибок, выявленных в элементах выборки;
 ошибка репрезентативная - ошибка, характерная для проверяемой
совокупности;
 проверяемая совокупность - совокупность всех элементов, из
которых аудиторская организация формирует выборку и в отношении
которой формулирует выводы;
 репрезентативная выборка - выборка, элементы которой обладают
характеристиками, типичными для проверяемой совокупности, и имеют
равную ненулевую вероятность быть отобранными в выборку;
 риск, не связанный с применением выборочного способа, - риск,
обусловленный факторами, приводящими к ошибочному выводу по любым
причинам, за исключением связанных с выборочным способом;
 риск, связанный с применением выборочного способа (далее - риск
выборки), - риск, возникающий, когда вывод аудиторской организации,
сформированный по результатам выборочной проверки, может отличаться
от вывода, если бы те же самые аудиторские процедуры применялись к
проверяемой совокупности в целом. В процессе проведения аудита
различают два вида риска выборки:
 риск сформировать вывод о том, что риск средств внутреннего
контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств
внутреннего контроля), либо сформировать вывод о том, что
проверяемая совокупность содержит существенное искажение информации,
тогда как в действительности его не существует (при выполнении
аудиторских процедур проверки по существу);
 риск сформировать вывод о том, что риск средств внутреннего
контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств
внутреннего контроля), либо сформировать вывод о том, что
проверяемая совокупность не содержит существенного искажения
информации, в то время как в действительности оно существует (при
выполнении аудиторских процедур проверки по существу);
 стратификация - деление проверяемой совокупности на
подсовокупности (страты), каждая из которых представляет собой
группу элементов выборки со сходными характеристиками;
 экстраполяция ошибки - распространение выводов, полученных по
результатам выборочной проверки, на всю проверяемую совокупность;
 элемент выборки - отдельный элемент проверяемой совокупности,
отобранный с целью формирования выборки. При тестировании системы
внутреннего контроля элементами проверяемой совокупности являются
различные документы, позволяющие подтвердить эффективность
функционирования системы внутреннего контроля; при тестировании
счетов бухгалтерского учета - бухгалтерские записи и документы,
являющиеся обоснованием сальдо или оборотов по счетам бухгалтерского
учета, отдельные показатели в денежном выражении.
 3. Аудиторская организация, исходя из понимания системы
внутреннего контроля аудируемого лица, должна определить
характеристики, отражающие результаты применения средств контроля, а
также возможные критерии отклонений в их функционировании с целью
проведения дальнейшего тестирования наличия или отсутствия таких
характеристик при последующем выполнении тестов средств внутреннего
контроля.
 4. При выполнении аудиторской организацией процедур проверки по
существу в форме детальных тестов тестирование проводится с целью
подтверждения достоверности (отсутствия существенных искажений)
остатка по счету бухгалтерского учета или группы однотипных
хозяйственных операций.
 Выборочный способ не применяется при выполнении аналитических
процедур.
 5. Организация и проведение тестирования в аудите включают
следующие этапы:
 планирование тестирования;
 проведение аудиторских процедур;
 оценка результатов тестирования.

 ГЛАВА 2
 ОБЩИЕ ПОДХОДЫ К ОРГАНИЗАЦИИ ТЕСТИРОВАНИЯ И ОПРЕДЕЛЕНИЕ
 ПРОВЕРЯЕМОЙ СОВОКУПНОСТИ

 6. На этапе планирования тестирования при анализе проверяемой
совокупности аудиторской организации необходимо:
 проанализировать конкретные цели теста, которые должны быть
достигнуты, и определить то сочетание аудиторских процедур, которое
в наибольшей мере будет способствовать достижению таких целей;
 проанализировать надлежащий характер и достаточность
аудиторских доказательств, необходимых для достижения целей теста, а
также критерии, определяющие ошибки, и характеристики проверяемой
совокупности;
 провести предварительную оценку величины ожидаемой ошибки,
которую предполагается обнаружить применительно к проверяемой
совокупности (при проведении тестов средств контроля и процедур
проверки по существу), а также предварительную оценку уровня риска
средств контроля (при проведении тестов средств контроля).
 7. Аудиторской организации на этапе планирования тестирования
необходимо определить:
 проверяемую совокупность, которая будет подвергнута
тестированию;
 элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы;
 количество элементов, подлежащих отбору для проверки;
 метод отбора элементов выборки.
 8. Аудиторской организации при определении проверяемой
совокупности необходимо обеспечить полноту данной проверяемой
совокупности и ее надлежащий характер, исходя из целей теста.
Аудиторская организация выполняет аудиторские процедуры для
получения доказательств полноты проверяемой совокупности и
определяет способы тестирования элементов при планировании тестов
средств контроля и процедур проверки по существу.
 9. При проведении анализа характеристик проверяемой
совокупности аудиторская организация, руководствуясь
профессиональным суждением, может принять решение о применении
стратификации.
 Стратификация проводится аудиторской организацией в целях
снижения вариативности элементов в рамках каждой страты и, как
следствие, уменьшения объема выборки без пропорционального
увеличения риска, связанного с применением выборочного способа.
Аудиторской организации необходимо провести стратификацию
проверяемой совокупности таким образом, чтобы каждый элемент выборки
мог быть включен только в одну страту.
 10. При планировании аудиторских процедур аудиторской
организации необходимо определить надлежащие способы отбора
элементов для тестирования в целях получения достаточных надлежащих
аудиторских доказательств. Аудиторской организации необходимо
принять решение об элементах, которые необходимо протестировать в
проверяемой совокупности:
 все элементы (сплошная проверка);
 специфические элементы (тестирование определенных элементов);
 отдельные элементы (применение выборочного способа).
 Выбор одного способа или сочетание нескольких способов
тестирования элементов является предметом профессионального суждения
аудиторской организации и зависит от конкретных обстоятельств
аудита, оцененных рисков существенного искажения информации и
ожидаемой эффективности применяемых способов.
 11. Если проверяемая совокупность состоит из небольшого числа
элементов большой стоимости или риск существенного искажения
информации высокий, а другие способы не позволяют получить
достаточные надлежащие аудиторские доказательства, то аудиторская
организация может принять решение протестировать всю проверяемую
совокупность элементов, которые составляют обороты по счету
бухгалтерского учета или группу однотипных хозяйственных операций
(либо страту в составе данной проверяемой совокупности).
 12. Аудиторская организация, принимая во внимание информацию,
полученную в процессе понимания деятельности и системы внутреннего
контроля аудируемого лица, оцененный риск существенного искажения
информации и характеристики проверяемой совокупности, может принять
решение о тестировании специфических элементов проверяемой
совокупности. Отбор специфических элементов производится на
основании профессионального суждения и подвержен риску, не
связанному с применением выборочного способа.
 Отбираемые специфические элементы могут включать:
 элементы с высокой стоимостью или ключевые элементы выборки,
обладающие какой-либо иной характеристикой (необычные или
подверженные риску существенного искажения информации);
 элементы, превышающие определенную величину;
 элементы, необходимые для получения информации по вопросам
осуществления хозяйственной деятельности аудируемым лицом, характера
совершаемых хозяйственных операций, отдельных характеристик систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
 элементы для проверки процедур контроля.
 Аудиторской организации после отбора специфических элементов
необходимо запланировать аудиторские процедуры с целью получения
достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении
остальной части проверяемой совокупности в случае ее существенности.
 13. Аудиторская организация может принять решение о применении
выборочного способа в пределах оборотов по счету бухгалтерского
учета или группы однотипных хозяйственных операций. При организации
выборочной проверки применяются статистический либо нестатистический
подходы.
 Статистический подход к выборочной проверке - применение любого
подхода к организации тестирования, при котором:
 формирование выборки осуществляется с помощью случайного (либо
систематического со случайным выбором начальной точки) отбора
элементов из проверяемой совокупности;
 оценка результатов выборочной проверки, включая оценку
ожидаемой ошибки в проверяемой совокупности и оценку риска выборки,
производится с применением теории вероятности и математической
статистики.
 Подход к выборочной проверке, который не соответствует
указанным условиям, называется нестатистическим.
 Решение о применении статистического или нестатистического
подхода является предметом профессионального суждения аудиторской
организации.

 ГЛАВА 3
 ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЪЕМА ВЫБОРКИ

 14. При определении объема выборки аудиторская организация
должна оценить риск выборки, определить допустимую ошибку и
рассчитать ожидаемую ошибку выборки.
 15. Объем выборки, определяемый аудиторской организацией,
должен быть достаточным для снижения риска выборки до приемлемо
низкого уровня. Уровень риска, связанного с применением выборочного
способа, который аудиторская организация считает приемлемым,
оказывает влияние на объем выборки. Чем ниже риск, который
аудиторская организация считает приемлемым, тем большим должен быть
объем выборки.
 При проведении тестов средств контроля и процедур проверки по
существу риск выборки может быть снижен аудиторской организацией
путем увеличения объема выборки, а риск, не связанный с применением
выборочного способа, - путем надлежащего планирования аудиторского
задания, текущего контроля за работой членов группы аудиторов и
качества выполнения аудиторских процедур.
 16. Объем выборки зависит от величины установленной аудиторской
организацией допустимой ошибки. Чем меньше величина допустимой
ошибки, которую аудиторская организация считает приемлемой, тем
большим должен быть объем выборки.
 При тестировании средств контроля допустимой ошибкой является
максимальная степень отклонения от надлежащего функционирования
средств контроля, которую аудиторская организация считает
приемлемой.
 При проведении процедур проверки по существу допустимой ошибкой
является максимальная ошибка в пределах оборотов по счету
бухгалтерского учета или группы однотипных хозяйственных операций,
которую аудиторская организация считает приемлемой, при условии, что
совокупное влияние таких ошибок на весь процесс аудита позволит
аудиторской организации утверждать с достаточной степенью
уверенности, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит
существенных искажений. Допустимая ошибка устанавливается
аудиторской организацией на стадии планирования в соответствии с
выбранным уровнем существенности и представляет сумму, меньшую или
равную предварительной оценке существенности.
 Если аудиторская организация полагает, что в проверяемой
совокупности содержится ошибка, ей необходимо увеличить количество
элементов выборки, чтобы убедиться в том, что величина общей ошибки
не превысит запланированный размер допустимой ошибки. Небольшой
объем выборки применяется, если аудиторская организация
предполагает, что проверяемая совокупность не содержит существенных
искажений или отклонений от установленных аудируемым лицом процедур
контроля.
 17. Объем выборки может быть определен аудиторской организацией
с применением методов теории вероятности и математической статистики
или на основании профессионального суждения аудиторской организации.
Факторы, влияющие на объем выборки для тестирования средств
контроля, установлены согласно приложению 1, для проведения
детальных тестов, - согласно приложению 2 к настоящим Правилам.
Факторы необходимо рассматривать аудиторской организации в
совокупности и учитывать при планировании аудиторских процедур.
 Независимо от выбранного аудиторской организацией подхода к
организации выборочной проверки влияние одинаковых факторов на объем
выборки будет равнозначным.

 ГЛАВА 4
 МЕТОДЫ ОТБОРА ЭЛЕМЕНТОВ ВЫБОРКИ. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКИХ
 ПРОЦЕДУР В ОТНОШЕНИИ ЭЛЕМЕНТОВ ВЫБОРКИ

 18. Аудиторская организация после определения объема выборки
должна отобрать конкретные элементы проверяемой совокупности с целью
проведения запланированных аудиторских процедур. Аудиторская
организация формирует репрезентативную выборку путем отбора
элементов, обладающих характеристиками, типичными для проверяемой
совокупности.
 При статистическом подходе к выборочной проверке элементы
выборки отбираются случайным образом, чтобы каждый отдельный элемент
проверяемой совокупности имел равную ненулевую вероятность быть
отобранным в выборку. При нестатистическом подходе к выборочной
проверке отбор элементов выборки проводится аудиторской организацией
на основании профессионального суждения.
 Основными методами отбора элементов выборки являются:
 случайный отбор. Для случайного отбора используется генератор
случайных чисел (при проведении аудита с использованием компьютерных
программ) или таблицы случайных чисел;
 систематический отбор. Систематический отбор предполагает, что
элементы отбираются в выборку начиная со случайно выбранного числа
через постоянный интервал. Для определения начальной точки
аудиторская организация может использовать генератор случайных чисел
(при проведении аудита с использованием компьютерных программ) или
таблицы случайных чисел;
 бессистемный отбор. При бессистемном отборе элементы выборки
определяются аудиторской организацией на основании профессионального
суждения. При этом аудиторской организации необходимо избегать
предвзятости или предсказуемости и обеспечить, чтобы все элементы
проверяемой совокупности могли быть отобраны в выборку.
 19. Аудиторская организация в отношении каждого элемента
выборки должна выполнить аудиторские процедуры, являющиеся
надлежащими для цели теста.
 Если аудиторская процедура неприменима в отношении
определенного элемента выборки, то аудиторская организация должна
выполнить аудиторскую процедуру по отношению к другому элементу
проверяемой совокупности, из которой сформирована выборка.
 В случае, если запланированные аудиторские процедуры либо
подходящие альтернативные процедуры в отношении определенного
элемента выборки применить невозможно, то аудиторская организация
принимает решение, что данный элемент содержит ошибку.

 ГЛАВА 5
 ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТОВ ТЕСТИРОВАНИЯ

 20. Аудиторская организация должна проанализировать результаты
тестирования, определить характер и причину каждой выявленной
ошибки, а также оценить ее влияние на достижение целей теста и на
другие области аудита.
 21. В случае выявления ошибок, связанных с неэффективностью
функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица,
аудиторской организации необходимо проанализировать:
 влияние обнаруженных ошибок на достоверность бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
 надежность системы внутреннего контроля аудируемого лица, а
также ее влияние на проведение запланированных аудиторских процедур,
особенно в тех случаях, когда ошибки возникли в результате
пренебрежения средствами контроля со стороны руководства аудируемого
лица или недобросовестных действий, совершенных работниками
аудируемого лица.
 По итогам проведенного анализа результатов тестирования
аудиторская организация должна определить:
 могут ли полученные результаты тестов средств контроля
учитываться в качестве аудиторских доказательств;
 необходимо ли проводить дополнительные тесты средств контроля;
 следует ли в целях снижения потенциальных рисков существенного
искажения информации планировать проведение соответствующих процедур
проверки по существу и не полагаться на результаты средств контроля.
 22. Если при проведении анализа обнаруженных ошибок аудиторская
организация установила, что многие из них обладают общей
характеристикой (вид хозяйственной операции, место и дата совершения
хозяйственной операции), то она может принять решение о выявлении
всех элементов проверяемой совокупности, обладающих этой общей
характеристикой, объединении их в подсовокупность и выполнении
аудиторских процедур применительно к такой подсовокупности.
 В некоторых случаях аудиторская организация может установить,
что ошибка обусловлена определенным фактором, и чтобы признать такую
ошибку аномальной, аудиторской организации необходимо получить
достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие,
что данная ошибка не является репрезентативной для проверяемой
совокупности и не влияет на остальные элементы проверяемой
совокупности.
 23. По результатам аудиторских процедур проверки по существу
аудиторская организация должна экстраполировать ошибки, выявленные в
выборке, оценив их возможную величину в проверяемой совокупности, и
проанализировать воздействие ожидаемой ошибки на цели конкретного
теста и на другие области аудита.
 Расчет ожидаемой ошибки в проверяемой совокупности выполняется
в целях получения обобщенного представления о диапазоне ошибок и
сравнения его с допустимой ошибкой.
 24. Ошибки, обнаруженные в элементах репрезентативной выборки
(репрезентативные ошибки), подлежат экстраполяции на всю проверяемую
совокупность.
 Ошибки, обнаруженные в специфических элементах, должны
учитываться аудиторской организацией в фактически обнаруженном
размере и экстраполяции не подлежат.
 Если ошибка признана аудиторской организацией аномальной, то
она должна быть исключена при экстраполяции ошибок, обнаруженных в
выборке. Аудиторской организации необходимо рассмотреть последствия
аномальной ошибки, если она не исправлена, в дополнение к ожидаемым
ошибкам, не являющимся аномальными.
 Если обороты по счету бухгалтерского учета или группы
однотипных хозяйственных операций были подразделены на страты, то
экстраполяция ошибок проводится отдельно по каждой страте.
Аудиторской организации необходимо рассмотреть влияние совокупности
ожидаемых и аномальных ошибок по каждой страте на достоверность
остатка по счету бухгалтерского учета или всей группы однотипных
хозяйственных операций.
 Для тестов средств контроля экстраполяция ошибок не проводится,
поскольку степень отклонений в выборке одновременно является
ожидаемой степенью отклонений в проверяемой совокупности в целом.
 25. Аудиторская организация должна оценить результаты проверки
элементов выборки с целью подтверждения предварительной оценки
соответствующей характеристики проверяемой совокупности или
необходимости пересмотра такой оценки.
 При тестировании средств внутреннего контроля высокая степень
отклонений в выборке может привести к увеличению изначально
оцененного риска существенного искажения информации, если
аудиторской организацией не будут получены дополнительные
аудиторские доказательства, обосновывающие первоначальную оценку.
Аудиторской организации необходимо учитывать любое отклонение,
выявленное при выполнении тестов средств контроля, а также
установить, является ли отклонение в процедуре контроля единичным
случаем или внутренний контроль осуществляется неудовлетворительно.
 При проведении детальных тестов высокое значение ошибки в
выборке может свидетельствовать о том, что остаток по счету
бухгалтерского учета или группа однотипных хозяйственных операций
содержат существенные искажения, если отсутствуют дополнительные
аудиторские доказательства, подтверждающие обратное.
 26. Аудиторской организации необходимо сравнить общую ошибку в
проверяемой совокупности с допустимой ошибкой.
 Если общая ошибка значительно меньше допустимой ошибки,
аудиторская организация может выдать рекомендации аудируемому лицу о
внесении исправлений по фактически обнаруженным ошибкам.
 Если общая ошибка меньше допустимой ошибки, но приближается к
ней, аудиторская организация должна проанализировать убедительность
результатов выборочной проверки и при необходимости получить
дополнительные аудиторские доказательства.
 На выводы по результатам выборочной проверки оказывает влияние
риск выборки. Если общая ошибка приближается к допустимой ошибке,
аудиторская организация должна повторно оценить риск выборки и
убедиться, что выбор другого метода отбора не приведет к иной оценке
общей ошибки, которая превысит допустимую. Риск выборки уменьшается,
если аудиторской организацией в ходе аудита получены дополнительные
аудиторские доказательства, подтверждающие результаты выборочной
проверки.
 27. Аудиторская организация должна оценить, обеспечивают ли
результаты тестирования разумное основание для формирования выводов
о проверяемой совокупности.
 Если анализ результатов тестирования показывает, что необходимо
пересмотреть предварительную оценку соответствующей характеристики
проверяемой совокупности, то аудиторской организации необходимо:
 рекомендовать руководству аудируемого лица проанализировать
выявленные ошибки и принять меры к обнаружению других ошибок, а
также произвести необходимые исправления в бухгалтерском учете и
бухгалтерской (финансовой) отчетности;
 изменить характер, временные рамки и объем аудиторских
процедур;
 рассмотреть влияние результатов тестирования проверяемой
совокупности на формирование выводов, сделанных аудиторской
организацией на основе полученных аудиторских доказательств.

 ГЛАВА 6
 ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ

 28. Все этапы организации и проведения тестирования аудиторская
организация обязана отразить в рабочей документации.
 29. Аудиторская организация на этапе планирования тестирования
в рабочей документации отражает:
 цели тестирования;
 определение критериев, определяющих ошибки, в зависимости от
цели теста;
 сведения о проверяемой совокупности (группировочные признаки;
способы получения полноты данных; элементы, которые планируется
проверить сплошным порядком (если таковые имеются);
 факторы, определяющие объем выборки;
 расчет объема выборки и описание способа его определения;
 описание методов отбора элементов выборки;
 другую необходимую информацию по вопросам планирования.
 30. В процессе проведения выборочной проверки и оценки ее
результатов аудиторской организацией документируются:
 расчет величины ожидаемой ошибки по результатам выборочной
проверки;
 расчет величины общей ошибки проверяемой совокупности;
 результат изучения характера и причин выявленных ошибок;
 результат сравнения ожидаемой ошибки с допустимой ошибкой;
 выводы по результатам выборочной проверки;
 другая необходимая информация, относящаяся к процессу
проведения выборочной проверки и оценке ее результатов.

 Приложение 1
 к национальным правилам
 аудиторской деятельности
 "Выборочный способ
 и другие способы
 тестирования в аудите"
 
 ___________________________________________________________
 Гриф приложения 1 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов от 10 декабря 2013 г.
 № 78 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/28491
 от 28.03.2014 г.)

 Приложение 1
 к правилам аудиторской
 деятельности "Выборочный
 способ и другие способы
 тестирования в аудите"
 ___________________________________________________________

 Факторы, влияющие на объем выборки
 для тестирования средств контроля

------------------------------------------T------------------------¬
¦ Фактор ¦Влияние на объем выборки¦
+-----------------------------------------+------------------------+
¦Увеличение степени, в которой аудиторская¦Увеличение объема ¦
¦организация намеревается полагаться на ¦ ¦
¦систему бухгалтерского учета и ¦ ¦
¦внутреннего контроля ¦ ¦
+-----------------------------------------+------------------------+
¦Увеличение степени отклонения от ¦Уменьшение объема ¦
¦надлежащего функционирования средств ¦ ¦
¦контроля, которую аудиторская организация¦ ¦
¦считает приемлемой (допустимая ошибка) ¦ ¦
+-----------------------------------------+------------------------+
¦Увеличение степени отклонения от ¦Увеличение объема ¦
¦надлежащего функционирования средств ¦ ¦
¦контроля, которую аудиторская организация¦ ¦
¦предполагает выявить в проверяемой ¦ ¦
¦совокупности ¦ ¦
+-----------------------------------------+------------------------+
¦Повышение необходимого уровня доверия ¦Увеличение объема ¦
¦аудиторской организации к результатам ¦ ¦
¦выборки ¦ ¦
+-----------------------------------------+------------------------+
¦Увеличение числа элементов проверяемой ¦Незначительное влияние ¦
¦совокупности ¦ ¦
L-----------------------------------------+-------------------------

 Приложение 2
 к национальным правилам
 аудиторской деятельности
 "Выборочный способ
 и другие способы
 тестирования в аудите"
 
 ___________________________________________________________
 Гриф приложения 2 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов от 10 декабря 2013 г.
 № 78 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/28491
 от 28.03.2014 г.)

 Приложение 2
 к правилам аудиторской
 деятельности "Выборочный
 способ и другие способы
 тестирования в аудите"
 ___________________________________________________________

 Факторы, влияющие на объем выборки
 для проведения детальных тестов

------------------------------------------T------------------------¬
¦ Фактор ¦Влияние на объем выборки¦
+-----------------------------------------+------------------------+
¦Повышение уровня риска существенного ¦Увеличение объема ¦
¦искажения информации ¦ ¦
+-----------------------------------------+------------------------+
¦Использование различных аудиторских ¦Уменьшение объема ¦
¦процедур проверки по существу, ¦ ¦
¦направленных на подтверждение одной ¦ ¦
¦и той же предпосылки подготовки ¦ ¦
¦бухгалтерской (финансовой) отчетности ¦ ¦
+-----------------------------------------+------------------------+
¦Повышение необходимого уровня доверия ¦Увеличение объема ¦
¦(или, напротив, уменьшение риска того, ¦ ¦
¦что аудиторская организация решит, что ¦ ¦
¦существенная ошибка отсутствует, в то ¦ ¦
¦время как она в действительности будет ¦ ¦
¦иметь место) ¦ ¦
+-----------------------------------------+------------------------+
¦Увеличение значения общей ошибки, которую¦Уменьшение объема ¦
¦аудиторская организация готова признать ¦ ¦
¦допустимой (допустимая ошибка) ¦ ¦
+-----------------------------------------+------------------------+
¦Увеличение значения ошибки, которую ¦Увеличение объема ¦
¦аудиторская организация предполагает ¦ ¦
¦выявить в проверяемой совокупности ¦ ¦
¦(ожидаемая ошибка) ¦ ¦
+-----------------------------------------+------------------------+
¦Стратификация проверяемой совокупности ¦Уменьшение объема ¦
+-----------------------------------------+------------------------+
¦Увеличение числа элементов проверяемой ¦Незначительное влияние ¦
¦совокупности ¦ ¦
L-----------------------------------------+-------------------------

 
 ___________________________________________________________
 Правила - в редакции постановления Министерства финансов от
 28 июня 2013 г. № 49 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/27695 от 16.07.2013 г.)


 УТВЕРЖДЕНО
 Постановление
 Министерства финансов
 Республики Беларусь
 09.07.2001 № 77

 ПРАВИЛА
 аудиторской деятельности "Аудиторская выборка"
 ___________________________________________________________
 Название - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов от 24 сентября 2007 г. № 140
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/17207 от
 10.10.2007 г.)

 ПРАВИЛО аудиторской деятельности "Аудиторская выборка"
 ___________________________________________________________

 Глава 1. Общие положения

 1. Целью правил аудиторской деятельности "Аудиторская выборка"
(далее - Правила) является установление правил использования
аудиторской выборки при проведении аудита и оценки полученных таким
образом результатов.
 ___________________________________________________________
 Пункт 1 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов от 24 сентября 2007 г. № 140
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/17207 от
 10.10.2007 г.)

 1. Целью правила аудиторской деятельности "Аудиторская
 выборка" (далее - Правило) является установление правил
 использования аудиторской выборки при проведении аудита и
 оценки полученных таким образом результатов.
 ___________________________________________________________

 2. Задачами Правил являются:
 ___________________________________________________________
 Абзац первый пункта 2 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов от 24 сентября 2007 г.
 № 140 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/17207
 от 10.10.2007 г.)

 2. Задачами Правила являются:
 ___________________________________________________________

 определение понятия аудиторской выборки и методов выборочной
проверки;
 определение порядка построения выборки;
 оценка результатов выборки.
 3. Исключен.
 ___________________________________________________________
 Пункт 3 - исключен постановлением Министерства финансов от
 24 сентября 2007 г. № 140 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/17207 от 10.10.2007 г.)

 3. Требования Правила являются обязательными для всех
 аудиторских организаций или аудиторов - индивидуальных
 предпринимателей при осуществлении аудита,
 предусматривающего подготовку аудиторского заключения.
 ___________________________________________________________

 Глава 2. Аудиторская выборка и ее методы

 4. Аудиторская выборка - это способ проведения аудита, при
котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета
аудируемого лица не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом
требованиям Правил.
 ___________________________________________________________
 Пункт 4 - в редакции постановления Министерства финансов от
 24 сентября 2007 г. № 140 (зарегистрировано в Национальном
 реестре - № 8/17207 от 10.10.2007 г.)

 4. Аудиторская выборка - это способ проведения
 аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет
 документацию бухгалтерского учета субъекта
 предпринимательской деятельности* (далее - субъекта) не
 сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям
 Правила.
 ______________________________
 *Для целей Правила под субъектом предпринимательской
 деятельности подразумеваются юридические лица и
 индивидуальные предприниматели.
 ___________________________________________________________

 5. Важнейшим требованием, которое должно быть выполнено при
формировании выборки, является обеспечение ее репрезентативности,
т.е. представительности. Представительность выборки в аудите - это
свойство аудиторской выборки дать возможность аудитору сделать на ее
основе правильные выводы о всей проверяемой совокупности.
Аудиторская выборка, не отвечающая этому свойству, называется
нерепрезентативной (непредставительной). Требование
репрезентативности предполагает, что все элементы проверяемой
совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в
выборку. Проверяемая совокупность для целей Правил - это
совокупность всех проверяемых на данном участке аудита элементов
документации бухгалтерского учета. Для обеспечения
репрезентативности аудитор должен использовать один из следующих
методов:
 ___________________________________________________________
 Абзац первый пункта 5 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов от 24 сентября 2007 г.
 № 140 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/17207
 от 10.10.2007 г.)

 5. Важнейшим требованием, которое должно быть выполнено
 при формировании выборки, является обеспечение ее
 репрезентативности, т.е. представительности.
 Представительность выборки в аудите - это свойство
 аудиторской выборки дать возможность аудитору сделать на ее
 основе правильные выводы о всей проверяемой совокупности.
 Аудиторская выборка, не отвечающая этому свойству,
 называется нерепрезентативной (непредставительной).
 Требование репрезентативности предполагает, что все
 элементы проверяемой совокупности должны иметь равную
 вероятность быть отобранными в выборку. Проверяемая
 совокупность для целей Правила - это совокупность всех
 проверяемых на данном участке аудита элементов документации
 бухгалтерского учета. Для обеспечения репрезентативности
 аудитор должен использовать один из следующих методов:
 ___________________________________________________________

 случайный отбор. Он предполагает использование таблиц случайных
чисел. Процедура использования таблиц состоит из четырех этапов:
установление нумерации для проверяемой совокупности; установление
соответствия между таблицей случайных чисел и проверяемой
совокупностью; определение порядка чтения и использования таблицы;
выбор начальной точки. Каждому случайно выбранному номеру таблицы
должен соответствовать конкретный элемент проверяемой совокупности;
 систематический отбор. Он предполагает отбор элементов через
постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал
строится или на определенном числе элементов (например, отбирается
каждый десятый документ из всех документов данной категории), или на
стоимостной их оценке (например, отбирается элемент, составляющий
сальдо, или оборот, на который приходится каждый следующий миллион
рублей в совокупной стоимости элементов);
 комбинированный отбор. Это комбинация различных методов
случайного и систематического отбора.
 6. Аудиторская организация может применять нерепрезентативную
выборку, если профессиональное суждение аудитора по итогам
проведения выборки не должно касаться всей совокупности.
Нерепрезентативная выборка может применяться при проверке отдельно
входящей группы операций либо класса операций, по которым
установлены возможные ошибки.
 7. Если при проверке верности отражения в бухгалтерском учете
сальдо и операций по счетам или средств системы контроля число
элементов проверяемой совокупности мало либо применение
статистических методов неэффективно, то аудитору необходимо провести
сплошную проверку.
 8. Правила применяются как к выборкам, построенным
статистическим методом, так и ко всем другим выборкам. Независимо от
того, каким методом построена выборка, она должна обеспечить
надежную возможность для сбора аудиторских доказательств.
 ___________________________________________________________
 Пункт 8 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов от 24 сентября 2007 г. № 140
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/17207 от
 10.10.2007 г.)

 8. Правило применяется как к выборкам, построенным
 статистическим методом, так и ко всем другим выборкам.
 Независимо от того, каким методом построена выборка, она
 должна обеспечить надежную возможность для сбора
 аудиторских доказательств.
 ___________________________________________________________

 Глава 3. Построение аудиторской выборки

 9. Аудиторская выборка представляет собой метод проверки счетов
или классов операций, при котором аудиторские процедуры применяются
менее чем к 100% имеющихся в распоряжении аудитора элементов
проверяемой совокупности. Для построения выборки аудитору необходимо
определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской
(финансовой) отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет
сделана выборка, и объем выборки.
 ___________________________________________________________
 Пункт 9 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов от 24 сентября 2007 г. № 140
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/17207 от
 10.10.2007 г.)

 9. Аудиторская выборка представляет собой метод проверки
 счетов или классов операций, при котором аудиторские
 процедуры применяются менее чем к 100% имеющихся в
 распоряжении аудитора элементов проверяемой совокупности.
 Для построения выборки аудитору необходимо определить
 порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской
 отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет
 сделана выборка, и объем выборки.
 ___________________________________________________________

 10. Для определения порядка проведения проверки конкретного
раздела бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор должен
установить цели аудита и процедуры, позволяющие их достичь. После
этого определяются возможные ошибки, количество и качество
собираемых доказательств и устанавливается проверяемая совокупность.

 ___________________________________________________________
 Пункт 10 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов от 24 сентября 2007 г. № 140
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/17207 от
 10.10.2007 г.)

 10. Для определения порядка проведения проверки
 конкретного раздела бухгалтерской отчетности аудитор должен
 установить цели аудита и процедуры, позволяющие их достичь.
 После этого определяются возможные ошибки, количество и
 качество собираемых доказательств и устанавливается
 проверяемая совокупность.
 ___________________________________________________________

 11. Основное предъявляемое к выборке требование - это
соответствие целям аудита. Выборка должна производиться наиболее
эффективным и экономным способом, позволяющим ей достичь
поставленных целей аудита.
 12. При проведении выборки аудитор может разбить всю изучаемую
совокупность на отдельные группы (подсовокупности), элементы каждой
из которых имеют сходные характеристики. Критерии разбиения
проверяемой совокупности должны быть такими, чтобы для любого
элемента можно было четко указать, к какой подсовокупности он
принадлежит.
 Данная процедура называется стратификацией. Она позволяет
снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу
аудитора.
 13. При определении размера (объема) выборки аудитор должен
установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.
 14. Риск выборки заключается в том, что мнения аудитора по
одному и тому же вопросу, составленные на основе выборочных данных и
на основе изучения всей совокупности, могут отличаться. Риск выборки
имеет место при проверке как средств системы контроля, так и
верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по
счетам.
 15. При проверке системы контроля и верности отражения в
бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам различают риск
первого и второго рода.
 16. При проверке системы контроля:
 риск первого рода - это риск отклонения верной гипотезы,
основанной на результатах выборки, свидетельствующих о ненадежности
системы контроля, в то время как фактически она надежна;
 риск второго рода - это риск принятия неверной гипотезы,
основанной на результатах выборки, свидетельствующих о надежности
системы контроля, в то время как фактически она ненадежна.
 17. При проведении проверки верности отражения в бухгалтерском
учете оборотов и сальдо по счетам:
 риск первого рода - это риск отклонения верной гипотезы,
основанной на результатах выборки, свидетельствующих о наличии в
проверяемой совокупности существенной ошибки, в то время как
изучение каждого элемента совокупности показывает, что она такой
ошибки не имеет;
 риск второго рода - это риск принятия неверной гипотезы,
основанной на результатах выборки, свидетельствующих об отсутствии в
проверяемой совокупности существенной ошибки, в то время как
изучение каждого элемента совокупности обнаруживает существенную
ошибку.
 18. Риск отклонения верной гипотезы требует проведения
дополнительных аудиторских процедур. Например, если аудитор на
начальной стадии, основываясь на результатах выборки, приходит к
выводу, что на счете содержится существенная ошибка, хотя в
действительности это не так, то выполнение дополнительных
аудиторских процедур и получение дополнительных аудиторских
доказательств способствуют правильности выражения аудиторского
мнения.
 ___________________________________________________________
 Часть первая пункта 18 - с изменениями, внесенными
 постановлением Министерства финансов от 24 сентября 2007 г.
 № 140 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/17207
 от 10.10.2007 г.)

 18. Риск отклонения верной гипотезы требует проведения
 дополнительных аудиторских процедур. Например, если аудитор
 на начальной стадии, основываясь на результатах выборки,
 приходит к выводу, что на счете содержится существенная
 ошибка, хотя в действительности это не так, то выполнение
 дополнительных аудиторских процедур и изучение других
 данных проверки способствует аудитору в составлении
 правильного заключения.
 ___________________________________________________________

 Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами
результаты работы аудитора.
 19. Размер выборки определяется величиной ошибки, которую
аудитор считает допустимой. Чем ниже величина ошибки, которую
аудитор согласен принять, тем больше размер выборки.
 20. Размер допустимой ошибки устанавливается на стадии
планирования в соответствии с выбранным уровнем существенности. Чем
меньше размер допустимой ошибки - тем больше должен быть объем
аудиторской выборки.
 21. При проверке средств системы контроля допустимой ошибкой
является максимальная степень отклонения от установленных аудируемым
лицом процедур контроля, которую аудиторская организация определила
на стадии планирования. Примерами проверки средств системы контроля
могут служить проверки таких элементов внутреннего контроля, как
санкционирование руководством аудируемого лица оплаты материальных
ценностей и услуг сторонних организаций; сличение поступивших на
предприятие материалов по наименованию, количеству и качеству в
натуре с данными сопроводительных документов; установление полноты
отражения в учете операций по отгрузке продукции путем сопоставления
накладных на отгрузку с выписанными счетами-фактурами.
 ___________________________________________________________
 Пункт 21 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов от 24 сентября 2007 г. № 140
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/17207 от
 10.10.2007 г.)

 21. При проверке средств системы контроля допустимой
 ошибкой является максимальная степень отклонения от
 установленных субъектом процедур контроля, которую
 аудиторская организация определила на стадии планирования.
 Примерами проверки средств системы контроля могут служить
 проверки таких элементов внутреннего контроля, как
 санкционирование руководством оплаты материальных ценностей
 и услуг сторонних организаций; сличение поступивших на
 предприятие материалов по наименованию, количеству и
 качеству в натуре с данными сопроводительных документов;
 установление полноты отражения в учете операций по отгрузке
 продукции путем сопоставления накладных на отгрузку с
 выписанными счетами-фактурами.
 ___________________________________________________________

 22. При проверке верности отражения в бухгалтерском учете
сальдо и операций по счетам допустимой ошибкой является максимальная
ошибка в сальдо или классе операций, которую аудиторская организация
согласна допустить, чтобы совокупное влияние таких ошибок на весь
процесс аудита позволило ей утверждать с достаточной степенью
достоверности, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит
существенных ошибок. Примерами проверки сальдо и операций по счетам
являются подтверждение оборотов и сальдо счетов бухгалтерского
учета, записей в первичных документах; проверка правильности
исчисления платежей, уплачиваемых с выручки, включая налог на
добавленную стоимость, отнесения сумм этих платежей на расчеты с
бюджетом и др.
 ___________________________________________________________
 Пункт 22 - с изменениями, внесенными постановлением
 Министерства финансов от 24 сентября 2007 г. № 140
 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/17207 от
 10.10.2007 г.)

 22. При проверке верности отражения в бухгалтерском
 учете сальдо и операций по счетам допустимой ошибкой
 является максимальная ошибка в сальдо или классе операций,
 которую аудиторская организация (аудитор) согласна
 допустить, чтобы совокупное влияние таких ошибок на весь
 процесс аудита позволило ей утверждать с достаточной
 степенью достоверности, что бухгалтерская (финансовая)
 отчетность не содержит существенных ошибок. Примерами
 проверки сальдо и операций по счетам являются подтверждение
 оборотов и сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в
 первичных документах; проверка правильности исчисления
 платежей, уплачиваемых с выручки, включая налог на
 добавленную стоимость, отнесения сумм этих платежей на
 расчеты с бюджетом и др.
 ___________________________________________________________

 23. Если аудитор полагает, что в проверяемой совокупности
содержится ошибка, ему следует увеличить количество элементов
выборочной совокупности для того, чтобы убедиться в том, что общая
величина этих ошибок не превышает плановый размер допустимой ошибки.
Малый размер выборки используется, если аудитор предполагает, что
проверяемая совокупность свободна от ошибок.

 Глава 4. Оценка результатов выборки

 24. По окончании выборки аудитор должен:
 проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;
 экстраполировать, то есть распространить полученные при выборке
результаты на всю проверяемую совокупность;
 оценить риски выборки.
 25. При анализе ошибок, попавших в выборку, аудитору следует
установить их характер с точки зрения целей проверки и оценить
ошибки, найденные в выборке, применительно к этим целям. Если
поставленные цели не были достигнуты, то аудитор может провести
другие аудиторские процедуры.
 26. Аудитор может установить сущность, причину ошибок и их
влияние на другие участки аудита. Анализируя обнаруженные ошибки,
аудитор может прийти к выводу, что они носят общие черты, связанные
с типом операций, временем возникновения ошибок и так далее. В этом
случае аудитор может разбить проверяемую совокупность на
подсовокупности по соответствующим признакам и проверять каждую из
них раздельно, что позволит ему достичь более точных результатов.
 27. Аудитору необходимо экстраполировать полученные при выборке
результаты на всю проверяемую совокупность. При этом методы
распространения результатов выборки на всю совокупность должны
соответствовать методам построения выборки. Так, если проверяемая
совокупность была разбита на подсовокупности, то распространение
проводится в отношении каждой из них.
 28. Аудитору необходимо убедиться, что ошибка в проверяемой
совокупности не превышает допустимой величины. Для этого
сравнивается ошибка проверяемой совокупности, полученная посредством
распространения, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка превысит
допустимую, следует повторно оценить риски выборки и, если они
окажутся приемлемыми, расширить круг аудиторских процедур или
применить аудиторские процедуры, альтернативные уже проведенным.
 29. Все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее
результатов аудитор обязан отразить в своей рабочей документации.
 ___________________________________________________________